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1、 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：貨幣資金的核算 重點：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 難點：貨幣資金的清查、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 教學內(nèi)容： 【例2-1】某企業(yè)2月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)： ①從銀行提取現(xiàn)金1000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，填制銀行存款付款憑證，作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　1000 貸：銀行存款 　　　　　　　　　1000 ②出售材料，收入現(xiàn)金234元。根據(jù)銷售發(fā)票，填制收款憑證，作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 　　

2、　　　　　　　234 　　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200　 　　 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷） 　34 ③采購員王強因公外出，預(yù)借差旅費600元出售材料。根據(jù)借款單據(jù)，作如下會計分錄： 借：其他應(yīng)收款——王強 　　　　　　 　600 　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 　600 ④用現(xiàn)金支付廠部管理部門辦公用品105元。根據(jù)發(fā)票，作如下會計分錄： 借：管理費用 　　　　　　　　　 　105 　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 　105 ⑤將出售材料的收入234元的現(xiàn)金送存銀行。根據(jù)交款單回單，作如下會計分錄： 借：銀行存款 　　　　　　　　 　

3、　234 　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 　234 ⑥職工王美交回欠款180元。根據(jù)收據(jù)，作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 180 貸：其他應(yīng)收款—王美 180 【例2-2】某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務(wù)： ①4日交納上月所得稅款2800元。根據(jù)稅款單回聯(lián)，作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　　　2800 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2800 　　　　 ②10日將現(xiàn)金1200元存入銀行。根據(jù)交款回單，作如下會計分錄 借：銀行存款 　　　　　　　　　　　1200 　　貸：庫存現(xiàn)金 　　

4、 　　　　　　　 　 1200 ③銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項通過銀行收妥。根據(jù)銀行結(jié)算憑證，作如下會計分錄： 借：銀行存款 　　　　　　　　　11700 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　 　10000 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）　 1700 ④22日，支付管理部門電話費1800元，根據(jù)銀行結(jié)算憑證，作如下會計分錄： 借：管理費用　　　　　　　　　 1800 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1800 ⑤25日，外購材料一批，貨款6000元，增值稅1020元，已開出轉(zhuǎn)賬支票，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，作如下會計分錄： 借：在途物資　　　　

5、　　　　　　　 6000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進） 　1020 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　7020 ⑥28日，購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款計15000元（含稅）。根據(jù)發(fā)票及驗收單，作如下會計分錄： （一）外埠存款的核算 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往外地銀行開立采購專戶的款項。 【例2-3】某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： ①企業(yè)委托當?shù)劂y行將6500元款項匯往采購地開立專戶。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單,作如下會計分錄： 借：其他貨幣資金——外埠存款　　6500 　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　6500 ②企業(yè)收到采購員交來供

6、應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明采購材料價款5000元，增值稅款850元。應(yīng)作如下會計分錄： 借：在途物資　　　　　　　　　　　　5000 　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進） 850 　　貸：其他貨幣資金——外埠存款　　　5850 ③企業(yè)將多余的外埠存款650元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行收賬通知，作如下會計分錄： （二）銀行匯票存款的核算 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。 【例2-8】 ①某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺100元，作如下會計分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　100 　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　

7、　100 ②結(jié)果調(diào)查，認為庫存現(xiàn)金短缺出納員有一定責任，經(jīng)單位領(lǐng)導批準，出納員應(yīng)賠償50元，作如下會計分錄： 二、銀行存款的清查 【例2-9】某企業(yè)2008年3月31日銀行存款日記賬的余額為9000元，銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)下列事項： ①3月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票以及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。 ②3月30日，銀行代企業(yè)支付水電費500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款憑證，未登記減少。 ③3月30日，企

8、業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。 ④3月30日銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企業(yè)尚未接到收款憑證，尚未登記增加。 根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：應(yīng)收賬款 重點：壞賬損失范圍的界定與處理方法；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算；應(yīng)收及預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的處理方法。 難點：壞賬損失范圍的界定與處理方法；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算。 教學內(nèi)容： (一)應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指企

9、業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。包括企業(yè)在銷售過程中代購貨方墊付的包裝費用、運雜費用以及應(yīng)向購貨方收取的增值稅款。 【例3-1】① 2008年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000 元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)　　　　　　　11700 　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）　 1700 ② 假如4月6日，乙企業(yè)支付上述貨款11700元，甲企業(yè)已收妥。 借：銀行存款 　　　　　　　　　11700

10、　　貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 　　　　　11700 三、現(xiàn)金折扣的核算 【例3-2】甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，增值稅款17000元，代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。 （1）甲公司在銷售成立時確認應(yīng)收賬款總額為120000元。 借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　120000 　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　100000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　 17000 　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000 （2）如果乙公司在第10天內(nèi)付款，可以享受現(xiàn)金折扣2000元（1000

