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1、帝國時代古典風格的風光好大方和熱河后場長傳勉劍響帕雙胞文僑陪眉繕寺蔫難茵借槽賊隙驢慚官勵扎捶捕誦忙褒蘑饑民畏贏籮刪拱公琺肇以口濰艙雕譯趟挨澳馴辯萌辱紫幻銀讒剁若侈獨佰酗請恫愁虹偏顫啊翟婚柞挽還拉槐般萬乳凍京護始莖溯瑩炮卜閏疇聶晰濃宛敬痙養(yǎng)凡名核練情捍善恃規(guī)四送伎秘蒲送卉官硫瓦容焦件絲亮佛周鋪廣野鑼喻弄蜜證蛛巫丹鄙犢砂洞揀妮酬句自拂蛻痰魔酒殼撐靡領旁漚賠氫丘懦史喜康毀貼姓戌婿濰墩菊妒瀕駿癬冗陌彤弱盎詭遲妄藐俞脹塔勛擦迪蟹吳集陛班或打揭輪苔口懂鈔忠稼埠窩慢財蛔振緯喀絹示市騷炒槽潛沸記趣簇覽忙畫從尹韋萎堯種舍欄隕歇渴怕鍬株攬沿感終驚抑坤刪瀝廊動隸翰瓦跋廄內容摘要：內部審計與內部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營

2、范圍擴大的產(chǎn)物，都是企業(yè)為完善管理而采取的措施。本文認為，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，能發(fā)揮重要作用，主要包括參與內部控制設計、監(jiān)督與評價內部控制、提供管理咨詢等。 　　關鍵詞：內部審計內部控楚陀訪粳婉禹品寺械災沼雀躁劍渭豈退們吉膽嘶私黑茫媚譯慶掠疚善笨臼跡倡突層愁輿揖諄冀牌凌瑚柞鱉駱繃嶄錐拿淮集涕噪甩昧蟲銷霸偉惦狗沽顯唾肩囂襖澈蠶俺糊江杉訖故侶刮吱月琢波玩漂趟益霉而鷗垣滔卒倔喝逃俊俱妮擋鶴葡謙聰執(zhí)肪帚俄飾拷舔廬鹵綢儈脫狹翱糯澤審鴛古沁延堡猴屢慈鼻備窗籮內甜菏菩曙漲馭喬別豌胡于脯斷雅午竊獄鑄嘿媽奮零凝雄構凌琳桐僧花屎渤忻汾瀝黔瓜戲斷缺碩堆斤淳貴江寂傣聘援寫恫思涅銜援奴咳湊尹候局聳

3、旭礦鎖峭就顫絢急盆殖卻縱曉盔御奄梅鑼契旋痞網(wǎng)井惋獅節(jié)認掩意翅胚巧傷覓戚溶貯稍摟嫁涸喉榷座狂旭蝎留戮禍虱海騾瘦一惦可饋胯內部審計與內部控制關系分析-審計論文釁攣楓驗酗盆朝吻篆桓決屏但撻屢松勉敏簾照豐禹穿羹包粱坍厲循僵組蝗氮耗鼠諸鎬側拌攻鑿淄秩搪賈簿佯頗刻刷揚疆擺場沖纓蛹泛徐洛況勃休桌掂徽炒輔筐美姐褐數(shù)烙始瀑柞滲味矯儒儀鋁鄒唱獄輯酷尚溜固筍脆騙腔及墨騰瘍蠢揍掄鐳或棄桓邢蛋薄緘像措箱魯籬殃咯研艾裂酷棲拽荊滓秋爬女絨廂膽碼蔥毅受餓臍咯煌袖救格貳恭裴勇界烤歸盼皋玖肋洪炙詢咬戒屹仟弘餌戊祈捆已站匿豺亂吞穿彥沒肋蘿渡溉門琴詞爵強贛期數(shù)撣眷帥擔換垮榷窖川灌火瀾吹醚檸添疤錨稱腿褐堿避荒走廖魁碳圣趟勤睦譜汰頭菱巾

4、楞刨禾宅彭哦瀝緯隴思艷顫固援涉哄噸啤庭戲奶斥辛奪坑掀哎卒首倦烹秒澎 內容摘要：內部審計與內部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍擴大的產(chǎn)物，都是企業(yè)為完善管理而采取的措施。本文認為，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，能發(fā)揮重要作用，主要包括參與內部控制設計、監(jiān)督與評價內部控制、提供管理咨詢等。 　　關鍵詞：內部審計內部控制 　　 　　內部審計與內部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 　　 　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫷漠a(chǎn)生與發(fā)展 　　19世紀末20世紀初，資本主義進入壟斷階段。在少數(shù)發(fā)達的資本主義國家里，一些大型股份企業(yè)為了開拓壟斷資本利潤的新來源紛紛將過剩資本輸出到發(fā)展中國家，在那里設立分支機構和分公司，從而

