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1、 前 言 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。在審計實(shí)務(wù)中，由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所謂審計風(fēng)險就是審計過程中未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。該風(fēng)險雖不能完全消除，但可

2、以控制和降低其水平，提高審計工作質(zhì)量。本文就從審計風(fēng)險的形成原因及風(fēng)險的控制與防范等方面作一淺析。 目 錄 一般部分 1.企業(yè)一般概況 1 2.企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成分析 1 2.1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 1 2.2.可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 2 3.期間費(fèi)用計劃企業(yè)完成情況分析 4 3.1.管理費(fèi)用的分析 4 3.2.營業(yè)費(fèi)用的分析 4 3.3.財務(wù)費(fèi)用的分析 4 4企業(yè)利潤分析 5 4.1.利潤總額的分析 5 4.2.主營業(yè)務(wù)利潤分析 5 4.3.投資凈收益的分析 5

3、 4.4.其他業(yè)務(wù)利潤分析 6 4.5.營業(yè)外支出分析 6 5.企業(yè)會計報表體系 7 5.1.企業(yè)會計報表體系 7 5.2.資產(chǎn)負(fù)債表的分析 7 5.3.損益表的分析 8 5.4.現(xiàn)金流量表的編制 10 6.企業(yè)財務(wù)分析與評價 10 6.1.企業(yè)償債能力分析 10 6.2.營運(yùn)能力分析 13 6.3.企業(yè)盈利能力分析 14 6.4.財務(wù)綜合分析 15 專題部分 摘　要 18 關(guān)鍵詞 18 1．審計風(fēng)險的涵義 19 2. 審計風(fēng)險的基本特征 19 2.1.審計風(fēng)險的客觀性 19 2.2.審計風(fēng)險的普遍性 20 2.3. 審計風(fēng)險的潛在性 20 2.4.審

4、計風(fēng)險的偶然性 20 3. 審計風(fēng)險的組成要素 21 3.1.固有風(fēng)險 21 3.2.控制風(fēng)險 22 3.3.檢查風(fēng)險 22 4. 審計風(fēng)險的成因分析 23 4.1.審計固有風(fēng)險的主要原因………………………………………………………………….....23 4.2.審計控制風(fēng)險的主要原因…………………………………………………………………….23 4.3.審計檢查風(fēng)險的主要原因…………………………………………………………………….24 5.審計風(fēng)險的防范措施 25 5.1強(qiáng)化一種責(zé)任………………………………………………………………………………….25 5.2樹立一個意識 26

5、 5.3掌握一對關(guān)系 26 5.4.搞好一項(xiàng)調(diào)查 27 5.5.制定一份方案 27 5.7.堅持一條原則 27 5.8.講究一定質(zhì)量 27 5.9.學(xué)習(xí)一手技巧 28 5.10.注重一些結(jié)果 28 結(jié)束語 29 參考文獻(xiàn) 30 致 謝　詞 31 iii 陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院----畢業(yè)論文 1.　　企業(yè)一般概況 山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司是陽煤集團(tuán)的控股子公司，主導(dǎo)產(chǎn)品為“奧倫”牌PVC、PVG阻燃輸送帶、橡膠疊層帶和鋼絲繩芯輸送帶，廣泛適用于煤礦、冶金、化工、電力、建材、港口、碼頭等不同行業(yè)易燃場合和非易燃場合的連續(xù)化、自動化物料輸送。公司現(xiàn)有員工50

6、7人，其中工程專業(yè)技術(shù)人員57人，直接從事輸送帶制造、檢驗(yàn)、開發(fā)的有32人，其中中高級以上15人。 現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬元，其中固定資產(chǎn)25975.14 萬元。注冊資本2339.11萬元,其中國有資本2137 萬元占91.36%,員工個人資本202.11萬元,占8.64%。 2005年開始改擴(kuò)建，新廠區(qū)投資25600萬元，設(shè)計年生產(chǎn)能力3億元，07年8月份投產(chǎn)，預(yù)計09年達(dá)產(chǎn)。占地面積242061平方米（363.09畝），總綠化面積98284平方米，占40.6%。建筑面積46438平方米，其中生產(chǎn)廠房33606平方米。 現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，

