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1、 試卷代號：1059 一、判斷并說明理由題 1．編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯誤 理由：主要是為了確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。 2．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會 計師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。 3．出于某種不正常的目的和動機(jī)或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有可能存在 按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚?/p>

2、計單位對報廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 4．審計人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計單位有 無期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯誤 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn) 金收支的截止期。 5．一般來說，注冊會計師與管理當(dāng)局就被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審 計的實(shí)施階段進(jìn)行的。 答案：錯誤 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計終結(jié)階段進(jìn)行的。 6．在我國，注冊會計師必須取得會計師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。 答案：錯誤 理由

3、：按照注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計師不得以個人名義承接 審計業(yè)務(wù)。 7．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所。 答案：正確 理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會計師事務(wù)所，可保證審計證據(jù)的可靠性。 8．對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的 債權(quán)人可不必函證。 答案：錯誤 理由：對那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為 函證對象。 9．存貨期末盤點(diǎn)是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的 責(zé)任。 答案：錯誤 理由：存

4、貨期末盤點(diǎn)屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊會 計師不負(fù)其責(zé)任 10．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表 的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。 答案：錯誤 理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實(shí)并非如此。 11．注冊會計師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí) 施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，如前期會計報表未?jīng)審計，注冊會計師可通過對本期會計報表實(shí)施的審計 程序進(jìn)行證實(shí)，但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 答案：錯誤 理由：如前期會

5、計報表未經(jīng)審計，應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計程序：(1)詢問被審計單位管 理當(dāng)局。(2)審閱上期會計記錄及相關(guān)資料。(3)通過對本期會計報表實(shí)施的審計程序進(jìn)行證 實(shí)。(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計程序。 12．接受捐贈資產(chǎn)增加資本公積，對外捐贈資產(chǎn)則減少資本公積。 答案：錯誤 理由：對外捐贈資產(chǎn)增加營業(yè)外支出。 13．固定資產(chǎn)的保險和維護(hù)保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 答案：錯誤 理由：固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容之一，而固定資產(chǎn)的保險制度則不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。 14．因?yàn)椴淮嬖跐M意的替代程序來觀察和計量期末存貨，所以，審計人

6、員必須對被審計單位的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。 答案：正確 理由：這時只有經(jīng)過實(shí)際盤點(diǎn)，才能夠收集真實(shí)的審計證據(jù)。 15．若被審計單位長期投資超過其凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位采用權(quán)益 法核算長期投資。 答案：錯誤 理由：注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表的注釋中對此披露。因?yàn)楣緦ν馔顿Y額不得超過凈資產(chǎn)的50%，但如果長期投資超過凈資產(chǎn)的50%，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求在會計報表中披露。 16．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。 答案：錯誤 理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。

7、17．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債 后的余額，如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計就沒有必要了。 答案：錯誤 理由：盡管如此，在審計過程中，對所有者權(quán)益進(jìn)行獨(dú)立審計仍是十分必要的。 18．在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。 答案： 理由：出于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平。 19記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 答案

8、： 理由：記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直接匯人公司所指定的銀行賬戶。 20．被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。 答案： 理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。 21．如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 答案： 理由：無論被審計單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計師對被審計單位存貨的計價測試都不采用實(shí)地盤點(diǎn)，而實(shí)地盤點(diǎn)是為了驗(yàn)證存貨的存在性。 22．注冊會計師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑 證和銀行對賬單等

9、為驗(yàn)資依據(jù)。 答案： 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。 23. 被審計單位年末資產(chǎn)負(fù)債表上的銀行存款數(shù)額，應(yīng)以編制或取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表日銀行存款賬戶數(shù)額為準(zhǔn)。 答案：錯誤 理由：應(yīng)以當(dāng)年最后一天所有存放于銀行的款項(xiàng)為準(zhǔn)。 24. 如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。 答案： 理由：審計范圍受酗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。 25.簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。 答案： 理

10、由：應(yīng)當(dāng)由主任會計師進(jìn)行。 26.在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容， 應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。 答案： 理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項(xiàng)(執(zhí)行審計的能力；事務(wù)所的獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力)。 27.銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。 答案：√ 理由：營業(yè)費(fèi)用是銷售費(fèi)用，因此，是銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。 28. 在被審計單位存在重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財務(wù)情況說明書中說明。 答案： 理由：注冊會計師應(yīng)考慮

