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1、2009年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計(jì)師協(xié)會 編 《稅法》第四章 營業(yè)稅法（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社） 第四章 營業(yè)稅法 營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行我國營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和2008年12月15日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局局發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《 營業(yè)稅暫行條例》）。 第一節(jié) 營業(yè)稅基本原理 一、營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提

2、供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。 營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實(shí)行普遍征收，計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義?，F(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，因而稅率設(shè)計(jì)的總體水平一般較低。但由于各經(jīng)營業(yè)務(wù)盈利水平高低不同，因此，實(shí)際稅負(fù)設(shè)計(jì)中，往往采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)同稅率，不同行業(yè)不同稅率。 二、營業(yè)稅的發(fā)展 營業(yè)稅在我國具有十分悠久的歷史。周代對“商賈度衡”的課稅，漢代對商人征收的“算緡錢”，明代開征的“市肆門攤稅”，

3、清代開征的當(dāng)稅、屠宰稅，都具有營業(yè)稅的性質(zhì)。南京國民政府成立后，于1928年7月制定《營業(yè)稅辦法大綱》，1931年6月修改制定《營業(yè)稅法》，并明確營業(yè)稅為地方收入。 新中國成立后，政務(wù)院于1950年公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，將固定工商業(yè)戶繳納的營業(yè)稅和所得稅合稱為工商業(yè)稅。規(guī)定凡在我國境內(nèi)的工商業(yè)營利事業(yè)，無論本國人或外國人經(jīng)營，一律依法繳納工商業(yè)稅。 1958年稅制改革時(shí)，將當(dāng)時(shí)實(shí)行的貨物稅、商業(yè)流通稅、印花稅以及工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分，合并為工商統(tǒng)一稅，不再征收營業(yè)稅。 1973年全國試行工商稅，將工商統(tǒng)一稅并入其中。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，改變稅制過于簡單的狀況，充分發(fā)揮不同稅種

4、的特定作用，1984年第二步利改稅將工商稅中的商業(yè)和服務(wù)業(yè)等行業(yè)劃分出來單獨(dú)征收營業(yè)稅。 1993年底根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，以建立規(guī)范的稅制為基本目標(biāo)，將商品生產(chǎn)、流通全過程都改征增值稅，同時(shí)也將加工、修理修配行業(yè)改征增值稅，重新修訂、頒布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，將營業(yè)稅的課稅范圍限定為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，而且適用于內(nèi)、外資企業(yè)，建立了統(tǒng)一、規(guī)范的營業(yè)稅制。 三、各國營業(yè)稅制度的一般規(guī)定 營業(yè)稅是世界各國普遍征收的一種稅收，是對企業(yè)的商品和勞務(wù)的營業(yè)收入額課征的稅收，一般著眼于營業(yè)行為，只要納稅人發(fā)生了營業(yè)行為，就

5、要對其征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅是對企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。由此也反映出營業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問題。所以，在實(shí)行增值稅的國家，營業(yè)稅中的大部分已被增值稅取代，保留下來的營業(yè)稅的征收范圍大幅縮小，目前世界各國的營業(yè)稅一般只對服務(wù)業(yè)的某些部門征收。而且對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動而言，如果課征了增值稅，就不征收營業(yè)稅，反之亦然。 （一）課征范圍和課稅環(huán)節(jié) 從世界各國來看，營業(yè)稅的征收范圍不如理論界定那樣廣泛。為避免營業(yè)稅的一般課征性質(zhì)帶來的重復(fù)課稅問題，一般選定一個(gè)環(huán)節(jié)課征。如生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)或是零