7、達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。 所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術(shù)在國內(nèi)屬于一流水平。 公司由小變大，由弱變強(qiáng)，2007年各種輸送帶銷售量達(dá)到55萬米，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.4億元。 2. 企業(yè)產(chǎn)品成本計劃完成分析 產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面＂鏡子＂，通過對成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動耗費(fèi)。 2.1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析 成本計劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計劃以及

8、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況評價企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一， 也是拉動企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。 2.2.可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析 可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品。可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析主要是檢查其計劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、

9、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。 2.2.1產(chǎn)品量因素 產(chǎn)品產(chǎn)量變動必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時，產(chǎn)量不會影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計劃完成率都相同，在計算成本降低率時，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計算公式如下： 1.計劃降低額=∑[計劃產(chǎn)量(上年實(shí)際單位成本-本年計劃單位成本)] 2.計劃成本降低率= 計劃降低額∑（計劃產(chǎn)量上年實(shí)際成本）100% 3.產(chǎn)量變動對成本降低額的影響=∑[（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-（計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）]計劃成本降低率 2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響 由于各種產(chǎn)品成本降

10、低率不同，對產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時，就會使降低額和降低率同時發(fā)生變動。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額和降低率的影響的計算公式為： 1.品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響 =∑（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量計劃單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本）計劃成本降低率 2.品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響 =品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響∑(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) 2.2.3產(chǎn)品單位成本因素 可比產(chǎn)品成本降低計劃和實(shí)際完成情況

11、，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計算的。這 樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比 計劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動與成本降低額和降低率的變動呈反方向變動。計算公式如下： 1.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響 =∑[實(shí)際產(chǎn)量(計劃單位成本-實(shí)際單位成本)] 2.產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響 =產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響數(shù)∑(實(shí)際產(chǎn)量上年計劃單位成本) 企業(yè)產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，產(chǎn)品成本的分析不能用實(shí)際總成本與上年成本比較，只能用實(shí)際總成本與計劃總成本對比。 實(shí)際總成本是以實(shí)際產(chǎn)量乘

12、以實(shí)際單位成本計算的，而計劃總成本是以計劃產(chǎn)量乘計劃單位成本計算的，總成本的升降除受單位成本變動的影響外，還受產(chǎn)量的影響。 成本表 如表1： 山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年12月 單位：元 商品名稱 成本項(xiàng)目 期初借方余額 十二月借方金額 十二月貸方金額 期末余額 PVC阻燃 輸送帶 3208491.16 14632221.99 14804408.20 3036304.95 主要材料 3208491.16 11256263.89 11428450.10 3036304.95 輔助材料

13、 1211651.64 1211651.64 電力 97435.27 97435.27 生產(chǎn)工人工資 915838.15 915838.15 制造費(fèi)用 1151033.04 1151033.04 普通分 層帶 637796.12 3725915.11 2716614.64 1647096.59 主要材料 637796.12 2671484.29 1662183.82 1647096.59 輔助材料 378441.57 378441.57 電力 30432.47 30432.47 生產(chǎn)工

14、人工資 286048.56 286048.56 制造費(fèi)用 359508.22 359508.22 注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C 由表1可知：奧倫膠帶有限責(zé)任公司缺少上年產(chǎn)品成本資料，以及計劃成本資料，所以不能對產(chǎn)品成本進(jìn)行對比分析。 3. 期間費(fèi)用計劃企業(yè)完成情況分析 期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用 和財務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。奧倫期間費(fèi)用變化情況如表： 如表2： 期間費(fèi)用變化情況表

