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1、 山 東 工 商 學 院 SHANDONG INSTITUTE OF BUSINESS AND TECHNOLOGY 畢業(yè)論文(設計) GRADUATION　THESIS?。―ESIGN） 論文（設計）題目 Title Of Thesis（Design） 　完善我國計算機審計的對策　 　 分院（系別） Department 　會計學院　 專　　業(yè) Specialty 會計學 班 級 Class 　 　 學 號 Number 　　 論文（設計）作者 Author of Thesis（De

2、sign） 　　 論文完成日期 Date 論文（設計）指導教師 Advisor 　　 指導教師職稱 The Title of Advisor 　　 　 山東工商學院2010屆畢業(yè)論文 完善我國計算機審計的對策 CONSUMMATES OUR COUNTRY COMPUTERIZED AUDIT THE COUNTERMEASURE 摘 要 計算機會計系統(tǒng)具有和手工會計系統(tǒng)完全不同的特點,這給審計工作帶來巨大影響。會計電算化的實施,大大提高了會計信息處理的速度和準確性,能為用戶提供及時、準確的會計信息,但這也給審計工作帶來很大的影響

3、,使審計的線索、環(huán)境、內容、技術等都發(fā)生了很大變化。為適應審計工作計算機化的需要,我們應更新審計觀念,改變審計方法,培養(yǎng)和配備新型審計人才。本文主要論述了四個方面的問題：完善我國計算機審計的必要性；我國開展計算機審計的現(xiàn)狀；我國開展計算機審計工作中存在的問題及成因；完善我國計算機審計的對策?？傮w來說，文章通過論述會計電算化引起的審計內容和方式的改變，相應的提出了一些相應的審計對策。 關鍵詞：計算機審計；傳統(tǒng)審計；完善；對策 Abstract Computerized Accounting syste

4、m is quite different from traditional accounting, which brings a significant impact on audit work. The implementation of computerized accounting has greatly improved the processing speed and accuracy of accounting information, at the same time it is able to provide users with timely and accurate acc

5、ounting information. But this also brings great impact on audit work, so that the audit trails, the environment, content, technologies have undergone great changes. In order to meet the needs of computerized audit work, we should update the audit concepts, exchange audit methodology, train and equip

6、 the new audit professionals. This paper discusses four areas: Improvement of the necessity of computer audit ; the status of China to carry out computer audit; the problems and causes of China to carry out computer audit work; Improve the Countermeasure of Chinas Computer Audit. Generally speaking

7、, the article discusses computerized accounting caused by the audit of the content and changes in the way and constructively made a number of relevant audit Countermeasure. Keywords: Computer Audit; Traditional audit; Perfect; Countermeasure

8、 目 錄 一、完善我國計算機審計的必要性 1 （一）完善計算機審計能夠促進審計的發(fā)展 1 （二）完善計算機審計可優(yōu)化會計電算化的環(huán)境 2 二、我國開展計算機審計的現(xiàn)狀 2 （一）我國計算機審計的產(chǎn)生 2 （二）我國計算機審計的現(xiàn)狀 3 三、我國開展計算機審計工作中存在的問題及成因 4 （一）高水平的計算機審計人才比較缺乏 4 （二）審計系統(tǒng)缺乏實用性、信息不對稱 4 （三）與計算機審計有關的法規(guī)和準則有待進一步完善 4 （四）計算機審計滯后于內部控制的變化 5 四、完善我國計算機審計的對策 5 （一）更新觀念、提高認識 5 （二）提高從業(yè)人員素質，培養(yǎng)電算化審

9、計專業(yè)人才 6 （三）加強審計系統(tǒng)的實用性、實現(xiàn)資源共享 6 （四）完善電算化審計標準與準則 7 （五）針對計算機審計的特點，建立新的內部控制 7 五、結論 8 致 謝 9 參考文獻 10 10 當今世界以計算機和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術已經(jīng)滲透到社會生活的每一個角落,電算化、網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。目前，將電子計算機技術應用于會計工作中，以計算機核算系統(tǒng)來代替人工核算系統(tǒng)的會計電算化工作已在我國大量的企業(yè)和事業(yè)單位廣泛地開展，近年來隨著電算化系統(tǒng)和電子信息技術在會計工作中的廣泛運用,會計的信息存貯方法、核算形式及內部控制方