6、售環(huán)節(jié)，同時(shí)對三個(gè)環(huán)節(jié)課征的情況相當(dāng)少見。具體在哪個(gè)環(huán)節(jié)課征稅款，世界各國的情況多有不同。從當(dāng)前的國際趨勢看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征商品營業(yè)稅的國家較多，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征營業(yè)稅的國家較少。 （二）稅率和計(jì)稅辦法 世界各國在征收營業(yè)稅時(shí)往往采用從價(jià)計(jì)征的方法，實(shí)行比例稅率。除稅法特別規(guī)定對某些商品和勞務(wù)免稅或是實(shí)行較高稅率外，營業(yè)稅一般不施行差別稅率，而是對同一行業(yè)所有的營業(yè)行為按相同的稅率課稅。 （三）稅收優(yōu)惠政策 從世界各國來看，稅收優(yōu)惠政策與人民生活密切相關(guān)，納入營業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會福利相關(guān)的勞務(wù)，如一般食品、書籍和報(bào)紙等。 四、營業(yè)稅計(jì)稅方法

7、 營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的是現(xiàn)而是現(xiàn)，因此，計(jì)征簡便，有利于節(jié)省征納費(fèi)用。 五、營業(yè)稅的作用 在我國，隨著增值稅這一新型商品勞務(wù)稅的興起，營業(yè)稅在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)中的地位略有下降，但由于目前增值稅的征稅范圍有限，因此，營業(yè)稅仍是我國商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。征收營業(yè)稅仍然具有重要的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)意義。 （一）廣泛籌集財(cái)政資金 營業(yè)稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉(xiāng)村，不論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，并取得營業(yè)額就要納稅，它有利于體現(xiàn)一切有營業(yè)收入的單位和個(gè)人都要納稅的原則。隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的不斷

8、發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。1994年的稅制改革，把營業(yè)稅劃為地方稅，并作為地方稅的主體稅種。可以預(yù)見，營業(yè)稅在廣泛籌集財(cái)政資金，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面將發(fā)揮越來越重要的作用。 （二）體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展 營業(yè)稅按不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其盈利水平，確定征免界限，設(shè)計(jì)差別稅率。對一些有利于社會穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門，予以免稅；對一些關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)采用低稅率，如交通運(yùn)輸、郵政電信、文化體育等適用3％的稅率；而對營業(yè)收入較高的舞廳、高爾夫球場等適用20％的高稅率，充分體現(xiàn)了營業(yè)稅既保證財(cái)政收入，又照顧到與人民生活密切相關(guān)行業(yè)發(fā)展的立法精神，以便較好地發(fā)揮稅收對第三

9、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。 （三）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理 營業(yè)稅按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，由于對同一行業(yè)采用相同稅率，企業(yè)取得的營業(yè)額中所含稅金的比重是相同的。如果企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，降低成本費(fèi)用，企業(yè)利潤就會增加；反之，成本費(fèi)用上升，企業(yè)利潤就會下降。因此，經(jīng)營管理好的企業(yè)，名義稅負(fù)不會提高，有利于激勵(lì)企業(yè)不斷開拓進(jìn)?。唤?jīng)營管理欠佳的企業(yè)，名義稅負(fù)也不會降低，有利于鞭策落后企業(yè)改善經(jīng)營管理。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人 一、納稅義務(wù)人 （一）納稅義務(wù)人的一股規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 1．在中華人民共

10、和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為： （1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 2．上述應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 上述保險(xiǎn)勞務(wù)有兩個(gè)含義：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)

11、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。 3．提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。 有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指個(gè)體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個(gè)人。 （二）納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定 1．鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人：（1）中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（2）合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。（3）地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（4）鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)。（

12、5）基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 2．從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位是指具備以下條件：一是利用運(yùn)輸工具，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)愉收入；二是在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶；三是在財(cái)務(wù)上計(jì)算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。 3．單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 4．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包

13、的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。 5．金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人包括： （1）銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。 （2）信用合作社。 （3）證券公司。 （4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。 （5）保險(xiǎn)公司。 （6）其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。 二、扣繳義務(wù)人 在現(xiàn)實(shí)生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種： （一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個(gè)人的委托，為其辦理委托貸

14、款業(yè)務(wù)時(shí)，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個(gè)人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個(gè)人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅。 （二）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 1．建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 2．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： （1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的； （2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。 （三）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅

15、行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 （四）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。 （五）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。 （六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。 （七）財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 第三節(jié) 稅目與稅率 一、稅目 營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。 （一）交通運(yùn)輸業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè)包括