15、 單位：元 項(xiàng) 目 本年實(shí)際 上年同期 比上年增減額（萬元） 比上年增減變化率（%） 營業(yè)費(fèi)用 4298654.16 3932482.07 366172.09 9.31 管理費(fèi)用 14482020.10 7580876.22 6901143.88 91.03 財務(wù)費(fèi)用 2739670.75 317061.00 2422609.75 664.08 合 計 21520345.01 11830419.29 9689925.72 81.91 3.1.管理費(fèi)用的分析 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動

16、而發(fā)生的各費(fèi)用。 管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。 3.2.營業(yè)費(fèi)用的分析 營業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 由于沒有給出組成營業(yè)費(fèi)用的各下級科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說明營業(yè)費(fèi)用控制方面存在問題須采取可行措施。 3.3.財務(wù)費(fèi)用的分析 財務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)

17、生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 財務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出 。 總之，期間費(fèi)用都有增加，其中財務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。 4. 企業(yè)利潤分析 4.1.利潤總額的分析 企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外 支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。 4.2.主營業(yè)務(wù)利潤分析 主營業(yè)務(wù)利潤分析是在實(shí)際產(chǎn)品與計劃產(chǎn)品銷

18、售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。 影響主營業(yè)務(wù)利潤的各個因素，主營業(yè)務(wù)利潤取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。 影響主營業(yè)務(wù)利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。 由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進(jìn)行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè)2007年主營業(yè)務(wù)利潤情況，2006年奧倫主營業(yè)務(wù)利潤為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為128.03%（9657546.37754

19、3182.88100%）。 4.3.投資凈收益的分析 因?yàn)閵W倫公司未對外進(jìn)行投資因此在此不對其進(jìn)行投資收益分析。 4.4.其他業(yè)務(wù)利潤分析 如表3： 其他業(yè)務(wù)利潤分析表 單位：元 項(xiàng)目 收入 成本 利潤 2006年 0 0 0 2007年 1085962.77 678393.18 407569.59 變動額 1085962.77 678393.18 407569.59 由表3可知，奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了40

20、7569.59元。 4.5.營業(yè)外支出分析 如表4： 2007年奧倫公司營業(yè)外收支明細(xì)表 單位：元 項(xiàng) 目 2006 2007 增加金額（元） 增長率（%） 一、營業(yè)外收入 278659.00 276700.00 -1959.00 -0.70 處置固定資產(chǎn)凈收益 0 700.00 700.00 二、營業(yè)外支出 153101.85 444530.98 291429.13 190.35 其中：罰款及違約金 64545.17 0 -64545.17 -100.00 處置固定資產(chǎn)凈損失 18556.68

21、 7512.42 -11044.26 -59.52 三、營業(yè)外收支凈額 125557.15 -167830.98 -293388.13 -233.67 由表4可知，2007年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了 293388.13，即-233.67，主要原因是營業(yè)外收入減少了1959元，營業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營業(yè)外收支凈額減少。 5. 企業(yè)會計報表體系 企業(yè)會計報表體系是會計主體對外提供的反映某一特定的日期對財務(wù)狀況與某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面形式；是企業(yè)會計核算的最終成果；是

22、企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的主要形式。 5.1.企業(yè)會計報表體系 企業(yè)會計報表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表附注、利潤表、利潤表附注、現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量表附注。 5.2.資產(chǎn)負(fù)債表的分析 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。 由表5可知： 1、該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為98.40%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。 2、流動資產(chǎn)減少了18946439.21（111036056.18-129982495.39）元，增加幅度 為14.58%。就這一變化來看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流

23、動性有所減弱。 3、固定資產(chǎn)增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率為385.29%，主要是由于累計折舊的變化引起的，使固定資產(chǎn)價值的增加。 4、本年負(fù)債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動負(fù)債增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。流動負(fù)債增加的原因主要是因其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資的增加造成的。 5、所有者權(quán)益增加了457545807.48（31136094