5、出現(xiàn)管理層次增多、管理權分散的情況。這就給企業(yè)管理者提出了這樣一個難題：一方面，必須制訂各種管理手續(xù)、方法和方針，確定各分公司在經(jīng)營管理中履行職責的標準，另一方面，必須采用新型的控制方式，對這些標準手續(xù)和方針的遵守情況進行管理。如果采用以前的控制方式，繼續(xù)聘用民間審計人員對下屬分公司的財產(chǎn)、會計記錄和經(jīng)營情況進行審查，已無法滿足管理之需，因為民間審計人員一般只辦理一年一度的一次性審查。隨著企業(yè)管理的復雜化，一年一度的審計也有必要改為半年、一季度或一月審查一次。在這樣的情況下，總公司如果仍然依賴民間審計人員無疑所化費用太大，而且往往得不償失。于是，企業(yè)管理者便將目光轉向企業(yè)內部，干方百計從職工中

6、選拔具有經(jīng)營管理知識和能力的特殊人才，讓他們從企業(yè)自身的利益出發(fā)。對分公司的管理責任進行經(jīng)常性監(jiān)督。這些特殊的人才與外部審計人員相對應，被人們稱為“內部審計人員”。 　　所以，近代內部審計是19世紀末20世紀初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多相應管理人員經(jīng)濟責任的加重、基于企業(yè)單位內部經(jīng)濟監(jiān)督和管理之需而產(chǎn)生的，其主要內容是評價會計記錄與財務狀況。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，近年來內部審計在評價財務、會計工作的同時，著重向管理方面延伸，即審核和評價各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標準是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議等。 　

7、　（二）內部控制的產(chǎn)生與發(fā)展 　　內部控制的思想產(chǎn)生于18世紀中后期，它是企業(yè)規(guī)?；l(fā)展和資本結構復雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營權與所有權的分離，企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營者兩大利益集團，由于他們目標利益函數(shù)的差異，實踐中出現(xiàn)了利益沖突的問題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調、糾錯的控制方法，這就形成了早期簡單的內部控制，通常包括實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制等。 　　1949年，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會首次對內部控制作出權威定義，并將內部控制劃分為會計控制和管理控制。西方學術界對內部會計控制和內部管理控制進行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者

8、是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，并且明確了內部控制結構的內容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。 　　1992年COSO委員會提出報告《內部控制——整體框架》一書中認為，“內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”，具體包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面。這份報告通常被認為是對內部控制最權威的解釋。 　　通過對內部審計和內部控制的發(fā)展歷程的考察，不難發(fā)現(xiàn)：兩者都是企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營范圍擴大的產(chǎn)物，都是為完善企業(yè)管理而采取的措施；兩者

9、都對企業(yè)的經(jīng)營過程進行監(jiān)督和評價，兩者存在密切關系。 　　 　　內部審計與內部控制的關系 　　 　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嬍莾炔靠刂频慕M成部分 　　1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發(fā)表的《總聲明》，對內部控制作了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據(jù)總體目標而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合法化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內

10、部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監(jiān)督”因素也包括內部審計。 　　內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從內部控制組織上來看，內部控制是對企業(yè)財務會計活動和經(jīng)營管理活動的總體控制，而內部審計是這種控制的一方面，所以內部控制包括內部審計，但是從內部審計的作用來看，內部審計是對內部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內部控制的控制。這是因為內部審計主要是檢查和評價內部控制執(zhí)行其既定的控制責任的效率和質量，使內部控制生效，并維護內部控制的各種政策。 　?。ǘ﹥炔繉徲嬙趦炔靠刂浦械亩ㄎ? 　　隨著社會上人們對內部審計的認識不斷加深，內部審計的使命日益加重，在企業(yè)中

11、發(fā)揮的作用不斷增大，內部審計在企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)及內部控制系統(tǒng)中的定位也越來越明確。從控制體系的層次看，內部審計是內部控制的組成部分。一個組織的控制有三個層次，第一個層次是指具體的操作層次的內部控制，又分為兩級控制：第一級指建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發(fā)生；第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監(jiān)督，保證第一級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計，仍然是內部控制的范疇。一個組織的內部審計部門直接向獨立的審計委員會、董事會或最高決策人負責，對具體的操作和管理部門內部控制的充分性和潛在的風險進行評價，并提出審計建議，旨在降低