10、式隨之發(fā)生了巨大改變,同時也給審計工作帶來了深遠的影響和更高的要求。特別是當前會計資料和經(jīng)濟信息失真的現(xiàn)狀要求我們要加強和突出對會計電算化系統(tǒng)的審計工作。因此,開展對會計電算化系統(tǒng)的審計是新形勢下擺在我們面前的重要任務[1]。 一、完善我國計算機審計的必要性 （一）完善計算機審計能夠促進審計的發(fā)展 計算機審計的完善能夠發(fā)展審計方法與技術體系，審計電算化的有效開展,使得審計資料的審查與分析工作主要由計算機完成,從而可以利用計算機運算速度快,能進行復雜運算等優(yōu)勢,采用或選擇一些手工審計條件下很難或無法完成的方法與技術。例如,手工審計中統(tǒng)計抽樣審計方法,由于需要進行一些復雜的計算,在手工審計條

11、件下很難使用。審計電算化以后,可通過編制抽樣審計軟件只需輸入需要的可靠性程度、樣本量等原始數(shù)據(jù)即可給出審計結果；其次完善計算機審計擴展了審計的內容與范圍，手工條件下由于審計方法與技術的限制,對手工信息系統(tǒng)的審計往往以財務審計和事后審計為主。審計電算化以后,可利用計算機的特長,積極開展事前審計,事中審計和效益審計。例如,內部審計人員可通過對成本費用的事中復核、審查成本費用支出的合理性,及時提出降低成本費用的審計意見;可建立一個以會計學、管理學、運籌學、控制論、行為科學為基礎,以計算機技術、仿真技術為手段的智能審計電算化網(wǎng)絡系統(tǒng),輔助審計人員進行效益審計。完善計算機審計增強了審計信息的反饋能力，在

12、傳統(tǒng)審計條件下,審計信息在反饋、整理的靈敏度、準確度、相關性等方面存在著大量的不足,計算機技術的引入對促進審計信息的利用有著重要的推動意義。具體反映在以下幾個方面: 1. 及時性:計算機審計給審計信息的利用提供了極大的優(yōu)勢,手工條件下嚴重滯后或需要長期準備常規(guī)審計信息,電算化都可適時提供了。例如:利用計算機網(wǎng)絡,下級審計部門的審計信息可及時傳遞到上級審計部門,以便于及時編制審計報告; 再例如,審計電算化后,大量的審計信息(審計法規(guī),被審單位基本情況) 都存儲在計算機內,需要時可隨時查閱,使資料的索取更加及時了。 2. 準確性:計算機審計不會發(fā)生手工計算、整理、復核、核對等的差錯,而且電算化

13、后,審計人員可以選用那些審計復雜、工作量大、但更為實用的審計方法,以使審計信息更加準確。 最后，完善計算機審計推動了審計工作規(guī)范化的進程審計電算化的有效開展,要求對手工信息系統(tǒng)的審計必須規(guī)范化。這是因為,計算機只能按人們給它編定的程序和指令執(zhí)行各種審計處理,如果審計工作本身不規(guī)范,則每次審計或對每個單位審計步驟,內容和方法都不相同,要利用計算機有效高效地進行審計是非常困難的。另外,計算機審計程序的編寫成本是相當高的,如果審計工作不規(guī)范,每次審計都和編寫一套程序,那么審計電算化就沒有意義了。因此,完善審計電算化,必將推動我國審計工作規(guī)范化的進程[2]。 （二）完善計算機審計可優(yōu)化會計電算化的

14、環(huán)境 首先,計算機審計可以保護會計電算化環(huán)境的安全性。計算機審計要根據(jù)計算機審計準則,通過各種有效的方法和程序,對會計電算化環(huán)境中的計算機硬件和財會軟件進行審計,即對其安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進行審計。因此,通過計算機可以揭露問題,為被審單位提出安全方面的建議,保證會計電算化環(huán)境的安全性。其次,計算機審計可以保證電算化環(huán)境中會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。會計的命脈是數(shù)據(jù)的真實性。會計電算化后,由于數(shù)據(jù)存貯介質的改變,使數(shù)據(jù)有了被篡改、不準確的可能,而計算機審計要根據(jù)計算機審計準則,通過各種有效的方法和程序,對會計電算化環(huán)境方面提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正、全面進行審計。這樣,就可以有效地防

