《企業(yè)內部控制存在的問題及成因分析會計專業(yè)畢業(yè)論文》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《企業(yè)內部控制存在的問題及成因分析會計專業(yè)畢業(yè)論文（12頁珍藏版）》請在裝配圖網上搜索。

1、 摘 要 隨著經濟全球化進程的發(fā)展，以及市場競爭的日趨激烈，內部控制可謂是近年來研究的熱點，特別是在二十世紀以來國內外頻頻發(fā)生財務丑聞時，在把矛頭直指向財務會計報告時，也在探索企業(yè)內部治理等問題。并把問題的癥結和解決途徑歸到了內部控制。加強和完善企業(yè)內部控制，已成為理論界和實務界關注的焦點之一。認為導致企業(yè)內部控制存在的問題的主要原因有內部控制環(huán)境不健全；內部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機制等。最后針對問題存在的原因提出了解決企業(yè)內部控制問題的措施，主要包括：建立良好的內部控制環(huán)境；建立健全的內部控制制度；建立內部控制監(jiān)督與評價體系。這樣一來，使我們對我國內部控制的發(fā)展產生了無限的

2、遐想并對其未來產生展望。 關鍵詞：內部控制；控制現狀；控制制度；監(jiān)督活動；未來發(fā)展 10 目 錄 1緒 論 1 1.1研究背景 1 1.2 研究的目的和意義 1 1.2.1研究目的 1 1.2.2 研究意義 1 1.3國內外研究現狀 2 1.3.1國內研究現狀 2 2企業(yè)內部控制制度的主要內容 3 2.1 企業(yè)內部控制的定義 3 2.2結構控制和授權批準制度 3 2.2.1 會計系統(tǒng)控制 3 2.2.2 資產保護控制 4 2.2.3 預算控制 4 2.2.4 審計控制 4 3企業(yè)內部控制存在的問題及成因分析 5 3.1 內部控制

3、存在的問題 5 3.1.1內部控制制度的缺失 5 3.1.2 內部控制缺乏有效性 5 3.1.3 內部控制執(zhí)行力不足 5 3.2、企業(yè)內部控制問題的成因分析 6 3.2.1 內部控制環(huán)境不完善 6 3.2.2 內部控制體系不健全 6 3.2.3 缺乏有效的內部監(jiān)督評價機制 6 4加強企業(yè)內部控制的措施 7 4.1 建立良好的內部控制環(huán)境 7 4.2 建立健全的內部控制制度 7 4.3建立內部控制評價體系 8 結 論 9 參考文獻 10 致 謝 11 1緒 論 1.1研究背景 隨著現代企業(yè)制度的建立，及社會的發(fā)展，企業(yè)內部控制變的日益重要

4、，但是我國在這個方面也有許許多多的問題與不足，剖析問題，解決問題，越來越受到人們的關注。 企業(yè)內部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內部控制在定義和內涵上，屬于全面風險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風險管理的范疇內，隸屬與其中的一個重要部分。企業(yè)內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

5、 1.2 研究的目的和意義 1.2.1研究目的 為了提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。 1.2.2 研究意義 企業(yè)內部控制在本質上明確了領導者(管理層)對內部控制度的建立及有效性、合規(guī)性負責。內部控制之于公司治理的作用在于防微杜漸，最成功的內部控制是把疾患消失于無形。所以無論是拉斯維加斯賭場的人盯人戰(zhàn)術，COSO模型，SOX法案，還是當初鬧得沸沸揚揚的李金華的審計風暴，都是為了防患于未然，

6、這也許就是內部控制的真義。 1.3國內外研究現狀 1.3.1國內研究現狀 從發(fā)表時間來看，我國理論和實務界對內部控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務丑聞和對公司內部控制的反思而推出相關的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。我認為這也體現了我國內部控制研究人員的前瞻性，從國外的經驗教訓中就能讓我們避免這樣的錯誤發(fā)生。除了美國以外，我國也曾經發(fā)生過諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對這些個案，在諸如《會計研究》這樣的期刊上都有深入的分析，當然也有針對我國現實的關于內部控制理論和實務的探討。這也反