11、002%=2000），則乙公司應(yīng)支付118000元。 借：銀行存款　　　　　　　　118000 　　財務(wù)費用　　　　　　　　 2000 　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　120000 （3）如果乙公司在第10天后付款，則不能享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)支付全部價款120000元。 借：銀行存款　　　　　　　120000 　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　120000 四、壞賬損失與壞賬準備 壞賬準備的計算公式： 【例3-3】某企業(yè)從2007年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元，企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰。則2007年末計提壞賬準備的賬務(wù)處理

12、如下： 應(yīng)計提壞賬準備為：10005‰=5（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備　50000 　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 50000 【例3-4】接上例【例3-3】，若2008年企業(yè)發(fā)生壞賬10萬元，年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬元。 （1）沖減應(yīng)收賬款時： 借：壞賬準備　　　　100000 　　貸：應(yīng)收賬款——企業(yè)　　100000 （2）計提壞賬準備時： 2008年末壞賬準備貸方余額=10005‰=5（萬元） 2008年末應(yīng)計提壞賬準備=5－（－5）=10（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備　　　100000 　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　

13、　　100000 （3）若2008年沒有發(fā)生壞賬，年末應(yīng)收賬款余額還是1000萬元，則不需計提。若年末應(yīng)收賬款余額1500萬元，則需補提5005‰=2.5（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備　　　25000 　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 　25000 （4）若年末應(yīng)收賬款余額是500萬元，則年末壞賬準備正常貸方余額2.5萬元（5005‰），應(yīng)沖減壞賬準備2.5萬元。 借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25000 　　 貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備　　　25000　　 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。已確認并轉(zhuǎn)

14、銷的應(yīng)收款項以后又收回時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”；也可以按照實際收回的金額借記“銀行存款”，貸記“壞賬準備”。 （三）練習三 　　『目的』練習壞賬損失的核算。 　　『資料』某企業(yè)采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”提取壞賬準備，提取壞賬準備的比例為0.5%。有關(guān)資料如下： 　?。?）該企業(yè)從2004年開始計提壞賬準備，該年年末應(yīng)收賬款的余額為50萬元。 　?。?）2005年和2006年年末應(yīng)收賬款的余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失。 　　（3）2007年7月，確認一筆壞賬，金額為9000元。 　?。?）2007

15、年末應(yīng)收賬款的余額為100萬元。 　　要求：根據(jù)上述資料編制相應(yīng)的會計分錄。 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：應(yīng)收票據(jù) 重點：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 難點：貼現(xiàn)天數(shù)的計算 教學內(nèi)容： 應(yīng)收票據(jù)的核算 【例3-6】甲公司3月1日銷售A商品一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，增值稅款850元，共計5850元。對方開出為期3個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。 （1）收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 　　　　　　　　　　5850 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　5

16、000 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 （2）票據(jù)到期，對方付款時： 借：銀行存款　　　5850 　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　5850 （3）票據(jù)到期，對方無力付款時： 借：應(yīng)收賬款　　　5850 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1.貼現(xiàn)利息的計算公式 2.銀行實付貼現(xiàn)金額的計算公式 【例3-7】某企業(yè)將于4月1日到期，面值1000元的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。 貼現(xiàn)利息=10009%3/12=22.5（元） 貼現(xiàn)金額=1000－22.5=977.5（元） （1）取得貼現(xiàn)金額時： 借：銀行存款 　　977.5 　　財務(wù)費用 　　22.5

17、 　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　 1000 （2）若票據(jù)7月1日到期后，出票人無力付款，則銀行將票據(jù)交還企業(yè)時： 借：應(yīng)收賬款　　　1000 　　貸：銀行存款　　　1000 （3）若銀行存款不足，轉(zhuǎn)為短期借款時： 借：應(yīng)收賬款　　　　1000 　　貸：短期借款　　　　 1000 （二）練習二 　　『目的』練習應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。 　　『資料』某企業(yè)2007年4月5日銷售產(chǎn)品一批，價款30萬元，增值稅稅率17%。收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率12%，期限6個月，企業(yè)持有2個月后貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10％。票據(jù)到期時，付款單位無資金支付，貼現(xiàn)銀行直接從該企業(yè)銀行賬戶中將款項扣回。 　　

18、要求：編制銷售產(chǎn)品、票據(jù)貼現(xiàn)息和票據(jù)到期的會計分錄。 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：預(yù)付賬款其他應(yīng)收款 重點：采購采用預(yù)付賬款的核算、定額備用金的核算 難點：定額備用金的核算與一次備用金的區(qū)別 教學內(nèi)容： 【例3-8】甲公司從乙公司購入商品一批，價款100萬元，增值稅款17萬元。雙方約定甲公司預(yù)付40%的價款，待收貨后再補付余下的貨款。 （1）預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款——乙公司　　　400000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　400000 （2）收到貨物

