《論 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 參考文獻(xiàn)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《論 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 參考文獻(xiàn)（14頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 滄州廣播電視大學(xué)成人高等教育 畢 業(yè) 論 文 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年級(jí)： 學(xué)習(xí)形式： 函授 層次： 大專 論文題目： 論會(huì)計(jì)目標(biāo) 作 者：

2、 張恩菲 學(xué) 號(hào)： 077150831 指導(dǎo)教師： 完稿時(shí)間： 畢業(yè)時(shí)間： 滄州廣播電視大學(xué)成人教育學(xué)院印制 論文內(nèi)容提要 會(huì)計(jì)目標(biāo)是我國會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)之一，會(huì)計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息為主的管理活動(dòng)，無論是營利組織還是非營利組織都存在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，因此，本文擬從

3、總體上尋求會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體、同一會(huì)計(jì)主體不同發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，以期得到對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的整體、全面、客觀的認(rèn)識(shí)。 一， 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的主要觀點(diǎn) 二， 研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本思路 三， 會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位 指 導(dǎo) 教 師 評(píng) 語 簽 名 年 月 日 論 文 評(píng) 審 小 組 意 見 簽 名 年 月 日 成 教

4、學(xué) 院 領(lǐng) 導(dǎo) 意 見 簽 名 年 月 日 摘 要 會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究之起點(diǎn)，因而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問題。西方會(huì)計(jì)界（以美國為代表）主要是從20世紀(jì)60年代開始探討會(huì)計(jì)目標(biāo)，并逐漸將其視為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，這在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)得尤為突出。自20世紀(jì)70年代起會(huì)計(jì)理論研究開始了以會(huì)計(jì)目標(biāo)（objective of accounting）為起點(diǎn)的范式（paradigm）革命，并認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，形成了兩個(gè)主

5、要流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。而目前我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的探討，也主要局限于這兩個(gè)學(xué)派之爭(zhēng)。本文根據(jù)對(duì)受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派的分析，來從總體上尋求會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體、同一會(huì)計(jì)主體不同發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)問題，以期得到對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的整體、全面、客觀的認(rèn)識(shí)。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)目標(biāo)糾正；會(huì)計(jì)目標(biāo)定位目 錄 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)成……………………………………………………………………….……1 二、兩大學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性 …………………………………………………………..2 （一）、受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性……………………………………

6、……2 （二）、決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性…………………………………………2 三、會(huì)計(jì)目標(biāo)之糾正…………………………………………………………………………….3 四、研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路 ……………………………………...…………………………….6 五、研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位………………………………………………………………….6 六、結(jié)語 ………………………………………………………………………………………8 參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………………….9 一 會(huì)計(jì)目

7、標(biāo)的構(gòu)成 要全面地把握會(huì)計(jì)目標(biāo)，我們還需要分析構(gòu)成和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的三個(gè)要素即會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、客觀及實(shí)現(xiàn)方式。 　　（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。它主要包括誰是會(huì)計(jì)信息的使用主體和提供會(huì)計(jì)信息的主體兩個(gè)方面。前者指的是“誰是會(huì)計(jì)信息的使用者”這一問題。既然會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是“節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費(fèi)用”，那么，和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的使用主體；后者也就是“誰是會(huì)計(jì)信息的提供者”這一問題，一般而言即為聯(lián)結(jié)企業(yè)和各類產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。 　?。ǘ?huì)計(jì)目標(biāo)的客體。它主要明確“會(huì)計(jì)信息的使用

8、者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”這一問題。會(huì)計(jì)信息的使用者為節(jié)約交易費(fèi)用，必然對(duì)會(huì)計(jì)信息提出要求，他們從自身利益出發(fā)，希望會(huì)計(jì)信息是客觀的、公允的及他們需要的。因此，具備客觀性、公允性、相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息構(gòu)成了會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。 （三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式。它主要強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的提供方式及用途。由于我們已明確會(huì)計(jì)信息的使用主體為那些和企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資者、債權(quán)人、政府、接受委托經(jīng)營管理企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員以及眾多的潛在產(chǎn)權(quán)主體，那么會(huì)計(jì)信息在考慮各方的需求之后，其提供方式相應(yīng)地就有了正式對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告及非簿記方式。提供會(huì)計(jì)信息的這些方式，降低了會(huì)計(jì)信息使用主體的搜尋信息的成本

