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1、 對存貨會計舞弊的探討 The Discussion About the Accounting Fraud of Inventory 摘 要 存貨會計舞弊是企業(yè)會計舞弊中的一個重要部分，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的問題，本文是通過對存貨會計舞弊的概念，內(nèi)容，特點(diǎn)入手，對企業(yè)存貨會計舞弊的手段和誘因進(jìn)行探究，用三因素理論來進(jìn)行詳細(xì)研究，最終找出防范會計舞弊的措施。希望通過本文的研究，力求使研究成果能為防范與治理我國企業(yè)存貨會計舞弊提供參考，對推動我國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展能有所幫助。 關(guān)鍵詞：存貨會計舞弊；治理對策；三角理論

2、 Abstract Inventory accounting fraud in corporate accounting fraud is an important part, but also a recurring problem in modern business, this is through the concept of inventory accounting fraud, content, features start with accounting fraud on business inventories to explore the means and

3、 incentives, with three Theory to conduct a detailed study of factors, and ultimately identify measures to prevent accounting fraud. Hope that through this research, and strive to make research for prevention and treatment of accounting fraud in business inventories provide a reference, in promoting

4、 the healthy development of Chinas market economy can be helped. Key words: listed company; accounting fraud; Control Measures - I - 目錄 引言 1 一、存貨會計舞弊表現(xiàn) 1 （一）存貨會計舞弊的手段 2 1、虛增虛減存貨數(shù)量 2 2、通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊 2 3、產(chǎn)成品錯誤資本化 2 （二）存貨會計舞弊的主體 3 1、以個人為主題的舞弊的形式 3 2、以集團(tuán)為主體的舞弊形式 4 3、以管理層為主體的舞弊形式

5、4 二、存貨會計舞弊的成因分析 4 （一）會計舞弊三角理論 5 （二）存貨會計舞弊的壓力和自我合理化分析 5 1、個人舞弊分析 5 2、集團(tuán)舞弊分析 6 3、管理層舞弊分析 6 （三）存貨會計舞弊中的“機(jī)會”分析 7 1、企業(yè)內(nèi)部制度不健全 7 2、外部對企業(yè)的監(jiān)督和威懾力度不足 7 三、存貨會計舞弊的防范對策 8 （一） 正確認(rèn)識壓力，建立合理導(dǎo)向 8 （二）樹立誠信意識，拒絕舞弊心理 8 （三）完善內(nèi)部制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督 9 1、完善企業(yè)內(nèi)部制度 9 2、加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)督 10 四、結(jié)語 11 參考文獻(xiàn) 12 致 謝 14 引

6、言 研究背景，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是以市場調(diào)節(jié)為主，而市場調(diào)節(jié)存在滯后性。其中偽造、隱瞞會計信息就是一個表現(xiàn)。這之中，存貨會計舞弊是一個企業(yè)常用的舞弊手法。現(xiàn)階段專家學(xué)者對該項研究的理論成果很多，本文比較傾向于舞弊三角因素理論。 研究目的和意義，本文想通過對存貨會計舞弊的研究，尋找造成存貨存貨會計舞層出不窮的原因，從而找出相應(yīng)的對策來防治存貨會計舞弊。本文希望通過對該問題的研究，對現(xiàn)行與市的存貨會計舞弊問題的處理和防治，提供有效的意見建議。 研究內(nèi)容，本文將從存貨會計舞弊的基本概念出發(fā)，通過對其作弊手段的研究和分析，找出導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計舞弊的原因，分析其產(chǎn)生的會計學(xué)、公司治理結(jié)

7、構(gòu)、政策因素等淵源。 論文力求理論與實際相結(jié)合，定性分析與定量分析相結(jié)合，按照概念闡述——手段剖析——內(nèi)因與外因分析——治理對策研究的基本思路，深入地研究存貨會計舞弊的原因和應(yīng)對方法，力求使研究成果能為防范與治理我國企業(yè)存貨會計舞弊提供參考，對推動我國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展能有所幫助。 研究方法，論文采用理論與實際相結(jié)合的研究方法、通過網(wǎng)絡(luò)、圖書館閱讀大量的相關(guān)書籍和文獻(xiàn)資料，整理分析并加以研究，根據(jù)實踐體會形成自己的觀點(diǎn)并加以論證，由此分析出企業(yè)會計誠信缺失的內(nèi)部與外部原因并提出解決方法。 一、存貨會計舞弊表現(xiàn) 存貨項目因其種類繁多、收發(fā)頻繁并且具有流動性強(qiáng)、計價方法多樣、