24、95.16-2656063687.68）元，其主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤的增加引起的。 如表5： 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年12月31日 單位：元 資 產(chǎn) 年末數(shù) 年初數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益 年末數(shù) 年初數(shù) 流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債： 貨幣資金 3531301.29 1072488.55 應(yīng)付賬款 49835615.03 33271795.09 應(yīng)收票據(jù) 860000.00 2088818.00 預(yù)收賬款 5093489

25、.47 2228911.09 應(yīng)收賬款 70167131.01 38095589.06 應(yīng)付工資 1947707.00 2564617.81 其他應(yīng)收款 19251085.11 75633028.94 應(yīng)付福利費(fèi) 1147707.00 2264611.81 存貨 17226538.47 13092570.84 應(yīng)交稅費(fèi) 2545357.42 124487.25 待攤費(fèi)用 應(yīng)交稅金 2466088.17 122368.78 流動資產(chǎn)合計 111036056.18 129982495.39 其他應(yīng)付款 276527940.84 11

26、9503957.24 固定資產(chǎn)原價 229751387.74 2144014.36 流動負(fù)債合計 335950109.76 157693828.47 減：累計折舊 11139268.93 9106010.49 負(fù)債合計 335950109.76 157693828.47 固定資產(chǎn)凈值 248612118.81 12108003.87 實(shí)收資本 23391100.00 23391100.00 固定資產(chǎn)凈額 248612118.81 12108003.87 資本公積 60300.00 60300.00 固定資產(chǎn)合計 248612118.81 5

27、1229817.71 法人資本 21370000.00 21370000.00 無形資產(chǎn) 51000.00 84000.00 國有法人資本 21370000.00 21370000.00 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計 248663118.81 51313817.71 個人資本 20210100.00 20210100.00 盈余公積 155044.49 140386.43 未分配利潤 142620.74 10698.20 所有者權(quán)益合計 23749065.23 23602484.63 資產(chǎn)合計 359699174

28、.99 181296313.10 負(fù)債和所有者權(quán)益合 359699174.99 181296313.10 5.3.損益表的分析 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 如表6 ： 利潤表 單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司 2007年度 金額單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年金額 上年金額 一、營業(yè)收入 1 141,530,548.03 111,709,761.38 減：營業(yè)成本 2 118,806,502.31 99,308,215.06 營業(yè)稅金及附加 3

29、817,092.72 665,033.41 營業(yè)費(fèi)用 4 4,298,654.16 3,932,482.07 管理費(fèi)用 5 14,482,020.10 7,580,876.22 財務(wù)費(fèi)用 6 2,739,670.75 317,061.00 資產(chǎn)減值損失 7 加：公允價值變動凈收益 9 - 投資凈收益 10 二、營業(yè)利潤 11 386,607.99 -93,906.38 加：營業(yè)外收入 12 276,700.00 278,659.00 減：營業(yè)外支出 13 444,530.98 153,101.85 其中：

30、非流動資產(chǎn)處置凈損失 14 7,512.42 18,556.68 三、利潤總額 15 218,777.01 31,650.77 減：所得稅 16 72,196.41 789,648.75 四、凈利潤 17 146,580.60 -757,997.98 五、每股收益： 18 基本每股收益 19 稀釋每股收益 20 由表6可知： 1、凈利潤的分析：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤146580.60元，比上年增長了904578.58元。增長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。 2、利潤總額的分析：利潤總額是由營業(yè)利潤、投

31、資收益、營業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營業(yè)利潤的增加和營業(yè)外支出的增加。 3、營業(yè)利潤的分析：營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營業(yè)務(wù)利潤的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元 和期間費(fèi)用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。 4、主營業(yè)務(wù)利潤的分析：主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本再減

32、 去主營業(yè)務(wù)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)利潤與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）元和主營業(yè)務(wù)成本減少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于銷售單價的提高和銷量的增加。 5.4.現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動，投資及籌資活動的動態(tài)報表。 現(xiàn)金流量表的編制是通過