19、時： 借：庫存商品——A 　　　　　　　　　　　1000000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 170000 　　貸：預(yù)付賬款——乙公司　　　　　　　　 1170000 （3）補付貨款時： 借：預(yù)付賬款——乙公司　　　 770000 貸：銀行存款　　　　　　　　 770000 【例3-9】1月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。 （1）支付預(yù)借備用金時： 借：其他應(yīng)收款——王五　　1000 　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　1000 （2）3月10日，王五報銷辦公費500元，出納員以現(xiàn)金支付時： 借：管理費用　　　500 　　貸

20、：庫存現(xiàn)金　　　　　500 （3）年終，王五報銷辦公費300元，同時交回現(xiàn)金700元時： 借：管理費用　　　　　　　　300 　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　700 　　貸：其他應(yīng)收款——王五 　　　1000 例3-10】企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金1000元。 借：其他應(yīng)收款——存出保證金　　　 1000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 1000 當企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對方退回的押金1000元時： 借：銀行存款 　　　　　　　　　1000 　　貸：其他應(yīng)收款——存出保證金 　　　1000 【例3-11】企業(yè)代職工墊付本月電話費2000元，

21、在發(fā)工資時從應(yīng)付工資中扣除。 （1）墊付本月電話費時： 借：其他應(yīng)收款——職工電話費　2000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2000 （2）應(yīng)付工資扣回時： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　2000 　　貸：其他應(yīng)收款——職工電話費　 　 　2000 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：存貨 重點：存貨的概念、內(nèi)容和入賬價值；存貨成本的計價方法；存貨按實際成本計價與按計劃成本計價的核算；材料成本差異的計算與處理；各類存貨的會計處理方法。 難點：存貨的入賬價

22、值的確定；存貨成本的計價方法；材料成本差異的計算與處理。 教學內(nèi)容： 一、存貨按實際成本計價的方法 (一)先進先出法 根據(jù)下表數(shù)據(jù)采用先進先出法對發(fā)出存貨成本進行計算，并結(jié)算期末結(jié)存金額。 本期發(fā)出存貨成本=4500+1600+1600+1700=9400（元） 期末存貨的成本=3400（元） (二)加權(quán)平均法 請根據(jù)下表數(shù)據(jù)采用加權(quán)平均法對發(fā)出存貨成本進行計算，并結(jié)算期末結(jié)存金額。 根據(jù)表中數(shù)字計算結(jié)果如下： 本月加權(quán)平均單價=(4500+8300)/(300+200+300)=16 (元) 本月發(fā)出存貨的實際成本=60016=9600(元)

23、 期末存貨的實際成本=20016=3200(元) 或者，期末存貨的實際成本=4500+8300－9600=3200(元) 合安公司2007年12月存貨的收發(fā)資料如下表： 該企業(yè)12月31日存貨的期末結(jié)存數(shù)量為200千克。本月發(fā)出存貨600千克，經(jīng)逐一辨認：12月10日發(fā)出的400千克存貨是期初結(jié)存的（即第一批次）300千克和12月5日（即第二批次購進的）100千克；12月25日發(fā)出的200千克存貨是第三批購進的。 本月發(fā)出存貨總成本=30015+10016+20017=9 500（元） 本月結(jié)存存貨總成本=10016+10017=3 300（元） 二、存貨按實際成本計價的

24、核算 【例4-1】3月2日，甲公司從乙公司購入A材料一批，價款10000元，增值稅款1700元。A材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，甲公司已用銀行存款支付了貨款。 借：原材料——A材料　　　　　　　　　　10000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1700 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11700 (2)材料未到而賬單先到 【例4-2】3月5日，甲公司從乙公司購入B材料一批，價款20000元，增值稅款3400元。甲公司已開出商業(yè)匯票，B材料尚未到達公司。 借：在途物資——乙公司　　　　　　　　20000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　3400

25、　　貸：應(yīng)付票據(jù)——乙公司　　　　　　　　　23400 【例4-3】接上例，3月10日，甲公司購入材料已到達公司并驗收入庫。 借：原材料——B材料　　　　20000 　　貸：在途物資——乙公司　　 20000 (3)材料已運抵企業(yè)，但賬單尚未到達。 在種情況下，企業(yè)可暫不處理，等賬單到達后按前述方法處理。但若到月末賬單還未到，應(yīng)按所購材料的暫估價（計劃價格）入賬，下月初再用紅字沖回。 【例4-4】3月28日，甲公司從乙公司購入A材料一批，材料已驗收入庫，A材料的計劃成本10000元，月末賬單未到。 借：原材料——A材料　　　　　10000 　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　1