8、在企業(yè)中滯留時間長、變現(xiàn)能力慢的特點(diǎn)，在管理和核算上具有一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)。缺乏誠信的企業(yè)出于各種目的，把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤的蓄水池，通過存貨進(jìn)行財務(wù)舞弊 存貨會計舞弊是企業(yè)通過對存貨的操縱，進(jìn)行虛增資本、利潤，以達(dá)到更改會計信息的行為，它具有易操作，情況復(fù)雜，隱蔽性高等特點(diǎn)。存貨會計舞弊直接導(dǎo)致著財務(wù)狀況不能客觀反映，不利于于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，使存貨缺乏安全完整性，提高產(chǎn)品成本和費(fèi)用，虛增經(jīng)濟(jì)效益等。 （一）存貨會計舞弊的手段 在企業(yè)對存貨進(jìn)行會計舞弊的情況中，主要有四大舞弊手段。 1、虛增虛減存貨數(shù)量 虛構(gòu)存貨就是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料,通

9、過對各種數(shù)據(jù)單據(jù)的造假以達(dá)到虛增存貨的目的。如將合格產(chǎn)品報廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨，聘請中介評估虛增虛減存。因為很難對這些偽造的資料進(jìn)行有效識別，所以注冊會計師往往需要通過其他途徑來證實存貨的存在及其價值。這就造成了審計工作的繁復(fù)，工作量巨大。而且這種方法容易操作，所以對存貨進(jìn)行會計舞弊的企業(yè)都有虛構(gòu)存活的情況存在。 2、通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊 如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實不符。如臨時借入商

10、品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移商品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的商品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。注冊會計師通過對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計證據(jù)，部分企業(yè)可以在數(shù)小時之內(nèi)改變注冊會計師的工作底稿。例如，假定企業(yè)在會計期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的驗收報告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計期間將其隱藏起來。然后,在進(jìn)行存貨實物盤點(diǎn)時，將這些貨物清點(diǎn)并記錄到注冊會計師已測試的那批貨物中去。顯然，這樣做存貨價值將被高估，同時有相同金額的負(fù)債被低估。 3、產(chǎn)成品錯誤資本化 產(chǎn)成品資本化就是把一些應(yīng)當(dāng)記入期間費(fèi)用的支出計入了產(chǎn)成品成本！這樣會導(dǎo)致一個問

11、題，期間費(fèi)用在當(dāng)期列支，而產(chǎn)成品成本在消耗或銷售后才能列支，那就未必在當(dāng)期了，可能在以后期間。產(chǎn)成品成本的攤銷和它的使用期間基本一致，有一部分的產(chǎn)成品是跨會計期間使用的，如固定資產(chǎn)折舊，肯定在一年期以上，這樣，就會使當(dāng)期利潤虛增。一般的產(chǎn)成品不恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行資本化就是把流動資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)，表面上看只是資產(chǎn)內(nèi)部在轉(zhuǎn)移，沒有增加利潤。但是如果作為固定資產(chǎn)就會提折舊，折舊地的增加會減少當(dāng)前的管理費(fèi)用，這就變向的增加了利潤。 4、非法銷售存貨 主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的商品或材料私自銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷商品或材料記錄，將銷售所得款項據(jù)為己有。如某公司將自產(chǎn)的某類

12、日用消費(fèi)品以招待客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費(fèi)的名義直接在公司管理費(fèi)用中列支，再從倉庫將商品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號的產(chǎn)品串號、故意多計少計產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結(jié)財務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。 （二）存貨會計舞弊的主體 存貨會計舞弊的主體就是對存貨會計進(jìn)行舞弊的組織或個人，舞弊主體往往在企業(yè)中對存貨可以起到直接或間接的操縱，以其職務(wù)之便，為了達(dá)到某種目的或者取得某種利益而對存貨進(jìn)行會計舞弊行為。 1、以個人為主題的舞弊的形式 　　個