16、陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。 1．陸路運(yùn)輸是指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。 2．水路運(yùn)輸是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。盡管打撈不是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但與水路運(yùn)輸有著密切的關(guān)系，所以打撈也可以比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅。 3．航空運(yùn)輸是指通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。與航空直接有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。 4．管道運(yùn)輸是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。 5．裝卸搬運(yùn)是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、

17、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)。 凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動，均屬交通運(yùn)輸業(yè)的稅目征收范圍，包括通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。 6．對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遺，不論是否經(jīng)營，均按天向承租

18、方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）均由承租方負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。 7．自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3％的稅率征收營業(yè)稅。 （二）建筑業(yè) 建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)等項(xiàng)內(nèi)容。 1．建筑是指新建、改建、擴(kuò)建。各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝

19、或裝設(shè)的工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。但自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。 2．安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安裝工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子 、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐，保溫、油漆等工程作業(yè)。 3．修繕是指對建筑物、、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固，養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 4．裝飾是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 5．其他工程作業(yè)是指除建筑、安裝、修

20、繕、裝飾工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 6．管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)。管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。 （三）金融保險(xiǎn)業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。 1．金融是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外

21、匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種。 （1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。 （2）一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。融資租賃，也稱金融租賃，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部（現(xiàn)商務(wù)部）批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。 金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活

22、動的中間業(yè)務(wù)，如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。 2．保險(xiǎn)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動。 3．對我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收營業(yè)稅。離岸銀行業(yè)務(wù)是指銀行吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動，包括外匯存款、外匯貸款、同業(yè)外匯拆借、國際結(jié)算、發(fā)行大額可轉(zhuǎn)讓存款證、外匯擔(dān)保、咨詢、鑒證業(yè)務(wù)以及國家外匯管理局批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。 （四）郵電通信業(yè) 郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。 1．郵政是指傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銀售、郵政儲蓄及其他

23、郵政業(yè)務(wù)。 2．電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。 電信業(yè)務(wù)，包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)?；A(chǔ)電信業(yè)務(wù)是指提供公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、公共數(shù)據(jù)傳送和基本語音通信服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定網(wǎng)國內(nèi)長途及本地電話業(yè)務(wù)、移動通信業(yè)務(wù)、衛(wèi)星通信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)及其他數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)元素出租出售業(yè)務(wù)、電信設(shè)備及電路的出租業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)接入及網(wǎng)絡(luò)托管業(yè)務(wù)，國際通信基礎(chǔ)設(shè)施國際電信業(yè)務(wù)、無線尋呼業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)售的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)。增值電信業(yè)務(wù)是指利用公共網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供的電信與信息服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括固定電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、移動電話網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、

24、衛(wèi)星網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)增值電信業(yè)務(wù)、其他數(shù)據(jù)傳送網(wǎng)絡(luò)增值電信業(yè)務(wù)等服務(wù)。 （五）文化體育業(yè) 文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。 1．文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。 2．體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。 （六）娛樂業(yè) 娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂

25、場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。 （七）服務(wù)業(yè) 1．服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 2．對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃

26、費(fèi)的業(yè)務(wù)。 3．自2002年1月1日起，福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅?！案＠势睓C(jī)構(gòu)”包括福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)和與銷售管理機(jī)構(gòu)簽有電腦福利彩票投注站代理銷售協(xié)議書并直接接受福利彩票銷售管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理的電腦福利彩票投注站。 4．對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖?，依照稅法的規(guī)定征收營業(yè)稅。 5．雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方

27、收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅： （1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； （2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會計(jì)核算； （3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)的。 6．單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 7．交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營業(yè)征收范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。 8．無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 無船承運(yùn)業(yè)務(wù)是指無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運(yùn)人身份接受托運(yùn)人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其

28、他運(yùn)輸單證，向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，通過國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運(yùn)輸，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任的國際海上運(yùn)輸經(jīng)營活動。 9．酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 10．對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅，同時(shí)并入其應(yīng)納稅所得額中計(jì)征企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保安費(fèi)的外貿(mào)進(jìn)出口貨物（含集裝箱）的托運(yùn)人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在其計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣

29、除。 11．單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動物，受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動物歸還給委托方的行為。 （八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 （九）銷售不動產(chǎn)

30、銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時(shí)連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 自2003年1月1日起，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。 單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅；單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。 二、稅率 （一）營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定

31、為： 1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3％。 2．服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5％。 3．金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為5％。 4．娛樂業(yè)執(zhí)行5％～20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定（見表4—1）。 表4—1 營業(yè)稅稅目稅率 序 號 稅 目 稅 率 1 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 2 建筑業(yè) 3% 3 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 4 郵電通信業(yè) 3% 5 文化體育業(yè) 3% 6 娛樂業(yè) 5%～20% 7 服務(wù)業(yè) 5% 8

32、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 9 銷售不動產(chǎn) 5% （二）其他相關(guān)規(guī)定： 從2001年5月1日起，對夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳等娛樂行為一律按20％的稅率征收營業(yè)稅。 自2001年10月1日起，對農(nóng)村信用社減按5％的稅率計(jì)征營業(yè)稅。 自2004年7月1日起，保齡球、臺球減按5％的稅率征收營業(yè)稅，稅目仍屬于“娛樂業(yè)”。 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額．營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷瞥不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、

33、集資費(fèi)。返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、．延期付款利息．賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性墓金．，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定 （一）交通運(yùn)輸業(yè) 1．納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的．以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 2．運(yùn)輸企業(yè)自中

34、華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)愉企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 3．運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)是指兩個(gè)以上運(yùn)輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點(diǎn)至到達(dá)地點(diǎn)所進(jìn)行的運(yùn)輸業(yè)務(wù)．聯(lián)運(yùn)的特點(diǎn)是一次購買、一次收費(fèi)、一票到底。 4．中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中網(wǎng)國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的‘，航空貨運(yùn)單”。 （二）建筑業(yè) 1．建筑業(yè)的總承包人將

35、工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人．以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 2．納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。 3．自建行為和單位或個(gè)人將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定核定營業(yè)額。 自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納稅；如納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。 4．納稅人采用滴包

36、工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。 清包下形式提供的裝飾勞務(wù)是指，丁程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 （三）金融保險(xiǎn)業(yè) 1．一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。 2．外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額包括： （1）中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如＿ L 級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的．在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和各種加息、罰息等）。在借入外匯的上級行

37、，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。 （2）其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行件定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。 3．經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部（現(xiàn)商務(wù)部）、批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用’（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計(jì)算方法為： 本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際

38、成本）（本期天數(shù)總天數(shù)） 實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息 4．外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。即 營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià) 賣出價(jià)是指賣出原價(jià)，不得扣除賣出過程中支付的各種費(fèi)用和稅金。買入價(jià)是指購進(jìn)原價(jià)，不包括購進(jìn)過程中支付的各種費(fèi)用和稅金，但買入應(yīng)依照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。 所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳

39、納營業(yè)稅。 買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。 5．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。 金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 6．保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)額包括： （1）辦理初保業(yè)務(wù)

40、。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。 （2）儲金業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的（即以被保險(xiǎn)人所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還被保險(xiǎn)人），其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。 （3）保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。 （4）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以

41、向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。 （5）中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的,以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。 7．金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定。自2003年1月1日起，對金融企業(yè)（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行，城市信用社和農(nóng)村信用社，信托投資公司和財(cái)務(wù)公司），按以下規(guī)定征收營業(yè)稅： （1）金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收

42、利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括自營貸款和委托貸款利息，下同），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。 （3）金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營業(yè)額中減除完畢。但巳移交給中國華融、長城、東方和信達(dá)資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營業(yè)額中減除。 （4）

43、稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融企業(yè)營業(yè)稅征收管理時(shí)，負(fù)責(zé)核對從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否已征收過營業(yè)稅，該項(xiàng)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否符合財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度以及稅法規(guī)定。 金融企業(yè)從營業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級地方政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營業(yè)額中減除的年限和比例。 8．外幣折合成人民幣。金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)