9、及由此可能導(dǎo)致的決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 二 兩大學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性 （一） 受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性 　　在受托責(zé)任學(xué)派看來，由于社會(huì)資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況，首先，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，在會(huì)計(jì)計(jì)量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性，因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行

10、情況；再次，在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關(guān)心的一個(gè)方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。 在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，盡管受托責(zé)任普遍存在，在會(huì)計(jì)上反映，或比較側(cè)重這一責(zé)任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認(rèn)定和解除受托責(zé)任”作為會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)，至少有以下一些不妥之處：1.受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。2.在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史

11、成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢(shì)，但會(huì)計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場(chǎng)的變化，只能使會(huì)計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。3.在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 （二）決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)及局限性 1964年—1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表了《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》，初步提出了將會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)信息的用途、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟(jì)決策聯(lián)系起來的會(huì)計(jì)目標(biāo)思想。在報(bào)告中，會(huì)計(jì)的第一項(xiàng)具體目標(biāo)被

12、描述成：為了“作出關(guān)于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領(lǐng)域以及確定目的和目標(biāo)”而提供有關(guān)的信息。 　　1978年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)則作出了進(jìn)一步的闡述：1.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評(píng)估來自銷售、償付到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；3.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對(duì)這些資源要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的

13、交易、事項(xiàng)和情況影響的信息。 　　概括來說，在決策有用學(xué)派看來，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生僅對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表

14、上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。 盡管在資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的情況下，決策有用理論可以使會(huì)計(jì)信息和信息使用者緊密相聯(lián)，并能促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究更具有針對(duì)性和方向性及密切會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系。但考察我國當(dāng)前資本市場(chǎng)的發(fā)展情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于大量非流通股的存在，我國資本市場(chǎng)尚未在企業(yè)資本籌集過程中發(fā)揮主要作用，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也并非完全以資本市場(chǎng)為導(dǎo)向，而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會(huì)計(jì)信息來初步了解一下上市公司而已，遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上決策。因此，我國如果按照決策有用的思路來構(gòu)建會(huì)計(jì)目標(biāo)必然會(huì)在以下兩方面給會(huì)計(jì)人員帶來迷茫：會(huì)計(jì)信息的主要使用者到底如何確定？誰有恰

15、當(dāng)?shù)臋?quán)利要求企業(yè)提供信息。 三 會(huì)計(jì)目標(biāo)之糾正 基于用戶視角來進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的思路是正確而且必要的，故對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新確立也應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求分析為契機(jī)；否則，即使產(chǎn)品的理論設(shè)計(jì)再好，一旦不能夠被市場(chǎng)所接受，就失去了實(shí)際意義。產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值來自于用戶的積極、肯定的評(píng)價(jià)，而積極評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是“質(zhì)量合格”，其實(shí)，這正是FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》的會(huì)計(jì)理論研究思路。從公告的標(biāo)題上看，其通過對(duì)“會(huì)計(jì)目標(biāo)”（第1輯）的界定來構(gòu)建“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”（第2輯）。但因《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第1輯的實(shí)質(zhì)是“會(huì)計(jì)功能”，故FASB實(shí)際的邏輯關(guān)系是：從“會(huì)計(jì)功能”（基于用戶、市場(chǎng)的要求）直接過度到了“