13、人舞弊最基本的做法一般是利用制度的缺失與管理上的漏洞，避開單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)為個人謀利。在管理環(huán)節(jié)上通常有兩類人容易產(chǎn)生個人舞弊，即接觸貨幣資金和接觸實物的人員。他們都是利用管理上漏洞或制度上存在的缺陷，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)或是存貨記錄的更改以達(dá)到自己違規(guī)利益的最大謀取。審計實踐中發(fā)現(xiàn)的個人舞弊和犯罪行為都有著驚人相似的三步曲：抓住管理上的薄弱環(huán)節(jié)小金額的竊取來滿足心理的好奇，進(jìn)一步嘗試，到有預(yù)謀的實施。這種舞弊形式多數(shù)情況下獨(dú)自完成的，其手段也主要是利用自己所能夠接觸到貨幣資金或?qū)嵨锎尕?，前者通過偽造領(lǐng)導(dǎo)人簽字套取現(xiàn)金或利用大量資金流轉(zhuǎn)的時間差為自己謀利益，后者則是通過轉(zhuǎn)移與篡改

14、存貨記錄實現(xiàn)。個人舞弊的風(fēng)險是巨大的，它要面對單位內(nèi)部和外部的監(jiān)督與檢查的雙重壓力，一旦機(jī)會來臨他們會與管理層合謀進(jìn)行。 2、以集團(tuán)為主體的舞弊形式 集團(tuán)舞弊所帶來的小集團(tuán)利益是被內(nèi)部人員所認(rèn)可與支持的，認(rèn)可與支持的最終因素也是因為自己是利益的享有者。國家審計項目所揭露關(guān)于單位方面存在的問題都充分說明這樣的真實結(jié)果。針對公共財政資金管理與分配的部門行業(yè)與國有企業(yè)事業(yè)單位的管理經(jīng)營者來說，舞弊的驅(qū)動在于“業(yè)績舞弊”和“集團(tuán)利益的最大化”，他們通行的做法是對重要財務(wù)數(shù)據(jù)和報告進(jìn)行典型的虛假陳述，以獲得額外的補(bǔ)償、升遷以及逃避因業(yè)績不佳的懲罰。集團(tuán)的舞弊行為一般具有三個典型特征：一是不受內(nèi)部

15、控制制度的約束；二是粉飾財務(wù)報告制造虛假的公正和正常的業(yè)務(wù)氛圍；三是尋找種種借口為違規(guī)事實找原因，如果涉及資產(chǎn)的非法侵吞，舞弊往往被復(fù)雜業(yè)務(wù)交易的糊涂賬所掩蓋，而且經(jīng)常牽涉相關(guān)聯(lián)的第三方。集團(tuán)舞弊的后果與金額是嚴(yán)重的巨大的，對外部監(jiān)督與檢查來說，他們構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)管理制度來掩蓋他們集體舞弊的真實性，但事實上的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)管理流程制度因集體的舞弊不復(fù)存在，或有預(yù)謀實施某一項舞弊行為時暫時屏蔽了制度的約束。 　 3、以管理層為主體的舞弊形式 管理層舞弊通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，主要通過蓄意的重大誤導(dǎo)性財務(wù)報告來實現(xiàn)。與財務(wù)報表審計相關(guān)的舞弊行為，包括對財務(wù)信息作出虛假報

16、告和侵占資產(chǎn)。由于侵占資產(chǎn)行為通常伴隨虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，且會最終體現(xiàn)于對財務(wù)信息作出的虛假報告，進(jìn)而導(dǎo)致重大誤導(dǎo)性財務(wù)報告的管理層舞弊行為。 　　存貨會計舞弊會帶來巨大的集團(tuán)利益或個人私利。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的舞弊有更專門的含義，它是一種故意的偽造、濫用國有財產(chǎn)或公共財產(chǎn)以及對犯罪者有利的財務(wù)數(shù)據(jù)的操縱。 二、存貨會計舞弊的成因分析 存貨會計的表現(xiàn)只是他的外在現(xiàn)象，而我們?nèi)羰窍胝页龇乐未尕洉嬑璞椎膶Σ?，就還要深層次的研究存貨會計舞弊的原因。在這里要提到一個概念，就是會計舞弊三角理論。本文通過三因素論來詳細(xì)分析存貨會計舞弊的成因。 （一）會計舞弊三角理論 會計舞弊三角形理論