15、止利用計算機輸入非法數(shù)據(jù)篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁介質中的會計數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為,提高會計電算化環(huán)境中會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。最后,計算機審計可以促進會計電算化環(huán)境中內部管理和控制制度的不斷完善。計算機審計要根據(jù)計算機審計準則,通過各種有效的方法和程序,包括對會計電算化環(huán)境中內部管理和控制制度進行研究和評價,指出內部管理和控制薄弱環(huán)節(jié),提出改善意見,促使被審單位加強會計電算化環(huán)境中的內部管理和控制[3]。 二、我國開展計算機審計的現(xiàn)狀 （一）我國計算機審計的產(chǎn)生 中國的計算機審計從20世紀80年代末發(fā)展至今已有10多年的歷史，計算機審計從無到有、從簡單到復雜、從局部探索到逐步走向普及，取得了

16、一定的成績。在理論研究方面，近幾年來，各種雜志上已經(jīng)發(fā)表了一些價值較高的有關計算機審計的論文，審計署已舉辦了多次計算機研討會，許多財經(jīng)院校、審計科研機構已經(jīng)將計算機審計列為重要的研究課題。在審計實務方面，已有一批計算機審計軟件先后通過了審計署組織的專家鑒定，有些計算機審計軟件已在審計實踐中取得了明顯的效果，提高了審計的效率與質量。1996年底，審計署頒布了《審計機關計算機輔助審計辦法》，明確了計算機輔助審計的內容與范圍、計算機輔助審計人員的資格、計算機輔助審計的注意事項等。所有這些理論與實務方面的進展對于規(guī)范審計機關開展計算機輔助審計、提高計算機輔助審計的工作質量都具有重要的意義。 （二）我

17、國計算機審計的現(xiàn)狀 在我國成功加入WTO以后,計算機審計為了適應我國經(jīng)濟發(fā)展的步伐,作為一種提高審計效率和審計質量的重要方法,通過長時間不斷的探索和學習已經(jīng)取得了初步成效,具體表現(xiàn)在以下三方面： 1.初步培訓培養(yǎng)了一批計算機審計人才 為了培養(yǎng)更多的審計人才,審計署就如何使用數(shù)據(jù)采集軟件,通過何種方式采集電子數(shù)據(jù),如何將采取到的數(shù)據(jù)轉換為審計所需要的格式等具體工作進行了專門的培訓;根據(jù)相關資料統(tǒng)計,在全國7萬名審計人員中,有一半以上的人通過了計算機基本技能培訓考試,有近千人通過了計算機審計中級考試,已經(jīng)成長為計算機審計的骨干[4]。 2.審計軟件的開發(fā)取得了顯著進步 由于審計環(huán)境和審計

18、工作的不確定性,我國審計軟件的開發(fā)方面多年受到較大的困擾,但是近幾年有所突破。目前,我國計算機審計法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計信息管理系統(tǒng)的開發(fā)方面取得了較大的成功,已開發(fā)了多個審計信息管理系統(tǒng)和審計辦公自動化系統(tǒng)。很多審計軟件的成功開發(fā)和使用,大大提高了審計效率。如近年來在全國審計系統(tǒng)廣泛使用的基建工程預決算審計軟件,財政預算執(zhí)行審計軟件,銀行審計軟件等。另外,各種商業(yè)化審計軟件也在社會審計和內部審計領域中發(fā)揮重要的作用[5]。 3.初步建立了計算機審計準則和規(guī)范 在計算機信息環(huán)境下審計的一般原則,內部控制研究評價與風險評估,審計程序等內容,是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。在注冊會計師的