7、映了研究不僅要具有前沿性，更1.3.2國外研究現狀 20世紀90年代后，企業(yè)內部控制理論在世界范圍內的發(fā)展速度超過了以往各個階段，以美國的研究成果最為顯著。 2002年7月14日美國頒布的SOX法案第404章要求證券交易委員會出臺相關規(guī)定，所有除投資公司以外的企業(yè)在其年報中都必須包括：（1）管理層建立和維護適當內部控制結構和財務報告程序的責任報告；（2）管理層就公司內部控制結構和財務報告程序的有效性在該財政年度終了出具的評價。法案要求管理層的內部控制年報必須包括：（1）建立維護適當公司財務報告內部控制制度的管理層責任公告/聲明；（2）管理層用以評價內部控制制度的框架的解釋公告/聲明；（3）

8、管理層就內部控制制度有效性在該財政年度終了出具的評價；（4）說明公司審計師已就（3）中提到的管理層評價出具了證明報告。公司的CEO和CFO們不僅要簽字擔保所在公司財務報告的真實性，還要保證公司擁有完善的內部控制系統(tǒng)，能夠及時發(fā)現并阻止公司欺詐及其他不當行為。若因不當行為而被要求重編會計報表，則公司CEO與CFO應償還公司12個月內從公司收到的所有獎金、紅利或其他獎金性或有權益性酬金以及通過買賣該公司證券而實現的收益。有更嚴重違規(guī)情節(jié)者，還將受嚴厲的刑事處罰。 頒布之后，財務報表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財務報表內部控制的主要推動

9、。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內容也較多。雖然是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報告下的內部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風險管理，也是用美國關于內部控制理論、實務的最新發(fā)展來解釋中航油內部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認真學習 ERM框架中的所有內容,并將其與企業(yè)經濟業(yè)務緊密結合起來,對我國企業(yè)內部控制制度的重新調整,有一定借鑒意義,也為我們在當前環(huán)境下如何建立起一套

10、適合中國國情的內部控制措施,提供了一個新的理論基礎 2企業(yè)內部控制制度的主要內容 2.1 企業(yè)內部控制的定義 企業(yè)內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整．保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 2.2結構控制和授權批準制度 內部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內部良好的法人治理結構?，F代企業(yè)的所有權與經營權的分離，需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責，以保障有關各方的合法權益。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公司的

11、發(fā)展目標和重大經營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；同時還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構如審計部、稽查部等對董事會負責，在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。單位在處理經濟業(yè)務時，必須以授權批準來進行控制。一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會權給企業(yè)的總經理和有關管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權客體，又是對下級管理人員授權的主體。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準才能進行。 2.2.1 會計系統(tǒng)控制 這是企業(yè)內部控制的核心。企業(yè)應依據會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度；明確會計憑證、

12、會計賬簿和會計報表的處理程序；建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法；實行會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點要加強對原始憑證的審核監(jiān)督和加強對財務收支的審核監(jiān)督。 2.2.2 資產保護控制 這主要是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接觸、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產保險等控制。在實際工作中，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸；貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員；支票等重要票據的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人；存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到

13、保護單位資產的安全完整性，防止資產流失。 2.2.3 預算控制 預算控制是保證內部控制結構運行質量的監(jiān)督手段。預算管理是將企業(yè)的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現的企業(yè)內部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成，內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實行預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經理執(zhí)行。 2.2.4 審計控制 審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形

14、式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。其它一些重要的內部控制還包括：職工素質控制、風險控制等。企業(yè)內控制度落實好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質控制是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的保證。單位應當在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質要進行控制。同時，企業(yè)應針對每個控制點進行有效的風險控制，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、