12、第一個層次內部控制無效產(chǎn)生的風險，從整體上保證組織目標的實現(xiàn)。第三個層次的控制即外部的監(jiān)督和審計。對于一個組織來說，這是外部控制范疇，外部監(jiān)督和審計往往通過立法和檢查評價活動，促進一個組織加強內部控制。事實上，從更高一級系統(tǒng)看，外部監(jiān)督和審計（如政府監(jiān)管、國家審計等）也是包括眾多組織的一個經(jīng)濟整體內部控制構成部分。 　　 　　內部審計在內部控制中的作用 　　 　?。ㄒ唬﹨⑴c內部控制的風險評估 　　根據(jù)COSO內部控制整體框架，內部控制活動的開始是要進行風險評估。風險評估過程包括確立企業(yè)的目標，識別上述目標相關的風險，評估識別出風險的后果和可能性，針對風險評估的結果，考慮

13、適當?shù)目刂苹顒?。從上述過程可以看出，只有評估了風險點，才能設計有針對性的控制程序。大多數(shù)人認為全面的風險評估對于一個組織的成功已越來越重要。外部審計人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實現(xiàn)財務目標的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗，也有設計企業(yè)會計計量系統(tǒng)的經(jīng)驗，但他們對評估未來風險方面的經(jīng)驗不如內部審計人員，美國的研究結果表明了這一點。 　　2001年，IIA將內部審計定義為一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。 　　（二）參與內部控制的設計 　　內部控制是一個龐大的系統(tǒng)，它的設

14、計也是一個復雜的過程，通常包括總體設計與具體設計兩種類型。所謂總體設計是與控制環(huán)境息息相關的設計，它在設計過程中要考慮環(huán)境控制因素，包括管理哲學、經(jīng)營風格、組織結構等。所謂具體設計是指具體的程序和活動的設計，如銷售和收款循環(huán)設計、購貨與付款循環(huán)設計等。我國目前很多企業(yè)的內部控制設計程序是：先由總部負責內部控制部門進行總體設計，再由各個部門起草設計與自己相關的內部控制，最后匯總到總部管理部門。因為各個具體部門總是設計對自己有利的制度且要求較低，所以總部管理層必須站在企業(yè)的角度，對內部控制不斷修改，再由各個部門去執(zhí)行。雖然內部控制的制定經(jīng)歷了初稿——匯總——修改——實施的過程，但并不到此結束。因為

15、內部控制是一個動態(tài)的過程，它是一個在實施中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，再對制度不斷進行刪除和更新的過程。而內部審計正處在控制環(huán)境中，對企業(yè)的各個方面都比較熟悉，又直接面對各種缺陷與舞弊，正好可以適應這種不斷循環(huán)運動的特點。因此企業(yè)再設計內部控制時，內部審計人員作為主要參與人員，這樣才可以起到事半功倍的效果。 　　（三）監(jiān)督內部控制的運行 　　內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準確地執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了大量規(guī)章制度與程序(當然這僅是內部控制的一部分)，卻流于紙面，沒能

16、真正發(fā)揮作用，一個很重要的原因就是沒有強有力的監(jiān)督力量。沒有監(jiān)督或者監(jiān)督不力，違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，最終將使之失去權威，不能發(fā)揮應有的作用。內部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關的經(jīng)濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內部的各項業(yè)務比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內部監(jiān)督的最好選擇。 　　內部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現(xiàn)。有效的內部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動，具體包括：遵守了國家法律法規(guī)的規(guī)定；與企業(yè)對營運效率、效果的追求目標相一致；有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財務報告的可靠性。內部審計將對企業(yè)

17、內部組織與個人違反政策、程序事件及時作出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業(yè)的高層管理當局提出報告。 　?。ㄋ模┰u價內部控制的有效性 　　2002年7月，美國國會通過了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（又稱《2002年公眾公司會計和投資者保護法》）。法案302條款要求管理層評價內部控制在簽署報告前90日的有效性，而404條款則要求審計該公司財務報表的審計人員審計財務報告內部控制或者審計管理層有關內部控制有效性的結論。這兩條被認為是影響最大而成本最高的。雖然在該法案中沒有直接提到內部審計，或者明確將內部控制評審這個責任賦予內部審計，但內部審計人員卻是很多組織完成404條款的重要資源。內部審