19、行業(yè),由于我國CPA 的市場化建設及推行的時間較晚,同時在CPA 的考試中也沒有計算機知識方面的要求,因此一部分的CPA 運用計算機的水平相對較低。但是伴隨著市場經(jīng)濟體制的建立和科學技術的進步,在審計工作的內容、對象和標準都不斷地發(fā)展、變化的前提下,審計人員成功地在金融審計中借助計算機審計技術查出一大批嚴重的違法違規(guī)問題和重大案件,有效的提高了審計效率,保證了審計質量。 因此,從目前的形勢上看,在信息化的推動下,我國計算機審計近幾年確實有了迅速的發(fā)展,但是總的來說還是處于學習和摸索階段。在進一步推廣和應用的過程中,計算機審計所存在的不足也逐漸暴露出來[6]。 三、我國開展計算機審計工作中存

20、在的問題及成因 （一）高水平的計算機審計人才比較缺乏 審計已經(jīng)進入“無賬本”環(huán)境,審計人員面臨進不了門、打不開賬的危險。主要體現(xiàn)在以下幾點:一是審計人員隊伍老齡化比較嚴重,相當大部分審計人員雖然有豐富的財、會、審知識和經(jīng)驗,但沒有機會接觸計算機,造成一些知識結構上的欠缺;二是年輕的審計人員雖掌握一定的計算機知識,但缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能,不能有效分析系統(tǒng)結構,因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度,需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助,造成審計人員獨立性減弱;三是各級審計機關在運用通用軟件的時,培訓時間短,實際運用與軟件設計的要求還有一定的差距,沒有完

21、全達到預期的效果;四是審計機關普遍存在人少事多的矛盾,難以抽出時間專門培訓以提升整體審計人員的計算機審計水平,使得“工作、學習、應用”三者矛盾突出,遠不能適應計算機審計發(fā)展的要求。因此,由于缺乏具有復合型知識結構的計算機審計人員,我國計算機審計工作的發(fā)展受到了嚴重制約[7]。 （二）審計系統(tǒng)缺乏實用性、信息不對稱 我國目前部分審計軟件鑒定通過后, 真正用于審計一線的不多, 相當一部分審計軟件與實際需要還有一定的差距, 缺乏實用性,不能滿足一線審計人員的迫切需要。加之財務與管理軟件都沒有執(zhí)行國家關于審計系統(tǒng)接口的有關規(guī)定,大部分計算機系統(tǒng)沒有設置審計接口, 有些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫還加了密,所以無法

22、通過訪問審計軟件的系統(tǒng)資料來獲取電子資料,成為利用計算機輔助審計的瓶頸。并且目前我國開發(fā)的很多大型系統(tǒng), 也沒有考慮審計系統(tǒng)接口的問題。計算機審計系統(tǒng)實用性不強, 成為我國審計工作一個主要的障礙[8]。審計信息不對稱,信息不連貫現(xiàn)象較為普遍,審計信息資源存在浪費。一方面審計信息不完整,沒有形成統(tǒng)一的審計信息資料庫,對有限的信息資源進行充分管理和使用。主要體現(xiàn)在收集整理被審計單位數(shù)據(jù)信息、綜合分析利用審計成果方面相對滯后,審計信息管理的缺失影響信息利用的層次和水平,不能對審計決策、審計實施形成有力的信息支撐。另一方面審計信息共享程度低,有限的信息也未得到充分利用,影響審計資源的有效整合?，F(xiàn)在許多

23、審計信息資料與數(shù)據(jù)儲存在一臺臺電腦中,審計信息資料沒有有效地通過局域網(wǎng)絡進行鏈接,審計信息與數(shù)據(jù)不能互通,資源與信息沒有實現(xiàn)共享。審計機關之間、審計機關內部職能部門之間、審計機關與政府其他部門之間沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通,都是孤立的系統(tǒng),不能形成一個完整的體系,信息資源難以共享,導致遠程審計比較困難。局域網(wǎng)內的審計數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設不夠完善,還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環(huán)境。 （三）與計算機審計有關的法規(guī)和準則有待進一步完善 審計必須依法進行，計算機審計也不例外。但目前我國與電子商務、網(wǎng)絡經(jīng)濟和計算機應用有關的法律法規(guī)還很不完善，有些甚至還是完全空白。例如，電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名