15、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面的防范與控制。 3企業(yè)內部控制存在的問題及成因分析 3.1 內部控制存在的問題 3.1.1內部控制制度的缺失 目前企業(yè)經營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經營者。因此，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺、不健全或雖有幾項制度，實際工作卻從未實行過控制制度，個別企業(yè)甚至沒有書面的內部控制制度。他們認為企業(yè)規(guī)模較小、組織簡單，一個人往往要做多項工作，不需要內部控制，更不用有完善的內部控制機制。這些片面的觀念使得企業(yè)的內部控制不受重視，致使企業(yè)不能實現內部控制的目標，給企業(yè)帶來了很多負面影響。

16、 3.1.2 內部控制缺乏有效性 我國企業(yè)內部控制系統(tǒng)存在著內容不完整、設計不合理的問題。主要體現在:不少企業(yè)常規(guī)票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數據, 設置“小金庫”, 亂攤成本, 隱瞞收入, 虛報利潤, 惡意逃避稅收等。內部控制制度有效性差，不可避免的會出現企業(yè)舞弊和資產流失嚴重以及內部管理失靈等現象。 3.1.3 內部控

17、制執(zhí)行力不足 我國現有的內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。內部控制重在執(zhí)行。很多中小企業(yè)雖然制定了較為完善的內部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，根本無視內部控制的實際執(zhí)行情況如何。遇到具體問題時也多強調靈活性，使內部控制制度流于形式 3.2、企業(yè)內部控制問題的成因分析 3.2.1 內部控制環(huán)境不完善 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素統(tǒng)稱，任何企業(yè)的控制都存在于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境體現了企業(yè)主關于控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于企業(yè)往往由一人或少數人控制，所有權與

18、經營權相統(tǒng)一，決策與經營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理者往往對內部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內部控制制度，前者是在于他們認為自己經營足可以保證財產的安全，而后者是受利益的驅使。由于內部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對控制的排斥使得內部控制無法處于完善的控制環(huán)境中，從而也影響了企業(yè)員工對內部控制的理解與執(zhí)行。除此之外，外部監(jiān)督的力度不夠，也給企業(yè)逃避建立健全的內部控制制度提供土壤。 3.2.2 內部控制體系不健全 目前，多數企業(yè)的內部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造

19、成會計信息失真的現象極為嚴重。我國企業(yè)建立的內部控制系統(tǒng)存在著內容不完整、設計不合理的問題。主要體現在：有些企業(yè)只具有某些基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統(tǒng)，如財務控制的評價制度尚未建立，經濟合同的管理制度不健全；有的企業(yè)還未建立自我防范與約束機制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時才采取措施加以補救，偏重于事后控制而忽視事前的預防控制，如對經營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及；比較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；有的企業(yè)內部控制職責劃分、獎懲標準不夠明確，從而影響了內部控制的執(zhí)行:還有些企業(yè)在設計內部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內部

20、控制不切實際，偏離控制重心。 3.2.3 缺乏有效的內部監(jiān)督評價機制 為了加強監(jiān)督，我國已經形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系中，對企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。還需要加強企業(yè)的內部監(jiān)督。內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分。但很多企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使存在內部審計機構，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆內部控制的空子。另外，內部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿，使內部審計機構形同虛設。 4加強企業(yè)內部控制的措施 4.1 建立良好的內部控制環(huán)境

21、 企業(yè)的法人應當樹立內部控制的風險意識，企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響應有明確的認識，更新管理觀念。我國企業(yè)初創(chuàng)期的內合理的組織機構要求各職能部門的授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權力對等。做好企業(yè)人員的選拔與任用，制定并執(zhí)行據業(yè)績考評給予的待遇及晉升等有關政策。樹立以人為本的新觀念。利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強企業(yè)內的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，并形成自覺接受控制的意思，內部控制自然也就會更有實效。因為無論是對財的控制，還是對物的控制，其基準點都在于人的控制。企業(yè)