17、(三因素論)。最早研究舞弊因子學(xué)說的,是美國內(nèi)部審計之父勞倫斯.索耶先生,他早在20世紀(jì)50年代就提出舞弊的產(chǎn)生必須有三個條件:異常需要、機(jī)會和合乎情理,為后來舞弊學(xué)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albrecht博士(1995)進(jìn)一步發(fā)展了舞弊學(xué)理論,認(rèn)為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會和自我合理化三要素共同作用。 我們用一張圖來詮釋三者之間的關(guān)系： 機(jī)會 自我合理化 壓力 圖1：舞弊三角理論 因而,防范與治理會計舞弊既要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制消除舞弊機(jī)會,還應(yīng)通過消除“壓力”和“自我合理化”來抑制舞弊。 （二）存貨會計舞弊的壓力和自我合理化分析

18、 有了三因素論分析法，我們就不難從存貨會計舞弊的表現(xiàn)中，分析出造成舞弊的深層原因。下面，本文將逐一對存貨會計舞弊的壓力和借口——機(jī)會來分析其原因。 1、個人舞弊分析 （1）個人舞弊壓力分析 對于存貨會計舞弊，個人舞弊主要指存貨管理人員利用職務(wù)之便，對存貨的數(shù)量、品質(zhì)信息進(jìn)行篡改，以達(dá)到某種目的，而這種行為的壓力主要在于企業(yè)的上層。企業(yè)上層以績效來評價員工的工作業(yè)績，會使得部分員工為了獲得高額的績效工資，或者為了完成上級安排的任務(wù)而利用內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞，來進(jìn)行小規(guī)模的存貨會計舞弊。 （2）個人舞弊自我合理化分析 個人舞弊的自我合理化借口很多，但最直接的借口就是迫于企業(yè)高層壓力。高層

19、壓力會使得個人抱有一種被動的執(zhí)行命令的心理。久而久之，就會養(yǎng)成一種不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，對于作弊產(chǎn)生的愧疚感會越來越薄弱，最終導(dǎo)致公平正義感得喪失。當(dāng)這種現(xiàn)象大范圍出現(xiàn)，會使行業(yè)內(nèi)形成一種不良風(fēng)氣，個人會因為法不責(zé)眾的心理而大為特為，進(jìn)入一個惡性循環(huán)。 2、集團(tuán)舞弊分析 （1）集團(tuán)舞弊壓力分析 集團(tuán)舞弊，往往是以整個企業(yè)為單位進(jìn)行的舞弊行為。而企業(yè)所面臨的壓力主要有以下幾方面：提高商譽(yù)對外籌資，發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券、取得銀行貸款、進(jìn)行融資租賃或取得其他商業(yè)信用資金；迫于證券市場的壓力，如公司面臨退市或可能被其他公司收購、股價大幅下跌影響公司正常經(jīng)營;規(guī)避稅負(fù)；偷逃增值稅、所得稅，在企業(yè)改制、

20、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟(jì)活動中侵占國有資產(chǎn)；滿足資本資質(zhì)要求,特別是流動資產(chǎn)占整個資產(chǎn)的比重較高等。 （2）集團(tuán)舞弊自我合理化分析 當(dāng)企業(yè)，尤其是上市企業(yè)面臨退市、兼并、破產(chǎn)等壓力的時候，就有可能進(jìn)行存貨會計舞弊，虛增企業(yè)的利潤來以粉飾疲軟事實。而在企業(yè)看來，這種舞弊是必要的，如果不進(jìn)行這種舞弊，就會導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)行，甚至是破產(chǎn)。于是在這種心態(tài)下，企業(yè)管理層就會心安理得的進(jìn)行存貨會計舞弊。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)或多或少的都會存在存貨方面的問題，所以，單獨(dú)的企業(yè)就會以行業(yè)大趨勢為借口，來進(jìn)行存貨會計舞弊。一些大型企業(yè)，尤其是上市公司，他們的社會影響力非常大，在對

21、這些企業(yè)進(jìn)行處罰的時候，往往會顧及社會影響力而不敢下手。于是這就為一些企業(yè)提供了最好的心理保障。所謂法不責(zé)眾，當(dāng)他的一舉一動足以影響到一個或多個社會群體的時候，這個企業(yè)對舞弊的顧及就會大大降低。 3、管理層舞弊分析 （1）管理層舞弊壓力分析 管理層舞弊的壓力，多數(shù)都是必須要面對的經(jīng)營不善問題。企業(yè)會因為管理層的各種決策而想不同的方向發(fā)展，管理層決策錯誤，就會導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)入虧損的泥沼。于是，為了使企業(yè)扭虧為盈，管理層便選擇了存貨會計舞弊。 當(dāng)然，當(dāng)企業(yè)中出現(xiàn)重大錯賬的時候，管理層往往為了掩飾錯蔽事實而采用以錯改錯的方法，即利用存貨進(jìn)行會計舞弊，以掩飾或合理化重大錯弊。 （2）管理層舞