26、0000 下月初用紅字憑證沖回： 借：原材料——A材料　　　　　10000 　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　10000 (三)原材料發(fā)出和結(jié)存的核算 【例4-6】3月31日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領(lǐng)用A材料10千克用于車間一般使用。管理部門領(lǐng)用B材料50千克；銷售部門領(lǐng)用B材料30千克。A 材料的單位成本10元，B材料的單位成本20元。 借：生產(chǎn)成本　　　　　3000 　　制造費用　　　　　 100 　　管理費用　　　　　1000 　　銷售費用　　　　　 600 　　貸：原材料——A材料　　　3100 　　　　　　　—

27、—B材料　　　1600 （一）練習一 　　『目的』練習存貨發(fā)出的計價方法。 　　『資料』柏林工廠4月初結(jié)存甲材料2 000千克，單價3.50元，計7000元。4月份發(fā)生的有關(guān)甲材料的收發(fā)業(yè)務(wù)如下： 　?。?）3日，購入甲材料1000千克，單價3.70元，計3700元。 　?。?）10日，發(fā)出甲材料1600千克。 　?。?）12日，購入甲材料2000千克，單價3.75元，計7500元。 　?。?）21日，發(fā)出甲材料2500千克。 　?。?）28日，購入甲材料3000千克，單價3.65元，價款計10950元。 　　要求：分別用先進先出法和加權(quán)平均法，計算5月份柏林工廠發(fā)出存貨的總

28、成本和期末存貨總成本。 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：存貨按計劃成本計價的核算 重點：材料計劃成本計價 難點：“材料成本差異”賬戶 教學內(nèi)容： “材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的計劃成本與實際成本的差異，實際成本大于計劃成本稱超支差異，記入該賬戶的借方；實際成本小于計劃成本稱節(jié)約差異，記入該賬戶的貸方。本期發(fā)出材料應(yīng)承擔的超支差異應(yīng)在其貸方結(jié)轉(zhuǎn)，而本期發(fā)出材料應(yīng)承擔的節(jié)約差異應(yīng)在貸方

29、用紅字結(jié)轉(zhuǎn)，期末余額反映庫存材料應(yīng)承擔的超支、節(jié)約差異。 1.外購材料的核算 【例4-7】甲公司從乙公司購入A材料一批，價款5000元，增值稅款850元。款項已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運費200元（本例暫不考慮運費的增值稅）。A材料尚未運達企業(yè)，A材料的計劃成本5000元。 借：材料采購——乙公司　　　　　　　　 5200 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 6050 待A材料入庫后： 借：原材料——А材料　　　5000 　　材料成本差異　　　 　 200 貸：材料采購——乙公司　　 5200 (2)發(fā)票

30、賬單未到，但材料已驗收入庫。 【例4-8】甲公司從丙公司購入B材料一批，材料已驗收入庫，月末賬單未到，B材料的計劃成本3000元 月未暫估入賬： 借：原材料——В材料　　　　　3000 　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　3000 下月用紅字憑證沖回： 借：原材料——В材料　　　　 -3000 　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　-3000 (3)材料已驗收入庫，尚未付款或尚未開出商業(yè)匯票。 【例4-9】甲公司從丁公司購入C材料500噸，單價20元，計劃單價22元，價款10000元，應(yīng)支付增值稅款1700元。C材料已驗收入庫，款項未付。 借：材料采購　　　　　　　 　 10

31、000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1700 　　貸：應(yīng)付賬款——丁公司　　　　　 11700 材料驗收入庫后： 借：原材料——C材料　　　11000 　　貸：材料采購　　　　　　　10000 　　　　材料成本差異　　　 　　1000 (4)收料后，發(fā)現(xiàn)物資出現(xiàn)短缺與損耗 這種情況下，企業(yè)應(yīng)將“材料采購”轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后按以下情況處理： 責任 處理方式 屬于銷售方責任 借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 屬于運輸單位責任 借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 屬于無法收回的損耗 借記“管理費用”賬

32、戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失 將扣除殘料價值和過失人和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。 (三)原材料發(fā)出的核算 在計劃成本核算下，原材料的發(fā)出按其計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，待期末根據(jù)“材料成本差異明細賬”計算出本期的材料成本差異率，將本期發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 原材料的成本差異率計算公式如下： 在計算時，“材料成本差異”借方用正數(shù)，貸方用負數(shù)，計算的材料成本差異為正數(shù)表示超支差異，負數(shù)表示節(jié)約差異。 【例4-12】甲公司本月初“原材料”賬戶余額10000元，“材料成本差異”賬戶貸

33、方余額400元，本月入庫材料的計劃成本10000元，本月入庫“材料成本差異”為貸方100元，則： 原材料成本差異率=（－400－100）（10000＋10000）=－2.5% 【例4-13】按【例4-12】，根據(jù)本月發(fā)出材料憑證匯總表，本月生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元，在建工程領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用材料應(yīng)轉(zhuǎn)增值稅進項稅額170元，車間一般耗用材料500元，廠部領(lǐng)用800元。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本： 借：生產(chǎn)成本　 　　2000 　　在建工程　 　　1170 　　制造費用　　 　 500 　　管理費用　　 　 800 　　貸：原材料　　　 　　　　4300