44、額，報(bào)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。 （四）郵電通信業(yè) 電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價(jià)款后的差額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。 集中受理是指電信部門應(yīng)一些集團(tuán)客戶的要求，為該集團(tuán)所屬的眾多客戶提供跨地區(qū)的出租電信線路業(yè)務(wù)，以便該集團(tuán)所屬眾多客戶在全國范圍內(nèi)保持特定通信聯(lián)絡(luò)。 郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減

45、去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 中國移動通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 （五）文化體育業(yè) 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 （六）娛樂業(yè) 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。 （七）服務(wù)業(yè) 1．代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。 2．電腦福利彩票投注

46、點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 3．廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。 4．對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。 5．旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 6．納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 7．對單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)

47、保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。 單位和個(gè)人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票制”收費(fèi)方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。 8．對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。 9．境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。 10．從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的

48、水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。 11．納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。 納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時(shí)應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。 （八）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 1．單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。 2．單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所

49、得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。 3．自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購買不足2年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。 上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)，辦理免稅的具體程序、購買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門〈關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見〉的通知》

50、，（國辦發(fā)[2005] 26號）、《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005] 89號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （九）對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額： 1．按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 2．按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； 3．按下列公式核定： 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅說率） 公式中的

51、成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 （十）營業(yè)額的其他規(guī)定 1．納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 2．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。 3．單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、

52、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 4．單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。 5．勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 6．通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程

53、主體的防腐管段、管件（彎頭、蘭通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球簡、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 7．中國石油化工集團(tuán)公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定。 為了支持石化集團(tuán)公司調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，又不影響土地所在地營業(yè)稅收入的轉(zhuǎn)移，自2004年1月1日起，石化集團(tuán)公司總部直接集中收取的土地租金收入按以下規(guī)定繳納營業(yè)稅： （1）石化集團(tuán)公司在全國各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）石化集團(tuán)公司可根據(jù)實(shí)際

54、收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有關(guān)分（子）公司開具由北京市地方稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票。所開發(fā)票票面必須載明付款單位全稱、土地租用面積、單價(jià)、總價(jià)金額、開票日期等內(nèi)容。 （3）石化集團(tuán)公司總部集中收取的土地租金，減除在各省市已繳納營業(yè)稅（憑各省市地方稅務(wù)局開具的完稅憑證）后的租金的余額，作為其在北京計(jì)算繳納營業(yè)稅的營業(yè)額，向北京市地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營業(yè)稅。 8．自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下

55、列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額=價(jià)款（1+17％）17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 9．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供下列相關(guān)的合法有效憑證： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提

56、供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 營業(yè)稅稅款的計(jì)算比較簡單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 下面通過兩個(gè)例子，說明應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 【例4—11】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營售票收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的金額為100萬元，能夠提供合法有效憑證。請計(jì)算該運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 應(yīng)納稅額=（售票收入總額-聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支出）適用稅率=（600-100）3%=15（萬元） 【例4—2】某卡拉OK歌舞廳某月取得門票收

57、入為60萬元、臺位費(fèi)收入30萬元，相關(guān)的煙酒和飲料費(fèi)收入20萬元，鮮花和小吃收入10萬元，適用的稅率為20％。請計(jì)算該歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率=（60+30+20+10）20％=24（萬元） 應(yīng)納稅額以人民幣為計(jì)算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，須按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。人民幣的折合率可選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額；保險(xiǎn)業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的

58、基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，并計(jì)算營業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率，確定后1年之內(nèi)不得變動。 第六節(jié) 幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種，與增值稅一樣在商品生產(chǎn)、流通過程中發(fā)揮作用。盡管稅法已經(jīng)明確劃分了營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，但是，在實(shí)際經(jīng)營活動中有些行為還是很難分清的。納稅人可以同時(shí)從事多項(xiàng)應(yīng)稅活動。例如，賓館附設(shè)餐廳、娛樂廳、健身房等適用不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，客運(yùn)站兼營商店等適用不同稅種的經(jīng)濟(jì)活動。正確處理不同經(jīng)營活動的稅收問題是維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的需要，也是保護(hù)納稅人合法利益的客觀要求。 一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為 稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)