22、應培養(yǎng)并傳播一種正確的、適合企業(yè)發(fā)展并結合員工實際情況的企業(yè)文化，保持健康向上的文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強的凝聚力，可以促進企業(yè)的發(fā)展，防止企業(yè)的衰敗。企業(yè)文化在企業(yè)經營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內部控制。 4.2 建立健全的內部控制制度 加強資產保全控制，嚴格限制無關人員對現金、銀行票據和存貨等及相關文件的接觸，以保證資產的安全。建立和完善實物資產的驗收入庫、領用、發(fā)出、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)的控制流程；建立定期盤點制，將各類財產的安全完整落實到具體的責任人；現金每日核對、每月

23、盤點；銀行存款、銀行借款和各種債權、債務每月核對、清理；公司庫存商品每月盤點；固定資產每年盤點；其他財產物資根據行業(yè)特點具體制定。各項財產物資的盤盈、盤虧，應及時查明原因，及時調查處理。根據資產類別建立資產管理檔案，對資產的增減變動情況進行會計記錄控制。實行財務預算管理控制，業(yè)應明確預算項目，對預算項目的財務收支納入統(tǒng)一的預算管理，以克服經濟行為的盲目性和隨意性，確保整個生產經營的良性運作。通過財務預算管理對經濟活動進行事前、事中、事后的財務控制。加強會計信息質量的控制 根據《會計法》和企業(yè)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接制度，實行會計

24、人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。財務會計人員對每一筆經濟業(yè)務采用借貸記賬，并通過財務報告與賬簿記錄的核對，形成財務報告與總賬、有關明細賬之間的相互控制關系。 4.3建立內部控制評價體系 目前我國內部控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的內部控制規(guī)范，在這方面的內容尚未作為主要部分以予重視。內部控制評價是對內部控制執(zhí)行有效性的檢測。對中小企業(yè)內部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，是否需建立內部控制的評價準則，用什么樣的評價形式等等都是需考慮的因素。 結 論 企業(yè)內部控制在加強企業(yè)管理、提高經營管理水平和經濟效益中起著至關重要的作用，因此，也成為各界關注

25、的焦點。通過了解企業(yè)內部控制存在的問題，包括（內部控制制度的缺失；內部控制缺乏有效性；內部控制執(zhí)行力不足），結合我國企業(yè)內部控制的現狀，對我國企業(yè)內部控制制度的建設作了較為系統(tǒng)全面的比較分析，其中包含成因的分析，由此，得出以下結論； （1）中小企業(yè)內部控制存在的問題主要表現在：內部控制制度缺失、 內部控制缺乏有效性、內部控制執(zhí)行力不足。 （2）認為導致中小企業(yè)內部控制存在的問題的主要原因有：中小企業(yè)內部控制環(huán)境不健全；內部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機制。 （3）針對問題存在的原因提出了解決中小企業(yè)內部控制問題的措施，主要包括：建立良好的內部控制環(huán)境；建立健全的內部控制制度；建立內部控

26、制監(jiān)督與評價機制。 參考文獻 1、高一斌等.加快推進內部會計控制建設若干問題的思考[J].會計研究,2005(2). 2、吳水澎等.企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究,2005(5) 3、梁竹田.企業(yè)內部控制制度淺析[J] .龍巖師專學報,2003(1) 4、李連華．內部控制學[M]． 廈門：廈門大學出版社． 2006,33～36 5、陳志斌，路瑤．內控規(guī)范制定機制研究[J]． 會計研究．2008,（4）：62～64 6、趙保卿．內部會計控制制度設計[M]． 北京：復旦大學出版社． 2005, 46～60 7、胡為民．內部控制企業(yè)風險管理[M]．北京：電子工業(yè)出版社．2007，214～216 8、Steven J Root．超越COSO:加強公司治理的內部控制[M]．付濤等譯． 北京：清華大學． 2004，53～55