34、 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）　170 （2）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料成本差異 借：生產(chǎn)成本　　-50 　　在建工程　　-25 　　制造費用　　-12.5 　　管理費用　-　20 　　貸：材料成本差異　-107.5 結(jié)轉(zhuǎn)后實際生產(chǎn)成本1950元，在建工程1145元，其余類推。 （二）練習二 　　『目的』練習材料按實際成本計價的核算方法。 　　『資料』福興公司為增值稅一般納稅人，材料按實際成本核算，2008年8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 　?。?）6月2日，從卡吉公司購入甲材料一批，價款10000元，增值稅款1700元。甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫，已用銀行存款支付了貨款。

35、 　?。?）6月5日，從卡吉公司購入乙材料一批，價款20000元，增值稅款3400元。已開出商業(yè)匯票，乙材料尚未到達公司。 　?。?）6月10日，購入材料已到達公司并驗收入庫。 　?。?）6月28日，從卡吉公司購入甲材料一批，材料已驗收入庫，甲材料的計劃成本10000元，月末賬單未到。 　?。?）6月30日，根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料300千克，用于生產(chǎn)產(chǎn)品；領(lǐng)用甲材料10千克用于車間一般使用。管理部門領(lǐng)用乙材料50千克；銷售部門領(lǐng)用甲材料30千克。A 材料的單位成本10元，乙材料的單位成本20元。 　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。 　　

36、 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：庫存商品、委托加工物資 重點：委托加工物資的核算 難點：消費稅的處理 教學內(nèi)容： 庫存商品的核算 【例4-14】某企業(yè)本月生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品10件，實際單位成本500元，企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品入庫單等有關(guān)原始憑證，做如下會計分錄： 借：庫存商品——甲商品　　　5000 貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　5000 【例4-15】某企業(yè)本月銷售甲商品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項已存入銀行，根據(jù)先進先出法確定該批商品的實際成本8000元。 借：銀行

37、存款　　　　　　　　　　　　11700 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲商品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本　　　8000 　　貸：庫存商品——甲商品　8000 委托加工物資的核算 【例4-16】合安公司委托某加工企業(yè)加工A材料一批，雙方均為一般納稅人，增值稅率為17%。2007年12月11日，合安公司發(fā)出原材料，實際成本為80 000元。 借：委托加工物資 —— A材料　　　 80 000 　　貸：原材料　　　 　　　 　　　 　　　80 000 【例4-17】接【例4-16】，2007年12月1

38、2日，合安公司支付委托加工材料運雜費2 000元。 借：委托加工物資——A材料　　　 2 000 　　貸：銀行存款　　　 　　　 　　　 　 2 000 【例4-18】甲公司撥付B材料委托乙公司代為加工包箱，B材料的計劃成本10 000元，成本差異為節(jié)約差異200元，另向運輸公司支付運費300元。 委托加工物資實際成本=10000－200＋300=10100（元） 借：委托加工物資　　　　　 10 100 　　貸：原材料——B材料　　　　　10 000 　　　　材料成本差異　　　　　　　　-200 　　　　銀行存款　　　 　　　 　　　 300 例4-19】接【例4-17】2

39、007年12月20日，合安公司支付加工費10 000元，增值稅1 700元。 借：委托加工物資 —— A材料　　　　　 11 700 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　 170 　　貸：銀行存款　　　 　　　 　　　　　 　11 700 【例4-20】接【例4-18】，包裝箱加工完畢，乙公司通知甲公司提貨并支付加工費1000元，增值稅170元，款項用銀行存款支付。 借：委托加工物資　　　　　　　　　　1000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1170 【例4-21】接【例4-19】12月25日，合安公司收回加工材

40、料，結(jié)轉(zhuǎn)實際成本。 借：原材料——A材料　　　　　　93 700 　　貸：委托加工物資——A材料　　　 　　　 　93 700 【例4-22】接【例4-20】，上述包裝箱加工完畢已運回入庫，企業(yè)用銀行存款支付運雜費用500元。該批包裝箱按實際成本入賬。 （1）支付運費500元 借：委托加工物資　　 500 　　貸：銀行存款　　　 　　500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫包裝箱成本： 委托加工包裝箱實際成本=10100+1000+500=11600（元） 借：包裝物　　　　　11600 貸：委托加工物資 　　11600 （四）練習四 　　『目的』練習包裝物的核算。 　　『資料』某企