11、是否有重分類誤差，在工作底稿著編制重新分類的會計分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。 29. 在審計長期投資項(xiàng)目時，注冊會計師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。 答案：√ 理由：因?yàn)橥顿Y計息計入投資收益。 30. 為了保持審計的連續(xù)性和審計結(jié)果的可比性，審計人員對同一客戶所進(jìn)行的多個年度會計報表審計，應(yīng)保持相同的重要性水平。 答案： 理由：影響重要性水平的因素很多，如審計人員的審計經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果等。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。 31.注冊會計師在審查某公司長期借款業(yè)務(wù)時，為確定

12、“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證的對象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。 答案： 理由：函證的對象應(yīng)當(dāng)是銀行和有關(guān)債權(quán)人。 32.與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同，被審計單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計師要函證。 33.如果被審計單位對報廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機(jī)或出現(xiàn)了工作差錯。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲媶挝粚髲U的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)人營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 34. 審計的獨(dú)立性并不排除同一家會計師事務(wù)

13、所在為客戶辦理審計業(yè)務(wù)的同時又提供會計咨詢與服務(wù)。 答案：正確 理由：因?yàn)榘凑瘴覈詴嫀煼ǖ囊?guī)定，注冊會計師可以同時承辦審計業(yè)務(wù)和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 35.為了證實(shí)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的做法是審查銷售日記賬。 答案：錯誤 理由．證實(shí)“已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)”是否均已“登記入賬”，是為了證實(shí)是否有漏記的銷售業(yè)務(wù)，所以，應(yīng)從“憑證”和“賬”兩方面入手審查。 36. 相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只借記貨幣資金項(xiàng)目、不貸記貨幣資金項(xiàng)目，是屬于籌資與投資循環(huán)的內(nèi)容。 答案：錯誤 理由：應(yīng)當(dāng)是銷售與收款循環(huán)。 37. 在審計報告階段，注冊會計師運(yùn)用分析性

14、復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。 答案：X 理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序。 38. 將來料加工的存貨列入盤點(diǎn)范圍，可能導(dǎo)致被審計單位本年利潤虛增。 答案：√ 理由：注冊會計師對銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必然虛減，本年利潤將會虛增。 39. 被審計單位2005年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。 答案：X 理由：被審計單位2005年改變原壞賬準(zhǔn)備核算方法變直接轉(zhuǎn)銷法為備低法，屬于會計政策變更。

15、二、單項(xiàng)案例分析題（每題15分，共30分） 1．對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 1．答：對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對 于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù) 一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對 各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 2．審計人員江芳對教材第八章第二個案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計的意義何在？ 2．答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。

16、 因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內(nèi) 發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計 報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。 3．進(jìn)行銷售收入的分析程序時應(yīng)從哪些方面人手？你認(rèn)為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？ 答：銷售收入的分析程序是進(jìn)行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入 可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析程序時，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期 對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率 進(jìn)行對比分析，

17、看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有 率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管 理費(fèi)用比較，計算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛 利率；銷售費(fèi)用率等。 4．除了第八章第二個案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？ 答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計 單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表 日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位會計人員認(rèn)為可

18、以 收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表 日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價值的價格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方 簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價高于其當(dāng)期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法 院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計單位應(yīng)賠償對方的損失。 對會計報表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的 提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價下跌； 需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 5．請寫出對貨幣資金控制的幾個關(guān)鍵

19、點(diǎn)。 答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。 6．在本教材第七章案例l中，審計項(xiàng)目組在利潤形成審計中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？ 答：項(xiàng)目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種

20、原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 7．在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標(biāo)準(zhǔn)是27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何 提出審計調(diào)整意見？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27%稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18%稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元

21、，不應(yīng)執(zhí)行27%稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元(60033%)，實(shí)納162萬元(60027%)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅費(fèi)用 360000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 360000 8．對下列各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？ (1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。 (2)委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。 (3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被

22、審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，該或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其應(yīng)計利息入賬，被審計單位拒絕采納。 答：針對(1)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計報告。 針對(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計報告。 針對(3)，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見。 針對(4)，注冊會計師

23、應(yīng)出具保留意見審計報告。 9. 對于規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議? 答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質(zhì)是由會計師資格教育質(zhì)量j注冊會計師資格考試質(zhì)量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)?！鴱膰H上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面