16、質(zhì)量特征”，因?yàn)楣δ芘c目標(biāo)的錯(cuò)位，導(dǎo)致缺乏了“質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”（會(huì)計(jì)目標(biāo)）的中間環(huán)節(jié)。因此，正確的技術(shù)路線應(yīng)當(dāng)是：通過客戶需求界定會(huì)計(jì)信息功能，隨后確定對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，最后再通過質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來構(gòu)建具體的質(zhì)量特征體系。而對(duì)于FASB的研究思路，學(xué)者也有不同的解釋，認(rèn)為“會(huì)計(jì)目標(biāo)有一般目標(biāo)和具體目標(biāo)之分，前者指我們通常所說的會(huì)計(jì)目標(biāo)，后者指我們通常所說的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。我們認(rèn)為，這實(shí)際上是對(duì)功能決定目標(biāo)的另一種表述。 在修正會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)，有必要對(duì)更早提出的“受托責(zé)任觀”與現(xiàn)行的“決策有用觀”進(jìn)行分析。雖然受托責(zé)任觀與決策有用觀可以統(tǒng)一為決策有用，但是兩者在會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)方面還是存在著一些不

17、同的認(rèn)識(shí)：“按照受托責(zé)任觀，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，至于委托者如何利用財(cái)務(wù)報(bào)表，則是他們自己的事情。決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者是需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息作出投資等決策，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能地提供對(duì)其決策有用的信息。這里，二者的差別就在于是否將影響或迎合信息使用者的決策納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來。受托責(zé)任觀不考慮委托者如何理解、利用這些信息，去制訂什么決策；決策有用學(xué)派在選擇所提供的信息時(shí)，考慮了信息使用者可能的決策?！本唧w而言，兩者間細(xì)微差別主要在于外部環(huán)境重大變化時(shí)的責(zé)任評(píng)估。因?yàn)?，?duì)受托責(zé)任的評(píng)估時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用人（委托人）更希望看到受托人的實(shí)際努力，而不是

18、受托人主觀努力與環(huán)境變化綜合作用的結(jié)果。對(duì)于外部環(huán)境的、非受托人主觀努力的影響，會(huì)計(jì)中反映為利得與損失（gains and losses）。雖然兩者都會(huì)導(dǎo)致委托人權(quán)益的變化，但卻不是受托人主動(dòng)作為的結(jié)果。那么，如何能夠讓一套會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息，既能夠滿足準(zhǔn)確反映受托人實(shí)際經(jīng)營成果，又可以讓外部投資人用于各種決策呢？ 為此，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息提出數(shù)量不等的質(zhì)量要求，起具體構(gòu)成雖多但可歸結(jié)為兩種主要觀點(diǎn)：以美國為代表的可靠相關(guān)觀（reliability-relevance view）、以英國為代表的真實(shí)公允觀（truthfulness-faire view）。雖然英國會(huì)計(jì)理論研究機(jī)構(gòu)從未對(duì)

19、真實(shí)公允的概念進(jìn)行具體解釋，但其實(shí)質(zhì)涵義與美國的可靠相關(guān)的觀點(diǎn)十分接近。③目前主流的美國觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)相關(guān)而不在意導(dǎo)致該結(jié)果的具體原因；而受托責(zé)任觀則試圖反映出同樣結(jié)果背后不同的原因，從而更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)受托人的真正的經(jīng)營業(yè)績。那么，如何能夠讓會(huì)計(jì)信息同時(shí)滿足兩種觀點(diǎn)的共同需求，反映出受托人主觀努力與環(huán)境變化對(duì)于委托權(quán)益變化的具體貢獻(xiàn)呢？我們認(rèn)為，真實(shí)反映是唯一有效的對(duì)策。 一方面，是因?yàn)椤胺从痴鎸?shí)是會(huì)計(jì)之基本職能”；另一方面，只有真實(shí)才能夠同時(shí)滿足不同目的所需求不同的會(huì)計(jì)信息。通常，在探討會(huì)計(jì)信息真實(shí)性時(shí)往往離不開可靠性，兩概念在使用時(shí)常常不被區(qū)分；但既然是不同的兩個(gè)術(shù)語，其間必然存在著一些差異。