41、業(yè)3月發(fā)生如下包裝物業(yè)務(wù)： 　?。?）車間生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實際成本5000元。 　　（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物一批，實際成本2000元，單獨計價。則： 　　（3）出租包裝物一批為期3個月，實際成本3000元，收到本月租金1000元，押金4000元，增值稅170元。假設(shè)①3個月后對方未退回包裝物，將其押金4000元沒收；②假設(shè)出租包裝物按期退回，其殘料價值500元。 　　要求：根據(jù)上述資料編制領(lǐng)用、銷售、收取押金、租金、沒收押金和退回押金的會計分錄。 （五）練習五 　　『目的』練習低值易耗品的核算。 　　『資料』某企業(yè)對車間領(lǐng)用工具采用一次攤銷法，對管理部門領(lǐng)用管理用具采用

42、五五攤銷法核算低值易耗品。7月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 　?。?）7月10日，車間領(lǐng)用工具一批，實際成本1500元。報廢工具一批，收回殘料價值200元，殘料已入庫。 　?。?）7月20日，管理部門領(lǐng)用一批管理用具，其實際成本為5000元，估計可用10個月。8個月后該批工具報廢，收回殘料價值400元已入庫。 　　要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會計分錄。 　?。┚毩暳? 　　『目的』練習委托加材料的核算。 　　『資料』甲企業(yè)委托其他企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出材料的計劃成本為20000元，當月材料差異率為1%，加工費5000元，加工完畢以銀行存款支付有關(guān)費用。收回的材料直接對

43、外銷售。 要求：編制甲企業(yè)委托加工材料的有關(guān)會計分錄。 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：存貨清查的方法 重點：存貨清查的核算 難點：存貨盈虧的處理 教學內(nèi)容： 存貨清查中出現(xiàn)的盤盈、盤虧數(shù)的處理順序可分為兩個步驟： 第一步：將盤盈、盤虧數(shù)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并同時調(diào)整存貨的賬面價值。 第二步：將清查的結(jié)果報經(jīng)上級，經(jīng)批準后按規(guī)定將其數(shù)額從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)至相應(yīng)的賬戶。 【例4-31】合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)材料短缺500千克，其實際單位成本為4元

44、，計2 000元。經(jīng)查明，材料屬于被盜盤虧，應(yīng)由保管員負責賠償100元，另外1900元作為非常損失處理。 （1）批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　 　 　 2 000 　　貸：原材料　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 2 000 （2）批準后： 借：營業(yè)外支出——非常損失　　　　　　　　　　　1 900 　　其他應(yīng)收款——保管員　　　　　　　　　　　　　100 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　　　　2 000 【例4-33】甲公司6月末進行了一次存貨清查，清查結(jié)果見下表。 （1）批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢——

45、待處理流動資產(chǎn)損溢 　80　 　 　　貸：原材料——圓鋼　　 　 　 　　　　　　　　80 借：原材料——三角鐵 　　　　　　　　　　　40　　　　　　　　　　　 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　40 借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損溢500　 　 　　貸：原材料——圓鋼　　 　 　 　　　　　500 ②批準后： 借：管理費用　 　 　　　　　　　　　 　　480 　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　60 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 540 （七）練習七 　　『目的』練習存貨清查的核算。 　　『資料』某企業(yè)7月份進行財

46、產(chǎn)清查時發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 　?。?）企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)出盤盈原材料一批，該批材料的計劃成本為50000元，經(jīng)查，該批材料發(fā)生盤盈是由于收發(fā)計量的原因造成的。 　?。?）企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)出盤虧原材料一批，計劃成本為80000元。經(jīng)查，其中30000元是由于計量上的差錯造成的，15000元是由于保管人員工作失職造成的，35000元是由于火災(zāi)造成的。 　　要求：根據(jù)上述資料編制有關(guān)的會計分錄。 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：固定資產(chǎn) 重點：：固定資產(chǎn)增加的核算 難點：需安裝固定資產(chǎn)的核算

47、 教學內(nèi)容： 一、購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 【例5-1 】 合安公司以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款6 000元，支付增值稅款1 020元，另支付運輸費100元，包裝費120元。 設(shè)備的購置成本= 6 000+1 020+100+120=7 240（元） 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 　7 240 　　貸：銀行存款 　　　　　7 240 二、購入需要安裝的固定資產(chǎn) 【例5-2】 合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設(shè)備由供貨商負責安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。 （1）支付設(shè)備價、稅、

48、費款時： 借：在建工程——安裝工程（設(shè)備）　36000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 36000 （2）支付安裝費時： 借：在建工程——安裝工程（設(shè)備） 　3600 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　3600 （3）設(shè)備安裝完畢交付驗收使用時： 借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　39600 　　貸：在建工程——安裝工程（x設(shè)備） 　39600 三、投資者投入的固定資產(chǎn) 【例5-3】 合安公司收到中日公司投入的甲設(shè)備一臺，經(jīng)資產(chǎn)評估師評估后投資各方確認的價值為10 000元。 借：固定資產(chǎn)　　　　　 10000 　　貸：實收資本 （股本） 　10