24、要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨(dú)立性，會計師事務(wù)所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。 ． (3)成立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨

25、著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時，法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會計信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會計信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人士，有時也是難以確認(rèn)的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審

26、的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。 10. 在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同? 答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及

27、解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況； ‘ (6)審計費(fèi)用的支付情況等。 11. 對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些? 答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運(yùn)憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項(xiàng)的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。 12. 在第五章的第二個案例中，審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在? 答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營

28、活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。 13．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)如果綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意把握哪些審計要點(diǎn)? 答：(1)固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門的批準(zhǔn)；

29、 (2)租人的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認(rèn)真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰祝? (3)租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象； (4)租人固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況； (5)租入的固定資產(chǎn)是否已登人備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。 14.在第七章的第一個案例中，審計項(xiàng)目組在利潤形成審計中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的? 答：項(xiàng)目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中

30、年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） [資料]XYZ公司2000年度會計報表由A會計師事務(wù)所審計，并被出具保留意見審計報告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計的L注冊會計師于2001年5月離職

31、，加入B會計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會計師事務(wù)所審計2001年度會計報表，并與其簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書：在該審計業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況，B會計師事務(wù)所委派L注冊會計師擔(dān)任XYZ公司2001年度會計抿表審計的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年2月出具了無保留意見審計報告。 要求：請根據(jù)上述資料簡要回答： (1)B會計師事務(wù)所通常采取什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些? (2)B會計師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計程序? (3)針對A會

32、計師事務(wù)所對XYZ公司2000年度會計報表審計意見中的保留事項(xiàng)B會計 師事務(wù)所對XYZ公司2001年度會計報表出具無保留意見的前提是什么? (4)L注冊會計師能否簽署XYZ公司2001年度會計報表的審計報告?請說明具體原因。 答：(1)B會計師事務(wù)所通常應(yīng)向A會計師事務(wù)所凋閱審計檔案的方式了解期初余額的情況。注冊會計師應(yīng)了解的主要內(nèi)容包括：第一，通過協(xié)商查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。應(yīng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性。第二、了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具丁非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。并查清原因

33、．特別關(guān)注其中與本期會計報表有關(guān)的部分。 (2)B會計師事務(wù)所對期初余額通常實(shí)施的主要審計程序包括： 第一，分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用； 第二，分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期； 第三，向A會計師事務(wù)所調(diào)閱審汁工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，應(yīng)考慮前任注冊會汁師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以判斷前任獲取審計證據(jù)的充分、適當(dāng)性， 第四，了解前任注冊會計師是否對上期會計報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，并查清原因，特別關(guān)注其中與本期會計報表有關(guān)的部分。 第五，如實(shí)施上述審計程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C

34、據(jù)．應(yīng)通過詢問被審計單位管理當(dāng)局，審閱上期會計記錄及相關(guān)資料，通過對本期會計報表實(shí)施的審計程序進(jìn)行證實(shí)．補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計程序等程序來認(rèn)定期初余額： 第六，形成審計結(jié)論確定對本期審計意見的影響。 (3)B會計師事務(wù)所對XYZ公司2001年度會計報表出具無保留意見的前提是A會計師事務(wù)所對2000年度會計報表聽出具的保留意見的事項(xiàng)對本期會計報表的影響已消除，方可出無保留意見的審計報告。 (4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2001年度會計報表的審計報告。這是由于L注冊會計師的轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月份才辦理完畢，而XYZ公司會計報表的審計報告于2002年4月

35、簽發(fā)，所以，L注冊會計師不能在B會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)并簽發(fā)審計報告。 [資料]B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司207年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤 點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計劃 一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三

36、、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為207年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計劃盤點(diǎn)。 3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已 納入盤點(diǎn)范圍。 4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃。主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程 序?！? 要求： (1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。 答：(1)共有三處錯誤： 錯誤1：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)

37、，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審 計證據(jù)。 錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。 錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點(diǎn)時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月 31日。 (2)程序1不恰當(dāng)。 修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計劃。 程序2恰當(dāng)。 程序3不恰當(dāng)。 修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均 未納入盤點(diǎn)范圍。 程序4不恰當(dāng)。 修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃。應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計師工作等替 代