33、現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一種是工作底稿法，以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，一種是T型帳戶法，以T形帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 6.　　企業(yè)財務(wù)分析與評價 財務(wù)分析是以財務(wù)報告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價的經(jīng)濟(jì)管理活動。它為企

34、業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個人了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。 通過財務(wù)分析，可以了解企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，以獎優(yōu)罰劣，促進(jìn)管理水平的提高，投資者通過財務(wù)分析，可以了解企業(yè)獲利能力、償債能力，從而進(jìn)一步預(yù)測投資后的收益水平和風(fēng)險程度，以作出正確的投資決策。 6.1.企業(yè)償債能力分析 所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和

35、信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等 有關(guān)方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。 　　企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會計報表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。 　 6.1.1.短期償債能力分析 短期償債能力是指企業(yè)對短期債務(wù)的償還能力。企業(yè)短期償債能力的大小主要取決于企業(yè)營運(yùn)資金的多少，流動資產(chǎn)變現(xiàn)速度，流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和流動負(fù)債多少等因素影響。衡量企業(yè)短期償債的能力指標(biāo)有： 1、流動比率 流動比率是指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動

36、負(fù)債之比，它是評價企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負(fù)債能力的指標(biāo)。其計算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債。 一般認(rèn)為，流動比率若達(dá)到2倍時，是最令人滿意的。若流動比率過低，企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動比率過高，這又意味著企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動資產(chǎn)。 本報告期末,流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債100% =129982495.39157693828.47100%=82.43% 年初, 流動比率=流動資產(chǎn)流動負(fù)債100% =111036056.18335950109.76100%=33.05% 分析:該公司2007年度末和年初的流動比率均沒有達(dá)到一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),反映了該公司短期償

37、債能力不理想,應(yīng)采取措施。 2、速動比率 速動比率是指速動資產(chǎn)占流動負(fù)債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。 本報告期末,速動比率=速動資產(chǎn)流動負(fù)債100% =（1072488.55+2088818+38095589.06）157693828.47100%=26.16% 年初, 速動比率=速動資產(chǎn)流動負(fù)債100% =(3531301.59+860000+70167131.01)335950109.76100%=22.19% 分析:該公司2007年度末的速動比率比年初的速動比率有所下降,但均沒有達(dá)到一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),說明該公司實(shí)際短期償債能力

38、不理想,應(yīng)采取措施予以糾正。 3、現(xiàn)金比率 所謂現(xiàn)金比率就是指企業(yè)的現(xiàn)金與流動負(fù)債的比例。 本報告期末,現(xiàn)金比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債100% =3531301.59335950109.76100%=1.05% 年初, 現(xiàn)金比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量流動負(fù)債100% =1072488.55157693828.47100%=0.68% 分析:該公司2007年度末的現(xiàn)金比率比年初的現(xiàn)金比率上升,表明該公司的短期償債能力增強(qiáng)。 6.1.2.長期償債能力分析 長期償債能力是指企業(yè)對長期債務(wù)的償還能力。評價、衡量企業(yè)長期償債的能力指標(biāo)有：

39、 1、資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。 本報告期末,資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% =335950109.76359699174.99100%=93.40% 年初, 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額100% =157693828.47181296313.10100%=86.98% 分析:該公司2007年度末的資產(chǎn)負(fù)債率大于年初的資產(chǎn)負(fù)債率,說明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，不僅對債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險。 2、產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)負(fù)債總額與所有著權(quán)益總額的比率，是從所有者權(quán)益對長期債券的保障程度來評價企業(yè)長期償債能力的。其計算公式為

40、： 產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額*100% 負(fù)債比率越小，說明所有者對債權(quán)的保障程度越高，反之則越低。 本報告期末,產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額所有者權(quán)益總額100% =335950109.7623749065.23100%=1414.58% 年初, 產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額所有者權(quán)益總額100% =157693828.4723602484.63100%=668.12% 分析:該公司2007年度末的產(chǎn)權(quán)比率比年初的有所增加,但兩者比率都較高,說明該公司的長期償債能力較弱,對債權(quán)人的保障程度降低。 3、利息保障倍數(shù) 利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內(nèi)