59、分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 營業(yè)額是指從事交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，轉(zhuǎn)讓額是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，銷售額是指銷售不動產(chǎn)取得的收入。 二、混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 以上所述的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)

60、。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。 納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

61、 四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。 （一）建筑業(yè)務(wù)征稅問題 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 （二）郵電業(yè)務(wù)征稅問題 1．集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征

62、收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。集郵是指收集和保存各種郵票以及與郵政相聯(lián)系的其他郵品的活動。 集郵商品指郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護(hù)郵袋、貼片等。 2．郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。報(bào)刊發(fā)行是指郵政部門代出版單位收訂、投遞和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。 3．電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。電信物品是指電信業(yè)務(wù)專用或通用的物品，如無線尋呼機(jī)、移動電話、電話機(jī)及其他電信器材等

63、。 （三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問題 1．代購代銷的征稅問題。 代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營過程中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬增值稅的征收范圍。 營業(yè)稅對代購代銷貨物征稅，不是針對貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過程的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而是對代理者為委托方提供的代購或代銷貨物的勞務(wù)行為征稅。這是由代購或代銷本身內(nèi)涵所確定的。 （1）所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。如果受托方在代購貨物后按原價(jià)與委托方結(jié)算，則只需就貨物銷售征收增值稅，而沒有征收營業(yè)稅問題了。但受托方在這個(gè)過程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟(jì)利益。因此，受托方要按購進(jìn)

64、額收取一定的手續(xù)費(fèi)．這就是受托方為委托方提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬，也就是營業(yè)稅規(guī)定要征稅的范圍。 例如，某機(jī)械廠委托金屬材料公司代購鋼材，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬元，該金屬材料公司代購鋼材后按實(shí)際購進(jìn)價(jià)格向工廠結(jié)算，并將銷貨方開具給委托方的增值稅專用發(fā)票原票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬元，另扣5％的手續(xù)費(fèi)2.3萬元，并單獨(dú)開具發(fā)票收取，收取的2.3萬元手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅征收范圍。 如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，先購進(jìn)鋼材，增值稅專用發(fā)票自留，并照原購進(jìn)發(fā)票的原價(jià)，另外用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給機(jī)械廠，同時(shí)再按原協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為，變成了自

65、營鋼材行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷售額征收增值稅。 由此可見，代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。 （2）所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購一樣也屬增值稅的征收范圍。但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報(bào)酬，因而，要收取一定的手續(xù)費(fèi)。營業(yè)稅是對受托方提

66、供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得的手續(xù)費(fèi)征稅。掌握代銷貨物的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質(zhì)量問題以及法律責(zé)任，都由委托方負(fù)責(zé)。 2．其他與增值稅的劃分問題。 服務(wù)業(yè)稅目中，所列舉的經(jīng)營行為，多數(shù)屬混合銷售。如不能明確掌握服務(wù)業(yè)的征稅范圍和混合銷售的處理規(guī)定，在稅收實(shí)際工作中，就必然出現(xiàn)偏差。 除前面已說過的代理業(yè)務(wù)外，旅店、飲食、旅游等業(yè)務(wù)，根據(jù)混合銷售規(guī)定的處理原則，比較容易確定征稅范圍。如飲食行業(yè)，在提供飲食的同時(shí)，附帶也提供香煙等貨物，就應(yīng)按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。另外一種經(jīng)營形式是飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售貨物的兼營情況。如某飯店在大門口設(shè)一獨(dú)立核算的柜臺，既對店內(nèi)的顧客提供自制食品（如月餅、生日蛋糕、快餐等），又對外銷售，這種情況屬于兼營行為。在劃分混合銷售或是兼營行為時(shí)，都要嚴(yán)格區(qū)分兩者的概念，才能正確劃分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍。 在其他服務(wù)業(yè)中，情況也比較復(fù)雜。如某照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，就應(yīng)按