22、弊自我合理化分析 當(dāng)管理層需要面對經(jīng)營壓力的時候，往往會以維持企業(yè)生存為借口合理化自己的舞弊行為，他們認(rèn)為這是大勢所趨，而對中層管理層或是基層操作人員施壓。而另外兩個管理層則會以被動執(zhí)行為借口，推卸自身責(zé)任。 （三）存貨會計舞弊中的“機(jī)會”分析 其實，從根本上決定舞弊形成原因的，還是機(jī)會因素。無論是個人舞弊、集團(tuán)舞弊還是管理層舞弊，都有著共同的機(jī)會原因。 1、企業(yè)內(nèi)部制度不健全 內(nèi)部控制是指一個企業(yè)的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、

23、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。 目前現(xiàn)代企業(yè)中，大部分是個人控股或者是一股獨(dú)大的形式，這就造成了企業(yè)的法人或企業(yè)決策人在企業(yè)內(nèi)部無人監(jiān)督的局面。因為企業(yè)中，對企業(yè)擁有的多少就決定著對企業(yè)決策權(quán)的大小。如果決策人決定進(jìn)行存貨會計舞弊，就會造成無人制約的局面，即使會有人提出異議，也會迫于企業(yè)高層的壓力而選擇屈從。企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。如果控制制度不健全，公司決策權(quán)控制在一個或少數(shù)幾個人手中這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會計舞弊行為。內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外

24、串通導(dǎo)致舞弊。 2、外部對企業(yè)的監(jiān)督和威懾力度不足 在機(jī)會因素中有很大一部分是因為大的審計環(huán)境促成的，大的審計環(huán)境包括監(jiān)督和處罰兩部分。 存貨舞弊和存貨審計是此消彼長的關(guān)系，存貨會計舞弊的方法隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，作弊手段越來越高端，作弊痕跡也越來越模糊，而審計方法相對于作弊手段來說存在的滯后性是不容否認(rèn)。往往是發(fā)現(xiàn)一種作弊方法才會相應(yīng)的做出審計對策，很有一種被會計舞弊牽著走的感覺，這就為存貨會計舞弊提供了范圍很廣的潛在機(jī)會。 而現(xiàn)代法律，尤其是我國的會計法對存貨會計舞弊的處罰力度不夠，或者是相關(guān)法律落實不到位，這就造成了企業(yè)失信成本低。于是，企業(yè)權(quán)衡利弊，會發(fā)現(xiàn)作弊被發(fā)現(xiàn)也不會使自己

25、受到損失，就會毫無顧慮的大肆作弊。 另外，部分審計人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平低也是造成存貨舞弊頻發(fā)的原因之一。在以往的案例中，就有注冊會計師和企業(yè)相互勾結(jié)，共同幫助企業(yè)進(jìn)行舞弊的行為。 “壓力”、“自我合理化”和“機(jī)會”三者公共作用，正是企業(yè)進(jìn)行存貨會計舞弊的主要原因，所以我們?nèi)粝胝页鲠槍Υ尕洉嬑璞椎膶Σ?，就要從這三個原因入手。 三、存貨會計舞弊的防范對策 通過對上述存貨舞弊的手段和舞弊主體的分析本文對存貨會計舞弊的原因進(jìn)行了探究，針對原因，本文提出以下三項防治存貨會計舞弊的對策。 （一） 正確認(rèn)識壓力，建立合理導(dǎo)向 企業(yè)要正確認(rèn)識自己所要面對的經(jīng)濟(jì)壓力，往往經(jīng)濟(jì)壓力造成，是由

26、于企業(yè)經(jīng)營不善造成的，這不可能只通過對存貨進(jìn)行操縱就能根本解決。經(jīng)營失敗是舞弊行為發(fā)生的根源?！鞍踩弧鳖惞镜能壽E大致是這樣；公司創(chuàng)立初期專注于某個行業(yè)，成為行業(yè)中的佼佼者，于是開始大規(guī)模的擴(kuò)張和多元化。但是擴(kuò)張和多元化需要相應(yīng)的管理人才和資金，多數(shù)公司不具備這樣的條件，就出現(xiàn)了無法彌補(bǔ)的虧損。其中一些上市公司為了要滿足輿論及媒體的“預(yù)期”，管理層不得已開始進(jìn)行財務(wù)欺詐。出于趨利避害的本能，企業(yè)會采取不正當(dāng)手段來緩解這些壓力。殊不知壓力如洪水，堵是堵不住的。企業(yè)應(yīng)該樹立一種視壓力為動力的意識，對壓力有一個正確的認(rèn)識，而不是盲目的否決它。面對企業(yè)經(jīng)營不善的狀況，不要想著如何進(jìn)行舞弊躲避壓力，而是

