《《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》（8頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制 一、 什么是內(nèi)部審計 1、 概念 u 《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。 u 《中國內(nèi)部審計準則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。 u 最新準則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。 2、 內(nèi)

2、部審計的目標 促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。 促進組織目標的實現(xiàn) 3、 內(nèi)部審計的職能 監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢） 關系：檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經(jīng)營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標。 4、 內(nèi)部審計的基本方法 目標 差異（與實際對照） 建議 5、 內(nèi)部審計的具體方法 審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復核等方法 6、 內(nèi)部審計的責任

3、 u 找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當局，提出改進建議。 u 內(nèi)部審計不得負責被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。 7、 內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨立性 u 機構、人員、經(jīng)費獨立 u 沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結論就無法達到客觀公正。 二、 什么是內(nèi)部控制 1、概念 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。 2、 內(nèi)部控制的目標（合理保證） u 企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)； u 資產(chǎn)安全； u 財務報告及相關信息真實完整； u 提高經(jīng)營效率和效果； u 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 3

4、、內(nèi)部控制五要素 u 內(nèi)部環(huán)境——包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人 力資源政策、內(nèi)審計機構設置、反舞弊機制等。 u 風險評估——目標設置、風險識別、風險評估、風險應對 u 控制活動——不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、 預算控制、財產(chǎn)保護控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術控制等。 u 信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關的信息應及時被獲取、加工整理，并 在企業(yè)內(nèi)部傳遞， u 內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評估活動。 內(nèi)控體系五要素之間的關系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能

5、力構成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進行風險評估。針對風險評估的結果需要采取相應的內(nèi)控活動來控制和減少風險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風險評估和內(nèi)控活動相關的信息應及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進行監(jiān)督。 4、 控制的基本方法 目標 風險 控制 5、 內(nèi)部控制的具體方法 u 不相容職務分離控制 u 授權批準控制 u 會計系統(tǒng)控制 u 財產(chǎn)保護控制

6、 u 預算控制 u 運營分析控制 u 績效考評控制 u 建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。 內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。 6、 內(nèi)部控制的責任 找出風險，采取措施控制風險。 7、 內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng) u 會計控制 u 管理控制 u 業(yè)務控制 8、 內(nèi)部控制最大的受益者——管理層 u 內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少這一進程中出現(xiàn)的意外情況。 u 內(nèi)部控制為多個重要目的服務，建立起科學、有效的內(nèi)部控制體系，

7、越來越被看作是一系列潛在問題和風險的解決方案。 u 加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。 u 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。 9、 內(nèi)部控制能做什么 u 內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標，防止資源的損失。 u 可以幫助保證財務報告的真實性。 u 它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽的損害。 總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標和實現(xiàn)自身使命邁進，并減少在這一進程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。 10、內(nèi)部控制的局限性

8、也許有人會認為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的， 但事實并非如此，無論內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在： 1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導致失誤。 2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨

9、時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責。 3、管理層的越權——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現(xiàn)的預算。 4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務相互制約的作用喪失，從而導致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設想是合理的，內(nèi)部牽制機

10、制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關組織機構控制、職務分離控制的基礎。） 5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復雜，相應的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設置和實施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關的支出之間進行權衡。 三、 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系 （一） 區(qū)別： u 內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。 u 內(nèi)部控制依存于管理體系，服務于管理體系；而內(nèi)部審計在

11、企業(yè)中處于相對獨立的地位，其業(yè)務活動也具有一定的超脫性。 u 內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。 聯(lián)系： u 兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟型、效益性和效率性。 u 兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

12、 u 兩者互相促進。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結果，需要得到公司管理的改進并反饋，這種改進往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。 作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進行的檢查與評價的活動。 u 可以保證內(nèi)部控制體系運行的有效性； u 可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設計和運行中的缺陷； u 沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容 易流于形式，或干脆成為一紙空文。 （二） 區(qū)別： u 內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管

13、理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。 u 而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務活動也具有一定的超脫性。 聯(lián)系： u 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來

14、促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。 u 內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設。 u 二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)

15、比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務信息會出現(xiàn)失真，管理人員責任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。 u 為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務。 u 企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。 u 企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。 u 內(nèi)部審計機構應當結合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。 — END — 8