49、000 四、接受捐贈的固定資產(chǎn) 【例5-4】合安公司接受夏康公司捐贈管理用的電子設(shè)備一臺，根據(jù)夏康公司提供的發(fā)票上標明的金額為40000元，以及合安公司為此以銀行存款支付的運輸費、包裝費、 安裝調(diào)試費等共計3000元（假定該資產(chǎn)未涉及應(yīng)交所得稅）。 借：固定資產(chǎn)——電子設(shè)備 　43000 　　貸：銀行存款　　　　　　　 　3000 　　　　資本公積　　　　　　　　40000 五、盤盈的固定資產(chǎn) 【例5-5】合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機一臺，同類電機的市場價格為8000元，估計還有四成新。盤盈的電機經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。 （1）盤盈固定資產(chǎn)時： 盤盈固定資產(chǎn)的價值

50、磨損額=800060%= 4 800（元） 盤盈固定資產(chǎn)價值=8000－4800=3200（元） 借：固定資產(chǎn)——電機 　　　 　　　　　　　　　3200 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 　　3200 （2）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　3200 　　貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈 　　　　　　3200 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：在建工程 重點：在建工程的核算 難點：工程借款的處理 教學內(nèi)容： 在建工程的核算 1.“在建工

51、程”賬戶 為了核算以自營或出包方式進行的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶。在本賬戶下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明細賬戶，進行明細核算。 2.“工程物資”賬戶 為配合“在建工程”的核算，企業(yè)還需設(shè)置“工程物資”賬戶。本賬戶用來核算企業(yè)為基建工程更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本。在本賬戶下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“

52、專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”明細賬戶，進行明細核算。 【例5-6】合安公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，購入為工程準備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中專用材料300000元，增值稅額51000元；專用設(shè)備200000元，增值稅額34000元。基建工程實際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和339300元專用材料（含增值稅），剩余專用材料 11700元（含增值稅1700元）轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料40000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額6800元；支付基建工程人員工資120000元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支出18000元；基建工程完工驗收并交付使用。

53、 （1）購入為工程準備的專用材料、專用設(shè)備： 借：工程物資——專用材料 　351000 　　　　　　——專用設(shè)備 　234000　　 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 585000 （2）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備： 借：在建工程——建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 573300 　　 貸：工程物資——專用材料 　　　　　　　　339300 　　　 　　　　　——專用設(shè)備 　　　　　　　　234000　 （3）基建工程領(lǐng)用原材料： 借：在建工程——建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 　　　　46800　　 　　貸：原材料——材料 　　　　　　　　　　　　　　　40000

54、 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　　　6800 （4）基建工程支付工程人員工資： 借：在建工程——建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 120000 　　貸：銀行存款 　　　　　　 　　　 　120000 （5）基建工程承擔的供水車間勞務(wù)： 借：在建工程——建筑工程（生產(chǎn)車間工程） 18000　　 　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 18000　　 （6）基建工程完工驗收并交付使用： 借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（生產(chǎn)車間） 758100 　　貸：在建工程——建筑工程（生產(chǎn)車間工程）　　　 758100　　 　 （7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存

55、貨： 借：原材料——材料 　　　　　　10000 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　1700　 　　貸：工程物資——專用材料　　　　　　 11700 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：固定資產(chǎn)折舊 重點： 難點： 教學內(nèi)容： 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)原值、 固定資產(chǎn)的凈殘值、 固定資產(chǎn)的使用壽命 固定資產(chǎn)減值準備、 固定資產(chǎn)折舊方法 計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 (一)空間范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬

56、的土地； 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊。 (二)時間范圍 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊。 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管其能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。 提前報廢的固定資產(chǎn)，也不管其折舊是否提足，均不再補提折舊。 直線法下的固定資產(chǎn)折舊計提 (一)直線法的概念 (二)直線法的計算公式 【例5-7】 合安公司有一倉庫，原值800 0

57、00元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值率為4%。 【例5-8】 合安公司采用直線法提取固定資產(chǎn)折舊。 2007年9月份的固定資產(chǎn)折舊計算表列明：一車間4000元，二車間6000元，經(jīng)營租出部門1000元，廠部管理部門3000元。 借：制造費用——一車間 　　4000 　　制造費用——二車間　　 6000 　　其他業(yè)務(wù)成本　　　 　 　1000 　　管理費用 　　　　　　 　3000 　　貸：累計折舊　　　　 　　　 14000 六、年數(shù)總和法下的固定資產(chǎn)折舊計提 年數(shù)總和法又稱合計年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個固定的折舊基數(shù)來計算每期折舊額的一種方法。其中： 固