38、程序。 [資料]審計客戶甲公司是一家生產(chǎn)和銷售高端清潔用品的外商獨(dú)資企業(yè)，其產(chǎn)品主要用于星級酒店、賓館和大型飯店。除了在北京、上海直接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。 甲公司提供的財務(wù)報表顯示營業(yè)收入與應(yīng)收賬款余額的情況如下： 1．甲公司董事會制定的2009年銷售預(yù)算目標(biāo)是增長20%，2009年度年報顯示當(dāng)年營業(yè)收入為112655260元，比2008年度增長21%。 2. 2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為39560810元，組成情況如表1 注：除了省級經(jīng)銷商的余額為100萬元以上外，其余客戶余額均小于30萬元。

39、 3. 2009年12月31日公司采用賬齡分析法和個別認(rèn)定法相結(jié)合的方式計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額貸方為1879830元，其中賬齡分析法組成情況如表2： 4．主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的情況匯總?cè)绫?： [要求] 1．根據(jù)資料l指出注冊會計師應(yīng)采取什么審計程序？ 2．分別根據(jù)資料2、3、4中的表格數(shù)據(jù)指出注冊會計師應(yīng)對應(yīng)收賬款的審計采取何種肆計程序？ 答案：1．答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財務(wù)章分別保管等。

40、 2．答：項(xiàng)目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 三、綜合案例分析題（本題40分） 答：(1)從甲公司2009年主營業(yè)務(wù)收入比200

41、8年度增長21%的情況來看，屬于注冊會計師需要了解的甲公司“對財務(wù)業(yè)績的衡量與評價”內(nèi)容，如果2009年度財務(wù)報表存在錯報的話則屬于舞弊。 (2)對于甲公司應(yīng)收賬款余額的審計方法 (3)依據(jù)表2的情況來看，應(yīng)收賬款賬齡2年以上的應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查，因?yàn)槠浔壤秊?0%。(4)依據(jù)表3的情況來看，2009年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)比2008年度增加16天說明了應(yīng)收賬款回款放緩，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險增加，應(yīng)收賬款期末計價的風(fēng)險較大。 [資料]公開發(fā)行A股的股份有限公司（以下簡稱公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年 審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，

42、并確定財務(wù)報表 層次的重要性水平為1200000元。公司2008年度財務(wù)報告于2009年2月25日獲董事會 批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下： 資料：公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%；賬齡1—2年的，按其余額的30%計提；賬齡2～3年的，按其余額的so%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。公司2008年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng) 收賬款賬面余額為51929000元相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額636

43、4900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情 況如下： 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對資料請回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理 建議？若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對公司 2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。 答案： 針對資料該事項(xiàng)，A和B注冊會計師應(yīng)提請公司做以下報表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款-d公司 12000000 貸：預(yù)收賬款-d公司 12000000 公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) = [47250000 X1

44、0%+(3600000+12000000)30 ~6+ioiiooo50%+6800080%]-6364900 一(4725000+4680000+505500+54400) -6364900 =3600000(元) 故對上述事項(xiàng)，A和B注冊會計師還應(yīng)提請公司做以下審計調(diào)整分錄： 、 借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準(zhǔn)備 3600000 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 3600000 [資料]審計人員在對ABC公司年終決算報表中的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日： (1)年終實(shí)地存貨盤點(diǎn)時將其他單位寄存代銷的物品誤記其中

45、；(2)實(shí)際有1000個單位存貨，年終盤點(diǎn)時誤記為100個單位存貨；(3)某物品賒銷時未做銷售記錄，因其實(shí)物尚存于倉庫，已將其列入期末存貨中； (4)某物品賒銷時未做銷售記錄，亦末包括在期末存貨中。 [要求]請根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯誤對本期財務(wù)報表所產(chǎn)生的影響。 答：如果被審計單位沒有對錯誤加以更正，可能對本期報表的有關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生如下影響。(1)由于其他單位寄存代銷的物品誤計人期末存貨中，影響到存貨項(xiàng)目高估、本期利潤虛增。 (2)由于盤點(diǎn)時存貨少計，影響到存貨項(xiàng)目低估和本期利潤虛減。 (3)由于銷售時未及時做銷售收入和銷售成本處理，并將所有權(quán)已轉(zhuǎn)移