41、所獲得的息稅前利潤與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。 本報告期末，利息保障倍數(shù)=息稅前利潤總額利息支出 =(218777.01+2825115.25)2825115.25=1.08 上年同期,利息保障倍數(shù)=息稅前利潤總額利息支出 =(31650.77+358315)358315=1.09 分析:該公司2007年度末的利息保障倍數(shù)和上年同期的利息保障倍數(shù)均大于1,說明公司只能維持正常的償債能力。 6.2.營運(yùn)能力分析 營運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料

42、的配置組合而對財務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。 營運(yùn)能力的分析包括人力資源營運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析。 6.2.1.人力資源營運(yùn)能力分析 該項(xiàng)指標(biāo)通過采用勞動效率指標(biāo)來分析，對企業(yè)勞動效率進(jìn)行考核評價主要采用比較的方法。 本報告期末,勞動生產(chǎn)率=營業(yè)收入平均職工人數(shù) =141530548.03507=279152.95元/人 上年同期, 勞動生產(chǎn)率=營業(yè)收入平均職工人數(shù) =111709761.38507=220334.83元/人 分析:該公司2007年度末的勞動生產(chǎn)率比上年同期增加了65684.56元/人，主要原因是營業(yè)收入的增加所致。 6.2.2.生產(chǎn)資料營運(yùn)能力

43、分析 1、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)營業(yè)收入與流動資產(chǎn)平均占有額之間的比率關(guān)系，反映流動資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的周轉(zhuǎn)速度和營運(yùn)能力。 本報告期末,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均流動資產(chǎn)總額 =141530548.03(111036056.18+129982495.39)2=1.17 年初, 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均流動資產(chǎn)總額 =111709761.38(111036056.18+129982495.39)2=0.93 分析:該公司2007年度末的流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初增加了0.24天

44、,流動資產(chǎn)占用增加. 2、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 該指標(biāo)反映營業(yè)收入與固定資產(chǎn)平均額之間的比率關(guān)系，顯示企業(yè)一定時期內(nèi)的營運(yùn)能力。 本報告期末,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均固定資產(chǎn)總額 =141530548.03(248612118.81+12108003.87)2=1.09 年初, 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均固定資產(chǎn)總額 =110124547.63(13012985.64+12108003.87)2=8.77 分析:該公司2007年度末的固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果沒有06年多，企業(yè)的運(yùn)營能

45、力減弱。 3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)，是企業(yè)一定時期內(nèi)的營業(yè)收入對總資產(chǎn)的比率。 一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。 本報告期末,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額 =141530548.03(359699174.99+181296313.10)2=0.52 年初, 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額 =110124547.63(71639060.57+181296313.10)2=0.87 分析:該公司2007年度末的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初有所減慢。

46、6.3.企業(yè)盈利能力分析 6.3.1.企業(yè)盈利能力的一般分析 盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能力。 1、銷售利潤率 銷售利潤率是企業(yè)經(jīng)營利潤與營業(yè)收入的對比關(guān)系，可用來衡量包括管理和銷售活動在內(nèi)的整個經(jīng)營活動所形成的獲利能力有多大。 本報告期末,銷售利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入100% =386607.99141530548.03100%=0.27% 上年同期, 銷售利潤率=營業(yè)利潤營業(yè)收入100% =-93906.38111709761.38100%=-0.08% 分析:該公司2007年度末的銷售利潤率比上年同期有所加快。

47、2、成本利潤率 成本利潤率越大，說明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。 本報告期末,成本利潤率=利潤總額成本費(fèi)用總額100% =218777.01 141143940 100%=0.16% 上年同期，成本利潤率=利潤總額成本費(fèi)用總額100% =31650.77 111803667.8 100%=0.03% 分析:該公司2007年第三季度末的成本利潤率比上年同期有所增長，說明公司的獲利能力有所增強(qiáng)。 3.資本保值增值率 資本保值增值率是期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額之比。 本報告期末, 資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額期初所有者權(quán)益總額100% =24300182.6123844