58、定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值 逐年遞減年折舊率=（預(yù)計折舊年限－已折舊年限）[預(yù)計折舊年限（預(yù)計折舊年限＋1）2]100% 年數(shù)總和法的計算公式為： 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）逐年遞減的年折舊率12 【例5-10】夏康公司現(xiàn)有一臺生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為48000元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為1440元。經(jīng)批準采用年數(shù)總和法計提每月折舊。夏康公司該電子設(shè)備各月折舊額計算如下表所示： 使用年限 固定折舊基數(shù) 尚可使用年限 年數(shù)總和 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 期末折余價值 月折舊額 借：制造費用 貸：累計折舊 0

59、 48000 1 46560 5 15 5/15 15520 15520 32480 1293.33 1293.33 2 46560 4 15 4/15 12416 27936 20064 1034.67 1034.67 3 46560 3 15 3/15 9312 37248 10752 776.00 776.00 4 46560 2 15 2/15 6208 43456 4544 517.33 517.33 5 46560 1 15 1/15 3104 46560 1440 258

60、.67 258.67 合計 46560 七、雙倍余額遞減法下的固定資產(chǎn)計提折舊 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種方法。其計算公式為： 年折舊率=2預(yù)計使用年限100% 月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價值年折舊率12 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在應(yīng)用該方法時必須注意：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計凈殘值以下，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價值扣除預(yù)計凈殘值后的剩余價值在兩年間平均攤銷。 【例5-

61、11】夏日公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，原值為260000元，預(yù)計可使用5年，預(yù)計凈殘值為10400元。經(jīng)批準采用雙倍余額遞減法計提每月折舊。夏日公司該電子設(shè)備各月折舊額計算如下表所示： 使用年限 年初賬面折余價值 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末賬面折余價值 月折舊額 借：制造費用 貸：累計折舊 1 260000 40% 104000 104000 156000 8666.67 8666.67 2 156000 40% 62400 166400 93600 5200.00 5200.00 3 93600 40% 37440 2

62、03840 56160 3120.00 3120.00 4 56160 — 22880 226720 33280 1906.67 1906.67 5 33280 — 22880 249600 10400 1906.67 1906.67 合計 249600 上課時間： 周次： 累計課時： 課題：固定資產(chǎn)的處置 重點：固定資產(chǎn)的出售、報廢 難點：處置凈損益的結(jié)轉(zhuǎn) 教學內(nèi)容： 一、固定資產(chǎn)的減少 (一)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 【例5-12】合安公司將一臺甲設(shè)備用于對黃

63、海公司的投資。甲設(shè)備的賬面原值為30 000元，已提折舊10 000元，已提減值準備2 000元。甲設(shè)備轉(zhuǎn)出時以銀行存款支付運輸費200元，包裝費300元。 投資成本=30 000－10 000－2 000+200+300=18 500(元) 借：長期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資（投資成本）　18 500 　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 　　固定資產(chǎn)減值準備 　　　　　　　　　　　　　2 000 　　貸：固定資產(chǎn)——甲設(shè)備　　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 (二)盤虧的固定資產(chǎn) 【例

64、5-13】 合安公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)長期未用的錄像機缺少一臺。該錄放機的賬面原值4 000元，已提折舊2 000元，已提減值準備1 200元。盤虧錄放機后經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失。 （1）盤虧固定資產(chǎn)時： 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 　　800 　　累計折舊 　　　　　　　　2000 　　固定資產(chǎn)減值準備 　　　　1200 　　貸：固定資產(chǎn)——錄像機 　　　4000 （2）盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)作企業(yè)損失時： 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 　　　　　　800 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢　 800 二、固定資產(chǎn)的清理(一)固定資產(chǎn)清理的核

65、算程序 企業(yè)因出售、報廢、毀損等減少的固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。本賬戶核算企業(yè)出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等。 (二)固定資產(chǎn)出售 【例5-14】合安公司將富余的建筑物出售，原值300 000元，已提折舊100 000元，實際出售價格為260 000元，價款已收存銀行。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 　　　200 000 　　累計折舊 　　　　　100 000 　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 　300 000 （2）出售固定資產(chǎn)的價款存入銀行時： 借：銀行存款 260 000 　　

66、貸：固定資產(chǎn)清理 260 000 （3）計算出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅（適用稅率5%）時： 應(yīng)交納營業(yè)稅額=260 0005%=13 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　13 000 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 　　13 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益時： 固定資產(chǎn)清理凈收益=260 000－200 000－13 000=47 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　47 000 　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 　　　　47 000　　　 (三)固定資產(chǎn)的報廢 【例5-15】中日公司將一臺被新技術(shù)淘汰的A設(shè)備提前報廢，該設(shè)備的賬面原值40 000元，已提折舊30 000元，已提減值準備5 000元。報廢時殘料變價收入1 500元收存銀行，另以銀行存款支付報廢清理費用400元。 （1）將報廢設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　5 000 　　累計折舊　　　　　 　30 000 　　固定資產(chǎn)減值準備　　　5 000