24、等的法律效力和保存要求：數(shù)字認證機構的認定及其法律責任；計算機犯罪如制造病毒、黑客攻擊等適用的法律：在計算機審計中審計機構的權力、責任和被審計單位的義務等，有關的立法還很欠缺，這給依法開展計算機審計帶來很大的障礙。另外，盡管我國審計署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關計算機審計的準則和規(guī)范，但是這些準則和規(guī)范還不完善。已有的準則和規(guī)范中缺乏對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面規(guī)范。而且，已有的規(guī)范還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應的實施細則。對計算機審計尚處于摸索階段的我國審計人員來說，顯然還缺乏具體的指南[9]。 （四）計算機審計滯后于內部控制的變化 計算機審計的實施,一般偏重于為會計工作提供方便,

25、至于如何控制錯誤則重視不夠。近代審計都是以系統(tǒng)為基礎, 即審計師對會計系統(tǒng)的內部控制進行審查和評價, 將其作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在手工方式下, 內部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制, 審計人員利用紙質信息進行手工核對和檢查, 從筆跡上即可辨認出登記人, 從而明確相關責任人的職責, 而在電算化會計方式下, 會計信息的處理和存貯高度集中于計算機, 會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離, 互相牽制的功能失效, 手工會計系統(tǒng)中原有的內部控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點, 不能有效降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險, 內部控制中的職權管理轉變?yōu)殡娝慊绞较碌臋嘞薰芾? 即由系統(tǒng)管理員分別設置制

26、單員、審核員等操作人員, 并為每一位操作人員賦予職責相互分離的功能權限實現(xiàn)控制。這種方式下的相關會計數(shù)據(jù)記錄的核對只能是打印核對或通過顯示器輸出核對。如何建立適應會計電算化系統(tǒng)的內部控制尤其是程序化內部控制, 是會計電算化給審計提出的又一新問題[10]。 四、完善我國計算機審計的對策 通過對我國計算機審計中所面臨問題的分析不難看到,只有解決好計算機審計工作中遇到的問題,采取切實可行的對策,才能更好地進行審計工作,從本質上提高審計工作的質量和效率,從而促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。 （一）更新觀念、提高認識 轉變觀念,正確認識計算機審計,形成有利于實施計算機審計的良好環(huán)境。推進計算機審計,是審

27、計事業(yè)與時俱進、開創(chuàng)信息社會條件下審計工作新局面的客觀要求;是審計工作求真務實、貫徹“全面審計、突出重點”指導方針的現(xiàn)實需要;是實現(xiàn)審計創(chuàng)新、提升審計成果質量水平的有力保證。計算機審計對審計工作的方式、程序、質量和管理,乃至審計人員的思維方式和自身素質都會帶來深刻的影響。我們要對開展計算機審計工作有足夠的認識,克服畏難情緒、排除困難,下大氣力把計算機審計工作搞上去。為此要大力強化審計人員開展計算機審計的重要性的認識,通過學習培訓提高對計算機及網(wǎng)絡知識的認識,使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理,而且還要增強開展計算機審計的意識,并掌握計算機審計操作方法,對審計過程中所出現(xiàn)的問題及時加以解決

28、。 （二）提高從業(yè)人員素質，培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才 提高從業(yè)人員素質，培養(yǎng)電算化審計專業(yè)人才在會計電算化工作廣泛應用的今天，對審計工作質量的要求越來越高，審計工作能否滿足現(xiàn)代信息時代的要求，審計方式是否采用現(xiàn)代技術，審計方法是否科學、合理，其關鍵在于審計人員素質的高低。注重對高校學生本專業(yè)的人才培養(yǎng)。目前我國高等院校專業(yè)設置中，電算化會計專業(yè)的開設已普及化，已為社會培養(yǎng)了大量的會計電算化人才。但是，由于人們對電算化審計的重要性認識不夠，借助計算機進行輔助審計和應用審計軟件進行審計工作還沒有廣泛開展。所以，為了從根本上解決人才的培養(yǎng)問題，我國高等院校應逐步開設電算化審計專業(yè)，這樣通過專業(yè)理論