20、因此有必要對(duì)可靠（reliability）與真實(shí)（truthfulness）進(jìn)行簡(jiǎn)單辨析。我們認(rèn)為，兩者之間存在包含的關(guān)系，即可靠性是特定情況下的真實(shí)性。就會(huì)計(jì)信息而言，真實(shí)包括三重涵義：其一，起點(diǎn)真實(shí)。即對(duì)于生成會(huì)計(jì)信息的原始資料而言的真實(shí)，這也是會(huì)計(jì)的“客觀性原則”，會(huì)計(jì)信息不能憑空產(chǎn)生，而應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)的原始資料，通過一定的會(huì)計(jì)處理辦法而產(chǎn)生。其二，過程真實(shí)。這是對(duì)于會(huì)計(jì)處理程序而言，這也是面前會(huì)計(jì)理論界關(guān)于會(huì)計(jì)真實(shí)的觀點(diǎn)。其三，結(jié)果的真實(shí)。這是對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表信息而言，也是會(huì)計(jì)界以外人事的、會(huì)計(jì)信息用戶的看法。法學(xué)界學(xué)者對(duì)此分析到：“會(huì)計(jì)界的‘真實(shí)性’與法律界的‘虛假性’之間的矛盾, 即過程

21、的真實(shí)性與結(jié)果的虛假性之間的矛盾”。我們認(rèn)為，雖然三層真實(shí)都是存在的，但從用戶立場(chǎng)看會(huì)計(jì)真實(shí)應(yīng)當(dāng)是第三層次，第二層次的真實(shí)實(shí)質(zhì)上是可靠性。可靠是會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)結(jié)果的不存在差錯(cuò)，即指依據(jù)真實(shí)的原始信息、公布的具體的會(huì)計(jì)處理辦法，會(huì)計(jì)信息中數(shù)據(jù)的計(jì)算是無誤的，結(jié)果是可靠的。因?yàn)?，真?shí)是指會(huì)計(jì)信息所反映的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)當(dāng)與其實(shí)際狀況相一致。因此，會(huì)計(jì)處理過程是可靠的無法表明其結(jié)果的真實(shí)性。會(huì)計(jì)真實(shí)應(yīng)當(dāng)是第三層次，而且也是可以實(shí)現(xiàn)的。雖然在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成時(shí)，因缺乏客觀事實(shí)的評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況，能夠描述會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的僅僅是“可靠”二字；但隨著時(shí)間的推移，后續(xù)事實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的證實(shí)后，該可靠性就等同

22、于真實(shí)性。而會(huì)計(jì)信息的用戶所需要的正是具備這種特征的會(huì)計(jì)信息。 對(duì)投資決策觀而言，“一般都假定財(cái)務(wù)報(bào)表是為一群帶有多種目標(biāo)的未知使用者編制的。于是，財(cái)務(wù)陳報(bào)的目標(biāo)就被假定為企業(yè)或?qū)嶓w以外的許多人或?qū)㈥P(guān)于各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資財(cái)?shù)男畔⑻峁┙o制定經(jīng)濟(jì)決策所需要的組織。”面對(duì)眾多的投資決策，帶有主觀偏向的信息將會(huì)導(dǎo)致決策失誤。因此，用于投資目的的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是不偏不倚的，是公允的。不過，公允的會(huì)計(jì)信息不見得能夠滿足眾多會(huì)計(jì)信息使用者的需求，因?yàn)樘囟ǖ耐顿Y是與特定的投資決策模型相聯(lián)系的，而特定投資模型所需要的會(huì)計(jì)信息也是特定的。 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程中，會(huì)面臨許多的“職業(yè)判斷”，面臨不同會(huì)計(jì)處理方