46、的貨物計入期末存貨，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估、存貨項(xiàng)目高估，銷售收入和銷售成本以及本期利潤虛減。(4)由于僅結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本而未記錄銷售收入，最終影響應(yīng)收賬款項(xiàng)目低估，銷售收入和本期利潤虛減。 2．[資料]大名會計師事務(wù)所的注冊會計師趙凱在對A股份有限公司的會計報表進(jìn)行審計時，實(shí)施了以下審計程序： (1)詢問銷售人員，以了解各購貨方的信用情況和應(yīng)收賬款的可收回性；(2)盤點(diǎn)存貨，記錄監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)的問題； (3)獲取律師聲明書，以確定A公司是否存在未決訴訟、未決索賠等可能涉及該公司法律責(zé)任的事項(xiàng)； (4)計算本年銷售成本占銷售收入的比重，并與以前年度比較，

47、判斷銷售利潤的總體合理性5 (5)核實(shí)A公司入庫原材料的數(shù)量和單價，驗(yàn)證會計記錄中相應(yīng)金額的真實(shí)性和正確性；(6)檢查A公司全部未到期的保險單，并與廠房、大型機(jī)器設(shè)備相比較； (7)觀察A公司的主要生產(chǎn)設(shè)備，確定是否均處于良好的運(yùn)行狀態(tài)；(8)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。 [要求](1)指明上述審計程序的性質(zhì)（檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核）及相應(yīng)的審計程序編號。 (2)指出上述各程序所能獲取的審計證據(jù)的類型及相應(yīng)的審計程序編號。 答： (1)審計程序的性質(zhì) 審計程序的編號 檢查 (6) 監(jiān)盤

48、(2)(8) 觀察 (7) 查詢及函證 (1)(3) 計算 (5) 分析性復(fù)核 (4) (2)證據(jù)類型 審計程序的編號 實(shí)物證據(jù) (2)(8) 書面證據(jù) (3)(4)(5)(6) 口頭證據(jù) (1) 環(huán)境證據(jù) (7) 1．[資料]征信會計師事務(wù)所接受委托審計東方公司2007年的會計報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2007年12月31日的應(yīng)收賬

49、款明細(xì)賬，并于2008年1月15 E1采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚? 異常情況 函證 編號 客戶 名稱 詢證余 額(元) 回函El期 回函內(nèi)容 (1) 22 A 300000 2008年1月22 El 購買東方公司300000元貨物屬 實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25 E1用支票支付。 (2) 56 B 500000

50、 2008年1月19 El 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購 貨合同，于2007年12月28 E1將 貨物退回。 (3) 64 C 640000 2008年1月19日 2007年12月10 E1收到東方公 司委托本公司代銷的貨物 640000元，尚未銷售。 (4) 82 D 900000 2008年1月18 El 采用分期付款方式購貨900000 元，根據(jù)購貨合同，已于2007年 12月25‘El支付300000元。 (5)

51、 134 E 600000 因地址錯誤，被退回。 [要求]針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計程序? 答：(1)注冊會計師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 (2)注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。 (3)注冊會計師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。 (4)注冊會計師應(yīng)檢查購銷合同，并檢查2007年12

52、月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的600000元應(yīng)收賬款。 (5)注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。 [資料]審計人員對B工廠2007年的期末會計資料進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： (1)2008年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為l月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。 (2)當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時，B工廠一包

53、價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計人存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年r月6日收到價值為700元的物品，并于當(dāng)天登記人賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2007年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。(4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 [要求]請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。 答：(1)不算入。

54、 、 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。 (2)應(yīng)筍人。 該貨物是自工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸8工廠所有。 (3)應(yīng)算入。 應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?007年12月28日按離廠交貨條件完成了 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。(4)不算人。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。 [資料]大樂會計師事務(wù)所王明、李強(qiáng)注冊會計師接受委托對沙心

55、股份有限公司 (工業(yè)企業(yè))2007年度會計報表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表)進(jìn)行審 計，發(fā)現(xiàn)以下問題： (1)該公司2007年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實(shí)際，并在報 表附注中作了說明。 (2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計程序進(jìn)行了驗(yàn)證。 (3)該公司存貨多計60000元，該公司拒絕調(diào)整，注冊會計師評估的重要性水平為 50000元。 (4)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏計60000元，注冊會計師建議該公司補(bǔ)記，該公司 根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。 [要求]根據(jù)上述資料，請指出該注冊會計師應(yīng)當(dāng)出