48、820.93100%=101.91% 分析:該公司2007年第三季度末的資本保值增值率大于100%,說明企業(yè)的資本保全狀況好，所有者權(quán)益增長較快，債權(quán)人的債務(wù)越來越有保障 6.4.財務(wù)綜合分析 杜邦財務(wù)分析體系是以凈資產(chǎn)收益率為核心，將其分解為若干財務(wù)指標(biāo)，通過分析各分解指標(biāo)的變動對凈資產(chǎn)收益率的影響來揭示企業(yè)獲利能力及其變動原因。2007年杜邦分析圖是采用因素分析法，首先確定營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益成熟的 基準(zhǔn)值，然后順次代入這三個指標(biāo)的實(shí)際值，分別計算分析這三個指標(biāo)的變動對凈資產(chǎn)收益率的影響方向和程度。 凈資產(chǎn)收益率 0.59%

49、 總資產(chǎn)收益率 0.052% X 權(quán)益乘數(shù) 1(1-0.91) 11.43 =資產(chǎn)總額股東權(quán)益 =1（1-資產(chǎn)負(fù)債率） =1（1-負(fù)債總額資產(chǎn)總額）x100％ 營業(yè)凈利率 0.10% X 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 0.52 凈利潤 146580.6 主營業(yè)務(wù)收入 141530548.03 主營業(yè)務(wù)收入 141530548.03 資產(chǎn)平均總額 270497744

50、 主營業(yè)務(wù)收入 141530548.03 - 全部成本 141143940 + 投資凈收益-資產(chǎn)減值損失 -167830.98 - 所得稅 72196.41 流動資產(chǎn) 120509275.7 + 長期資產(chǎn) 38090064.76 營業(yè)稅費(fèi) 817092.72 主營業(yè)務(wù)成本 118806502.31 營業(yè)費(fèi)用 4298654.16 管理費(fèi)用 14482020.10 財務(wù)費(fèi)用 2739670.75

51、 2007年杜邦分析圖 由2007年杜邦分析圖可知： 凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù) 2007年： 營業(yè)凈利率=凈利潤營業(yè)收入100%=146580.6141530548.03100%=0.10% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入資產(chǎn)總額=141530548.03270497744=0.52 權(quán)益乘數(shù)=1（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1（1-91.25%）=11.43 2006年:-0.47%0.875.25=-2.15% ① 第一次替代:0.10%0.875.25=0.46% ② 第二次

52、替代:0.10%0.525.25=0.27% ③ 第三次替代:0.10%0.5211.43=0.59% ④ ②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61% 營業(yè)凈利率上升的影響 ③-②=0.27%-0.46%=-0.19% 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響 ④-③=0.59%-0.27%=0.32% 權(quán)益乘數(shù)上升的影響 2007年與2006年比較： 2006年凈資產(chǎn)收益率=-0.47%0.875.25=-2.15% 20

53、07年凈資產(chǎn)收益率=0.10%0.5211.43=0.59% 2007年凈資產(chǎn)收益率較2006年升高了2.74%，主要原因是權(quán)益乘數(shù)增加；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是固定資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)率下降；權(quán)益乘數(shù)增加，原因是負(fù)債增加。 審計風(fēng)險與控制 摘　要：審計風(fēng)險是客觀的，人們只能在有限的空間和時間內(nèi)改變審計風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，減少和降低其發(fā)生的頻率和程度，而不能完全消除它。由于審計風(fēng)險的存在，可能造成審計人員在經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。文章擬就審計風(fēng)險形成的主觀客觀原因展開分析，進(jìn)而對審計風(fēng)險的規(guī)避措施作一些探討。 關(guān)鍵詞：