23、法的選擇，而在這些判斷之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息僅能夠滿足一類投資人的需求，而對(duì)于其他類型的投資人，通用的會(huì)計(jì)信息無法滿足其投資決策的需求。如何解決其中的問題呢？任何確定其產(chǎn)品的質(zhì)量呢？答案依然是真實(shí)。只不過要增加“方法公開”作為補(bǔ)充。因?yàn)?，如果將獲得會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的處理辦法進(jìn)行公開——實(shí)質(zhì)上是將第二層次的真實(shí)性對(duì)外提供，從而獲得第三層次上的真實(shí)性——那么會(huì)計(jì)信息使用者就能通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重新表述來獲得基于自己特定需求的新信息。 至此，從會(huì)計(jì)信息功能來提出會(huì)計(jì)信息之目標(biāo)的研究可以獲得統(tǒng)一的結(jié)論，那就是會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)就是反映真實(shí)，反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)椋鎸?shí)的會(huì)計(jì)信息才能夠揭示出受

24、托人責(zé)任履行的結(jié)果，才能夠提供滿足各種投資需要的會(huì)計(jì)信息，才能夠滿足用戶的使用需求，實(shí)現(xiàn)其決策之目的。 四 研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路 （一）了解會(huì)計(jì)目標(biāo)的特性 1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的多層次和多元化性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，目標(biāo)是多層次的。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要與會(huì)計(jì)信息的使用者發(fā)生作用，而會(huì)計(jì)信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化特性。 2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的相對(duì)性。會(huì)計(jì)是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，不能脫離具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境談會(huì)計(jì)目標(biāo)問題。隨著客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)是發(fā)展變化的。 3.會(huì)計(jì)目標(biāo)的主觀性。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上是人們期望會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所達(dá)到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。

25、（二）明確會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定原則 1.根據(jù)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)主體性質(zhì)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。 2.會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)既具有前瞻性，又具有可實(shí)現(xiàn)性。 3.遵循成本效益與重要性原則，確立會(huì)計(jì)目標(biāo)。 五 研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位 會(huì)計(jì)目標(biāo)體作為一個(gè)多元化、多層次的目標(biāo)體系，我們可以從抽象角度、會(huì)計(jì)主體的類型、企業(yè)所處的發(fā)展階段等角度進(jìn)行不同的分類。 從抽象度上考慮，我們可以把會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)的發(fā)展服務(wù)的，因此，其基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是其基本目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，是基本目標(biāo)的具體化。限于篇幅，以下主要討論營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的

26、定位問題。 （一） 不同性質(zhì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)目標(biāo) 1.營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo) 對(duì)營利組織而言，可以將其分為國有企業(yè)和民營企業(yè)。 于國有企業(yè)中的上市公司，國家是其最大的股東，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該首先滿足國家宏觀調(diào)控的需要。為了能使國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，必須強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。同時(shí)，考慮到國有上市公司的部分資金需要從資本市場(chǎng)上籌集，以及少數(shù)股東的利益和需要及國企改革的方向，其會(huì)計(jì)目標(biāo)并不排斥決策有用觀。對(duì)于國有企業(yè)中的非上司公司則應(yīng)該將其會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀。 對(duì)于民營企業(yè)中的上市公司，投資者是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。雖然資本市場(chǎng)尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場(chǎng)上籌集，考慮到

27、投資者決策的需要，以及資本市場(chǎng)本身發(fā)展的需要，上市公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于決策有用觀。而隨著經(jīng)濟(jì)改革和資本市場(chǎng)的完善，決策有用觀也將成為會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的主流方向。對(duì)民營企業(yè)中的非上市公司而言，企業(yè)資本的取得主要來自于直接投資以及金融機(jī)構(gòu)貸款，委托受托關(guān)系比較明確，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于受托責(zé)任觀。至于民營企業(yè)中的家族化的企業(yè)，委托代理關(guān)系并不明確，外部信息使用者較少，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于如實(shí)反映即可。 2.非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo) 由于非營利組織主要包括國家機(jī)關(guān)、教育、文化藝術(shù)、社會(huì)團(tuán)體等單位，其信息使用者主要包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、非營利組織的服務(wù)對(duì)象、納稅人、財(cái)政部門和上級(jí)單位