56、具哪種意見類型的審計報告? 為什么?并編制審計報告(假設(shè)注冊會計師外勤工作結(jié)束日的時間為2008年2 月1日)。 答：出具保留意見的審計報告(也可按新審計準(zhǔn)則要求編制審計報告)。 審計報告 ． 沙心股份有限公司全體股東： 我們審計后附的沙心股份有限公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表以及2007年度的利潤 表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是正新股份有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是 在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對這些報表發(fā)表意見。 我們按照中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則計劃和實(shí)施審計工作，以合理確信會計報表是否 不存在重大錯報。審計工作包括在

57、審查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價 管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整 體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存貨多計60000囂，我們建議貴公司予以調(diào)整，但貴公司拒絕接受我們的建議。 除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。 大樂會計師事務(wù)所(公章) 注冊會計師王明(蓋章) (地址) 注冊會計師李強(qiáng)(蓋章)

58、 2008年2月1 It [資料]岳金會計師事務(wù)所接受委托對大紅公司2007年度會計報表進(jìn)行審計。假 定經(jīng)項(xiàng)目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況： (1)大紅公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為50萬元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)40萬元。 (2)大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的 地交貨付款的在途貨物，貨物在2007年末運(yùn)出，會計部門對此已貸記銷售收 入15萬元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 (3)大紅公司2007年11月15日支付了l0000元的2008年度財產(chǎn)保險費(fèi)，已計人 當(dāng)年的管理費(fèi)用。 大紅公司增值稅率

59、為17％，所得稅率為25％，稅后利潤需要提取法定盈余公積 10％，法定公益金5％，任意盈余公積l0％，剩下為未分配利潤。 ．[要求](1)分析大紅公司上述情況中存在的問題。 (2)編制調(diào)整會計分錄。 答：(1)存在的問題： ①第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本10 (50一40)萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本l0萬元。 ． ②第二種情況是大紅公司供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。在利潤表中應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入l5萬元和主營業(yè)務(wù)成本10萬元。

60、 ③第三種情況屬于大紅公司提前計入費(fèi)用的問題。當(dāng)年支付的2008年度財產(chǎn)保險費(fèi)，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2007年度的待攤費(fèi)用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的管理費(fèi)用10000元。 (2)調(diào)整分錄： ①1／2借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 25000 貸：所得稅費(fèi)用 25000 2／2借：所得稅費(fèi)用 25000 盈余公積 l8750 未分配利潤 56250 貸：主營業(yè)務(wù)成本 l00000 ②1／4借：存貨 l00000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 l00000 2／4借：主營業(yè)務(wù)收入 l500

61、00 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 25500 貸：應(yīng)收賬款 175500 3／4借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 l2500 貸：所得稅費(fèi)用 12500 4／4借：所得稅費(fèi)用 12500 主營業(yè)務(wù)成本 l00000 盈余公積 9375 未分配利潤 28125 貸：主營業(yè)務(wù)收入 l50000 ③1／3借：待攤費(fèi)用 10000 貸：管理費(fèi)用 l0000 2／3借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2500 貸：所得稅費(fèi)用 2500 3／

62、3借：所得稅費(fèi)用 2500 盈余公積 l875 未分配利潤 5625 貸：管理費(fèi)用 l0000 [資料]平正會計師事務(wù)所于2008年2月5日一2月12日完成了對永樂公司的年報審計，茲有部分審計工作底稿如下： (1)營業(yè)執(zhí)照、公司章程； (2)重要的法律文件、合同、協(xié)議；(3)審計業(yè)務(wù)約定書； (4)審計計劃；(5)審計報告；(6)審計總結(jié)；(7)預(yù)備調(diào)查底稿； (8)符合性測試底稿；(9)實(shí)質(zhì)性測試底稿； (10)管理建議書。 [要求]將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表： 答：

63、 綜合類工作底稿 (3)(4)(5)(6)(10) 業(yè)務(wù)類工作底稿 (9)(10) 備查類工作底稿 (1)(2)(8) [資料]某會計師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2007年l2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)A公司2007年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元，另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯： (1)12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未人賬；

64、 (2)12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)； (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未達(dá)到公司； (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數(shù)錯記成3500元。 要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。 答：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2007年12月31日 從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2007年

65、12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000元屬實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。 [資料]甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2004年兒月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師接受ABC會計師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊會計師在對甲公司進(jìn)行審計過程中，獲知以下情況，并對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： (1)甲公

66、司擁有l(wèi)2艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的i艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由甲公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn)；對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財務(wù)部