29、和實踐方面的學習，為社會輸送復合型的專業(yè)技術人才。提高各大高校中會計專業(yè)及審計專業(yè)學生的計算機水平。在校期間多多接觸各種財務軟件,改革以往關于計算機審計方面的理論課程,注重實踐操作。其次,對職業(yè)的CPA以及內審人員進行培訓。針對在職人員主要是加大對計算機基本技能的普及培訓力度, 在此基礎上進行中級、高級培訓, 將培訓的內容不斷深化并拓寬, 將計算機知識和審計知識融會貫通。從而形成一支審計業(yè)務嫻熟、掌握信息技術、能獨立開展計算機審計的復合型審計骨干力量。定期對審計人員進行專業(yè)培訓。利用高等院校進行電算化審計專業(yè)人才培養(yǎng)，是提高審計人員素質的一條有效途徑。但是，對于審計工作崗位中的審計人員來說，應

30、該采取定期和不定期的培訓方式，著重培養(yǎng)他們利用計算機進行輔助審計的操作技能和電算化審計軟件的操作方法，采用這種短期培訓的方式也是解決審計人才培養(yǎng)的有效途徑。我們可以看到，會計電算化在會計工作的廣泛應用，雖然造成了對傳統(tǒng)手工審計的沖擊，同時也促進了審計工作改革的進程。我們相信，隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，電算化審計條件也將在電算化會計發(fā)展的基礎上得到進一步的改善和提高，會計工作數(shù)據(jù)的真實可靠性也會因電算化審計工作的開展得到有力的保障[11]。 （三）加強審計系統(tǒng)的實用性、實現(xiàn)資源共享 財務軟件的開發(fā)要面向特定的領域,同時通過軟件的開發(fā)和利用,建立起自己的計算機審計系統(tǒng)

31、。但是不同的軟件有不同的數(shù)據(jù)庫、不同的使用方式,這給計算機審計帶來了一定的難度,因此,要提高審計軟件的質量,對審計軟件采取預設或自編的審計程序的技術以滿足計算機審計發(fā)展的需要,進而提高審計效率,降低審計難度。為了適應會計電算化這一記賬工作的新形勢，提高審計工作的效率，我們應該借鑒推行會計電算化的實踐經(jīng)驗，重視對審計軟件的開發(fā)研究，大力發(fā)展審計軟件市場，組建一批既懂財會審計業(yè)務，又熟悉計算機應用技術的公司，使電算化審計軟件廣泛地應用到審計工作中，不斷吸取電算化審計的工作經(jīng)驗，逐步改進和完善審計工作，促進我國審計工作電算化的迅速發(fā)展。國家主管部門應加大改革力度, 盡快實現(xiàn)審計系統(tǒng)與各計算機系統(tǒng)對接

32、,全面提高審計工作整體信息化水平,實現(xiàn)審計系統(tǒng)信息資源共享。因此必須依靠信息網(wǎng)絡技術,對分散的信息實行統(tǒng)一管理和使用,對審計系統(tǒng)信息化建設進行統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)調管理,全面提高審計信息管理水平,逐步形成規(guī)范的信息共享作業(yè)平臺。一方面要做好信息收集、整理的協(xié)調工作,建立健全分層次的審計數(shù)據(jù)庫;另一方面要依靠有效的網(wǎng)絡, 分層次地形成信息共享, 提高審計系統(tǒng)的實用性[12]。 （四）完善電算化審計標準與準則 審計工作的環(huán)境、對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發(fā)生了巨大的變化, 原有的審計準則、標準與規(guī)范已不能適應計算機輔助審計的要求。應在原有的審計標準和準則的基礎上,建立一系列與新情況相適應

33、的新的審計標準和準則 ,制定統(tǒng)一的計算機審計準則、規(guī)范和標準,可以有效規(guī)避計算機審計風險。計算機審計準則是對電算化審計的標準化, 是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。計算機審計是隨著會計電算化而產(chǎn)生的利用計算機技術所進行的審計。因此, 審計難度更高, 審計風險更大, 在這種情形下, 過去手工會計系統(tǒng)的審計標準和準則中部分內容已不適應, 而新的關于計算機審計的程序標準和準則還沒有出臺的情況下, 在計算機審計的實際工作中審計人員往往苦于無嚴謹?shù)囊?guī)程可循, 只好憑經(jīng)驗辦事。主管財政部門在評審某會計軟件時應同時規(guī)范、指定與之相適應匹配的審計軟件。在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價