27、多考慮如何完善管理，如何提高技術(shù)，如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這才是正確認(rèn)識壓力的方法。有了這種方法，就會很大程度上抑制存貨會計舞弊。 （二）樹立誠信意識，拒絕舞弊心理 當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行存貨舞弊行為時，管理層內(nèi)心的道德譴責(zé)是制止這種行為的一個很好的方法，但部分企業(yè)的管理層內(nèi)心道德意識淺薄，對舞弊等行為沒有意識到錯誤性和嚴(yán)重性。所以，要防止企業(yè)的這種心理，就要求樹立誠信意識。 誠信是企業(yè)立足的基礎(chǔ)，同時，誠信也是企業(yè)打造品牌的重要依據(jù)，所謂人無信，則不立，誠信其實是企業(yè)一項重要的無形資產(chǎn)，企業(yè)丟棄誠信，其實就相當(dāng)于丟掉了很多的資產(chǎn)，而為了舞弊而丟棄誠信，更是舍本逐末的行為。企業(yè)只有樹立這種意識，才會

28、有效的消減企業(yè)對作弊的“自我合理化”心理。 另外，要防范存貨會計舞弊就必須使企業(yè)的企業(yè)主轉(zhuǎn)變觀念，樹立公眾公司的意識。 （三）完善內(nèi)部制度，加強(qiáng)外部監(jiān)督 相較于以上兩點(diǎn)，從“機(jī)會”杜絕舞弊，才是防范存貨會計舞弊最主要的方法。從機(jī)會角度防范舞弊，應(yīng)從兩個角度同時進(jìn)行：一個是完善企業(yè)內(nèi)部制度；另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督。 1、完善企業(yè)內(nèi)部制度 企業(yè)內(nèi)部制度包括兩個方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度和績效評價機(jī)制，本文將分別從這兩個方面來闡述對防范存貨會計舞弊基于企業(yè)內(nèi)部的措施。 （1）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯誤與舞弊。從理論上講，一切的錯誤和舞

29、弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時發(fā)現(xiàn)和糾正的。從法爾莫公司的狀況來看，公司決策權(quán)控制在一個或少數(shù)幾個人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊。這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會計舞弊行為。 注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為存貨內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。一是注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；二是注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會計控制人員能勝任其工作；最后注重后續(xù)教育的實施，使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強(qiáng)。 推行權(quán)責(zé)對稱的會計責(zé)權(quán)控制，為存貨內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供

30、條件。一是使內(nèi)部會計控制人員權(quán)利明確；二是使內(nèi)部會計控制人員責(zé)任明晰。做到不同機(jī)構(gòu)不同崗位權(quán)責(zé)分明，崗崗責(zé)任到位，事事責(zé)任到人，權(quán)利和責(zé)任對稱，從而提高內(nèi)部會計控制的質(zhì)量。 （2）完善企業(yè)績效評價體系 目前的企業(yè)績效評價體系尚有不完善的地方。企業(yè)之所以敢進(jìn)行會計造假，一個很重要的原因就是目前對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核評價的主流方法還不盡科學(xué)、合理。目前大部分企業(yè)還是把建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤，用來作為評價企業(yè)業(yè)績的主要方法。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營業(yè)利潤來評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，其優(yōu)點(diǎn)是符合目前的會計制度，簡便易行。但是，建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營業(yè)利潤，受成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種

31、攤配的合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營者對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的“合理預(yù)期”的基礎(chǔ)上的，因此，其科學(xué)性、公允性外界無法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時被發(fā)現(xiàn)。就拿法爾莫公司來說，人們往往只看到它偌大的企業(yè)規(guī)模，可光鮮外表下黑水卻不易被察覺。 2、加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)督 外部監(jiān)督是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和制度對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束，存貨監(jiān)盤是存貨審計不可或缺的部分。證實存貨數(shù)量的最有效途徑，是盡量對其進(jìn)行整體盤點(diǎn)，合理、周密地安排盤點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行，使盤點(diǎn)的時間盡量接近年終結(jié)賬日，在盤點(diǎn)時應(yīng)盡可能采取措施提高盤點(diǎn)的有效性，存貨各存放點(diǎn)盡量同時盤點(diǎn)，停止存貨流動，存貨盤點(diǎn)數(shù)額應(yīng)達(dá)到