28、，他們通過會(huì)計(jì)信息來了解評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績和經(jīng)營責(zé)任以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)等，所以其會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位在受托責(zé)任觀。 （二）企業(yè)不同發(fā)展期間的會(huì)計(jì)目標(biāo) 企業(yè)處在初創(chuàng)期時(shí)，主要的信息使用者是投資者。此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)剛剛展開，投資者并不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行決策，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于如實(shí)反映企業(yè)投資者的出資情況。 企業(yè)處在發(fā)展期時(shí)，會(huì)需要大量的資金來擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。這就需要從資本市場(chǎng)上籌集資金。企業(yè)能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用觀。 企業(yè)處在穩(wěn)定經(jīng)營期時(shí)，雖然不再需要籌集資金，但股東會(huì)繼續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營狀況，以決定是否繼續(xù)持有該企業(yè)的股票。此時(shí)的

29、會(huì)計(jì)目標(biāo)依舊應(yīng)該為決策有用觀。 而當(dāng)企業(yè)走向衰退、破產(chǎn)清算時(shí)，為保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)分配狀況，此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該為資產(chǎn)價(jià)值的最大化。 綜上，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位如下表所示： 會(huì)計(jì)目標(biāo) 基本目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益 具體目標(biāo) 會(huì)計(jì)主體 非營利組織：受托責(zé)任 營利組織 國有企業(yè) 上市：受托責(zé)任為主決策有用觀為輔 非上市：受托責(zé)任 民營企業(yè) 上市：決策有用 家族化企業(yè)：如實(shí)反映 企業(yè)發(fā)展期初創(chuàng)期：如實(shí)反映 發(fā)展期：決策有用 穩(wěn)定經(jīng)營期：決策有用 衰退期：資產(chǎn)價(jià)值的最大化 六 結(jié)語 實(shí)際上，F(xiàn)ASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》正是一個(gè)以反映真

30、實(shí)為目標(biāo)的理論文件：首先，確定“真實(shí)反映主體財(cái)務(wù)狀況”的會(huì)計(jì)目標(biāo)（第1輯）；其次，確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（第2輯）；再次，界定該標(biāo)準(zhǔn)的要素分類（第3輯）；第四，制定要素信息成為報(bào)表項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)（第5輯）；最后，提出價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（第7輯）。實(shí)際上，后4輯的作用在于確定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)，都是圍繞著“反映真實(shí)”這樣會(huì)計(jì)目標(biāo)而存在。實(shí)際上IASB多次提及這樣的觀點(diǎn)，只不過沒有直接明確而已。在探討商譽(yù)處理方法時(shí)，IASB也多次提及“真實(shí)反映”，就是對(duì)“反映真實(shí)”目標(biāo)的另外一種闡釋，因?yàn)檎鎸?shí)是會(huì)計(jì)信息有用之前提，是其生命力之來源。 [參考文

31、獻(xiàn)] 　　[1]周守華，肖正再．權(quán)益均衡論：關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考[J]． 會(huì)計(jì)研究．2005,（10）：７． 　　[2]閻德玉．會(huì)計(jì)理論比較與評(píng)析[M]．武漢：湖北科學(xué)技術(shù)出版 社，2002： 74-75． 　　[3]葛家澍，林志軍．現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，2001： 76、82、75. 　　[4]AAA．A Statement of Basic Accounting Theory[R]．1966,P. 64. 　　[5]APB Statement No.4, Basic Concepts and Accounting Principles Unde

32、rlying Statement of Business Enterprises [R]．Oct 1970, P. 73. 　　[6]FASB: Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises[R]．1978, par. 32-54. 　　[7]國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)．國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004[S]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005：39、304-308. 　　[8]The Accounting Standards Board．An Introduction to the Statement of Principles for Financial Reporting [R]．1999, par. 3. 　　[9]中華人民共和國財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[S]．北京：經(jīng)濟(jì)科 學(xué)出版社，2006：1. 　　[10]中國社會(huì)科學(xué)院語言研究所詞典編輯室．現(xiàn)代漢語詞典 [Z]． 北京：商務(wù)印書館，2005：475、1750、971.