34、、對審計人員應具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。因此,應結合我國的實際情況并大力吸收借鑒國外先進經(jīng)驗,在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價、審計人員應具備的資格、審計過程的嚴謹程度、計算機取證的具體方法以及審計應達到的效果等具體事項作出規(guī)范。順應經(jīng)濟全球化趨勢, 我國的電算化審計準則應逐步向國際審計準則靠攏, 使我國的審計工作與國際審計工作協(xié)調一致, 更好的為對外開放服務[13]。 （五）針對計算機審計的特點，建立新的內部控制 會計系統(tǒng)內部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化，手工會計系統(tǒng)原有的內部控制已不能適應電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效

35、的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整，必須考慮電算化系統(tǒng)的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。這些內部控制除了有關電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外，內部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點[14]。對程序控制，審計員要利用計算機輔助審計技術進行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內部控制的弱點，審計人員要能評估其影響，并向被審單位提出改進的建議[15]。健全的內部控制制度可以有效維護資產(chǎn)的安全,在運用計算機進行審計的方式下,主要通過建立計算機審計軟硬件管理制度、審計崗位責任制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息

36、審計的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務中,可以充分利用已建立的審計相關制度進行企業(yè)職能分離控制,對不相容職務加以分設,根據(jù)職責分明、互相制約原則建立相應職責分工,也可通過制定一套嚴謹?shù)臅嫈?shù)據(jù)處理標準規(guī)程來控制數(shù)據(jù)流程。如會計數(shù)據(jù)遵循經(jīng)過輸入審核、記賬和結賬的過程而不是直接修改數(shù)據(jù)庫來進行；計算機數(shù)據(jù)文件和程序進行加密,使在磁盤中存儲的資料保證其完整性與正確性。事實證明,只有健全計算機審計系統(tǒng)的內部控制才可以更加有效地控制審計風險。 五、結論 隨著計算機軟硬件技術的不斷發(fā)展和審計電算化的不斷深入，可以預測，計算機審計將對未來審計的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。一方面，計算機審計將進一步擴大審計范

37、圍。在審計時間方面，將會使事后審計、事中審計和事前審計更趨完善和系統(tǒng)化；另一方面，審計電算化將促使審計職業(yè)的形式和內容發(fā)生根本的變化。在審計部門統(tǒng)一的信息系統(tǒng)和審計信息處理高度自動化的環(huán)境下，以手工復核，核對等為特征的審計職業(yè)形式和內容將不復存在。未來的審計人員只要對計算機處理過的信息進行分析與評價，并給出審計結論。會計電算化的發(fā)展, 要求電算化審計工作跟上它的發(fā)展, 要求我們做好會計電算化審計的各種準備。審計人員應掃除思想顧慮, 加強學習, 要求審計人面對計算機有一定的了解, 具有應用計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的豐富知識, 要求能夠使用或設計計算機系統(tǒng)使用的審計程序, 培訓能應用計算機的審計人才。在

38、當前實現(xiàn)審計技術現(xiàn)代化必須加強會計電算化審計軟件的開發(fā)和應用, 會計電算化審計是實現(xiàn)審計方法現(xiàn)代化的關鍵。 致 謝 一年的會計學習生活即將劃上一個句號，而我將面對又一次征程的開始。一年的求學生涯在師長、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將付梓之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。我急切地要把我的敬意和贊美獻給我的導師，xx老師。您治學嚴謹，學識淵博，思想深邃，視野廣闊，為我營造了一種良好的精神氛圍。置身其間，耳濡目染，潛移默化，使我不僅接受了全新的思想觀念，樹立了宏偉的學術目標，領會了基本的思考方式，從論文題目的選定到論文寫作的指導,經(jīng)由您悉心的點撥

39、,再經(jīng)思考后的領悟,常常讓我有“山重水復疑無路,柳暗花明又一村”。 從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯謝意！ 同時也感謝學院為我提供良好的做畢業(yè)論文的環(huán)境。 最后再一次感謝所有在畢業(yè)設計中曾經(jīng)幫助過我的良師益友和同學，以及在論文中被我引用或參考的論著的作者。 參考文獻 [1] 蘇運法,袁小勇,王海洪.計算機審計[M ]. 北京:首都經(jīng)濟貿易大學出版社, 2005. [2] 張立梅,朱愛軍,張劍平. 會計電算化對審計的影響

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