32、合理的比例等，這樣對發(fā)現(xiàn)存貨舞弊將會有很大幫助。 （1）通過分析程序，識別可能存在的存貨舞弊 由于監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會計師必須重視執(zhí)行分析程序。注冊會計師不僅要推測舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要選擇這種方式的舞弊。此外，還要對被審單位進(jìn)行心理分析，如果公司管理當(dāng)局面臨財務(wù)困難或完成財務(wù)計劃的壓力，或企圖得到存貨擔(dān)保的融資，往往會導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊的沖動；如果管理當(dāng)局的存貨擁有多個存放地點(diǎn)，被審單位就擁有更多的舞弊機(jī)會。 （2）關(guān)注存貨掛賬異?，F(xiàn)象 注冊會計師應(yīng)關(guān)注通過預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料采購(在途材料)科目掛賬實質(zhì)上已經(jīng)耗用

33、、價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨。對于此類現(xiàn)象，注冊會計師應(yīng)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、該產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、付款的依據(jù)、耗用原材料的品種、往來賬款的賬齡等多方面情況進(jìn)行綜合分析，判斷該存貨是否已入庫或已被耗用。 （3）重視存貨監(jiān)盤 存貨通常是價值較大、品種繁多的一類資產(chǎn)，因而往往也是實施會計舞弊的首選目標(biāo)。所以在存貨盤點(diǎn)時，注冊會計師必須到場，親自監(jiān)督盤點(diǎn)人員的盤點(diǎn)和計數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽取盤點(diǎn)部分存貨。 （4）加大懲處力度 為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等，但在實際工作中，目前一些企業(yè)貫徹

34、執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，不少單位知法犯法的情況依然存在。這種情況在國外，尤其是沒過很少出現(xiàn)，因為美國對企業(yè)作弊的處罰十分嚴(yán)厲，這就在很大程度上使得部分企業(yè)根本就不敢作弊。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。由于對蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。今后對于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來者不敢重蹈覆轍。 （6）提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德 審計人員具有良好的職業(yè)道德和較高的執(zhí)業(yè)水平，是提高審計人員鑒別舞弊行為能力的有效途徑

35、，是開展舞弊審計的有力保障，也是提高審計工作效率的重要條件。具備熟練的專業(yè)技能，要求審計人員在高度的社會責(zé)任感的驅(qū)動下，必須掌握有關(guān)舞弊的知識，懂得舞弊的特征、施行舞弊的技術(shù)以及與被審計活動有關(guān)的舞弊類型。并通過自身的學(xué)習(xí)和參與社會審計的交流與合作，來提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率，保證舞弊審計的恰當(dāng)性 四、結(jié)語 綜上所述，存貨會計舞弊在會計誠信問題中，是一個比較有代表性的問題，同時也是一個普遍的問題。四大存貨會計舞弊手段幾乎成了整個行業(yè)的舞弊行為標(biāo)準(zhǔn)，易操作，隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)都使得存貨會計舞弊越來越難被發(fā)現(xiàn)。但是，無論存貨會計舞弊的手段如何變化，其舞弊主體都不會變化。只要抓住對各舞弊主體

36、的監(jiān)察，就會發(fā)現(xiàn)存貨會計舞弊的蛛絲馬跡。對于原因的分析，三角理論是一個比較全面的研究方法，他從主觀客觀兩方面來研究舞弊者的動機(jī)和機(jī)會，而當(dāng)我們掌握了這兩個因素，就不難找出相應(yīng)的對策。一方面，要從心里上削弱舞弊者的舞弊動機(jī)，另一方面還要從外部客觀條件來制止舞弊者的舞弊行為。當(dāng)然，最重要的還是這些對策的有效實施，一個再好的防范措施如果得不到好的執(zhí)行，依然是紙上談兵。所以，杜絕存貨會計舞弊并不是井中月鏡中花，還是可以實現(xiàn)的。最后，希望通過本文對存貨會計舞弊的研究，可以對舞弊的治理提供參考。 參考文獻(xiàn) [1]

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