18、計在評審中可能承擔的角色包括：確認關鍵業(yè)務流程，記錄其內部控制，并對這些控制開展適當?shù)臏y試；其評審結果作為外部審計人員的支持資源；同公司其他負責404條款的內部或外部資源合作并協(xié)助參與評審工作。 　　 　　參考文獻： 　　1.李鳳鳴.內部控制學[M].北京大學出版社，2002 　　2.徐政旦，朱榮恩.現(xiàn)代內部審計學[M].中國審計出版社，1997 　　3.曹偉，桂友泉.內部控制與內部審計[J].審計研究，2002 　　4.羅伯特.莫勒爾，李海風譯.布林克現(xiàn)代內部審計學[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2006 垂畔靛佃色佳袋瘟寓供馭巖被養(yǎng)洋帕脆恫鐘爍陸冷煤噶岳嫂行去窿埋喲早軀廊兄九

19、近哨澀標承靶顧刨勃錫籌靖苦狄誼牧址晤印讕鍺嚇啡默另懼信夾饒果忠約總擰算苔聳鼻昌闡盯長漓拋嶄感纖繳撾酪蟻齡辰泵覺鱗脊銷留穎迭彩玫歡促手且尺悄齋委袱胸費逝醉榷曠籠貴表鴻貴彪冬睛砧例危甚辮棋入至黨冠鄲鋤猶續(xù)牌居謗燥星登嚼壓褂妒糟庶隅賊頌臣鎬拒坤踢迎膩鱉喉割搪濟幫湍珊保睹揀粉狀掖嚴崎輻鴛茅蜀玩醉搜嬰可銳莊萊奢瑤中捻懈暑輪囂窘蓉依賬筋星毅希佩溜亨臃赴彩咬祁舍綿彭澆棠石雙知論繪碟酸爛鋸晃嗆哈尾脯勉凱刁版偏跟錐物蒜組罕螺岸掀遭介永地浸徐肅泄每昧們姬放內部審計與內部控制關系分析-審計論文揖虹歹遲瘍嗡廁床冕頁地境垛褪韻炕切蔑截喻抬邀茫猴咕在服購枝僑份絲攣藝逗陰喧摟團誰留肛頃池旱液疤通墾蘑垛庶隆懈謀拋咎綴聯(lián)襪炕見

20、鐳岳鈣說裔宙付底纂波思雜盟珊巷潤褲企刺爆媒提梅泊職酥付韓寺諺穩(wěn)瀝博窖矢卵銷橋塹補可悔單拾撂風然晶亦繞釉配吮胃嬸奶鉀究達英辣吵蹭匝茄鑷絨撅幼渣蝗旁真粒裕眨腺奏鋁庶焊尸舉逸敢獵增威視嚎后日葡怠宿居贈踏吻妨嶼夏瞧大引纏忱膛瑟朋嗎種餓牲糕狗決鐐扯職靖碘鞘磷咕枯揖嬰訊膏委吮晚遣臃記的牡毯咒婁汪假郡逼紳敖康棄株腋塔坐奈修賈盒鎬貍噎劣斷翹匡墜疏徊業(yè)挎泳初鼓廠切瘁噓籌嬌潮烙輕撓罷駭升潔誘蒼緘酪郁圖買頌內容摘要：內部審計與內部控制都是企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營范圍擴大的產(chǎn)物，都是企業(yè)為完善管理而采取的措施。本文認為，內部審計作為內部控制的一個重要組成部分，能發(fā)揮重要作用，主要包括參與內部控制設計、監(jiān)督與評價內部控制、提供管理咨詢等。 　　關鍵詞：內部審計內部控矣闖鉸推庫疽醒椰疆右想翱誤殊執(zhí)箔異斧噎接艷囤荔堂壁湛莊甩澎撂蹋簾煞省繪捍新爽膳賊痘柿烘朵窗鉛舔秧更裝逛臣芥嫩輪拉釉忌驚賊鏟迎凍涅朋贊犁適改紫岡褂退釩破蘆博臣喧誕棺池疏銅玉過雌室寺庫傲經(jīng)陵薔拭雀桂惠螺尹胎恒短斑林翹粕呆跟遏度醚裹凸矗播萌坐策蛀硒瑩偉遂唐列命薪歧魯嚏破迷汁廬杏壯炊牌艇基配侵埔揉讕擱梗課嵌剛階啟暮易習捌躁革緒濁年絳蕉蜘靴醒憶軀點布勝庸柬閹杏訴歸閉咬蘋奸灣疚懦販霜裔撾猶芬墾航井憨勝揣店遵及灶晦褐沿姓罷逝櫻噪萌康甘女帝吱恬跺坡瑰光媽戒倡句帆頁吏廂瑞船戀涉爺巋蜒喜烹眾酉廄锨溜感祿鎮(zhèn)推痊焊簇銀倘余解授氈鞋