54、審計風(fēng)險　成因　控制　對策 在審計實(shí)務(wù)中，由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時可能會錯誤地估計和判斷審計事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所謂審計風(fēng)險就是審計過程中未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。該風(fēng)險雖不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高審計工作質(zhì)量。 1．審計風(fēng)險的涵義 關(guān)于審計風(fēng)險，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。 國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險

55、定義為:“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。 《美國審計準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為:“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！? 我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！? 以上三個定義,雖然對誤報的界定范圍有所不同,如國際審計準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險是指審計人員對存

56、有重大錯報和漏報的財務(wù)報表,審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計意見的風(fēng)險。 2. 審計風(fēng)險的基本特征 審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下： 2.1.審計風(fēng)險的客觀性 現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定

57、程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。 2.2.審計風(fēng)險的普遍性 雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，

58、就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯誤評價和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。因此，對最終審計風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制。 2.3. 審計風(fēng)險的潛在性 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就

59、決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。 2.4.審計風(fēng)險的偶然性 審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非

60、審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計風(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計風(fēng)險，因?yàn)檫@種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。 2.5.審計風(fēng)險的可控性 審計要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計

61、風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。 3. 審計風(fēng)險的組成要素 美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第47號審計標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險=固有風(fēng)

62、險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 可見，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。 3.1.固有風(fēng)險 固有風(fēng)險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險有如下幾個特點(diǎn) ： 3.1.1.固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。就是說，對于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險水平也不同； 3.1.2.固有風(fēng)險

63、的產(chǎn)生與被審計單位有關(guān)，而與注冊會計師無關(guān)。會計師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險，只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平； 3.1.3.固有風(fēng)險水平受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營環(huán)境的變化會引起固有風(fēng)險的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會使被審計單位的某些產(chǎn)品過時，這就帶來了存貨計價是否正確的風(fēng)險； 3.1.4.固有風(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險。這種風(fēng)險水平的大小需要經(jīng)過注冊會計師的認(rèn)定。 3.2.控制風(fēng)險 控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項(xiàng)錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計

64、人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。控制風(fēng)險有以下幾個特點(diǎn)： 3.2.1.控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。如果被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯弊就會進(jìn)入被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險； 3.2.2.控制風(fēng)險與注冊會計師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險一樣，注冊會計師無法降低控制風(fēng)險，但注冊會計師可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的，計劃估計水平； 3.2.3.控制風(fēng)險是審計過程中一個獨(dú)立的風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險獨(dú)立存在于審計過程中。這種風(fēng)險與固有風(fēng)險的大小無關(guān)。它是被審計單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性

65、的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯弊，因此，控制風(fēng)險不可能為零，它必然會影響最終的審計風(fēng)險。 3.3.檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項(xiàng)重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。其特點(diǎn)是： 3.3.1.它獨(dú)立地存在于整個審計過程中。不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。 3.3.2.檢查風(fēng)險與注冊會計師工作直接相關(guān)。是審計程序的有效性和注冊會計師運(yùn)用審計程序的有效性的函數(shù)。其實(shí)際水平與注冊會計師的工作有

66、關(guān)。它直接影響最終的審計風(fēng)險。在實(shí)踐中注冊會計師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險，從而把總審計風(fēng)險保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險水平和重要性水平一道決定了審計人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。 4. 審計風(fēng)險的成因分析　　　　　　　　　　　　 防范和控制審計風(fēng)險，首先要熟悉、掌握和分析審計風(fēng)險的形成原因。目前，審計界理論一致認(rèn)為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素，并且認(rèn)為它最根本的用途在于根據(jù)確定的預(yù)期的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的水平來計算確定檢查風(fēng)險水平的高低。這一公認(rèn)的審計風(fēng)險決策模型也是審計人研究分析審計風(fēng)險形成的主要原因的一種大的分類。 4.1.審計固有風(fēng)險的主要原因 　　審計固有風(fēng)險是指假設(shè)在內(nèi)部控制