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1、 劉玉廷司長解讀《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》 全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措 4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合發(fā)布會，隆重發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱“配套指引”）。該配套指引連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前施行。施行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

2、進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)施行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。本人作為配套指引這一重大系統(tǒng)工程“建設(shè)”的直接參與者，擬就如何理解和把握其主要內(nèi)容和精神實質(zhì)進行解讀，供大家參考。 配套指引由21項應(yīng)用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務(wù)的3項指引暫未發(fā)布）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》組成。其中，應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企

3、業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位；企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引；企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。 一、 關(guān)于應(yīng)用指引 應(yīng)用指引可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動類指引、控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項。 （一）內(nèi)部環(huán)境類指引 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認識和

4、行為。 內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。 第一，關(guān)于組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)要實施發(fā)展戰(zhàn)略，必須要有科學(xué)的組織架構(gòu)，主要包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置。如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，就可能發(fā)生經(jīng)營失??；此外，如果內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，也可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失，運行效率低下。為防范和化解組織架構(gòu)設(shè)計和運行中存

5、在的這些重要風(fēng)險，組織架構(gòu)應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。同時強調(diào)，企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等（即通常所說的“三重一大”），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度；任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其

6、職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。四是，企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。對子公司控制一直是企業(yè)集團層面關(guān)注的一個重要問題，組織架構(gòu)應(yīng)用指引在綜合調(diào)研的基礎(chǔ)上提出此項要求，對實務(wù)操作具有重要指導(dǎo)作用。 第二，關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)

7、展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。 企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制定并有效實施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力；也有些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致過度擴張、經(jīng)營失控甚至失敗；還有一些企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導(dǎo)致資源嚴重浪費，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險有針對性地提出了應(yīng)對措施。一是，要求企

8、業(yè)健全組織機構(gòu)，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。 同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出了相應(yīng)要求。二是，明確要求企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。三是，強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務(wù)和實施路徑。四是，要求董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后

9、再報經(jīng)股東（大）會批準實施。四是，從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標分解、落實，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實施后評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。 第三，關(guān)于人力資源。人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工?，F(xiàn)代企業(yè)競爭的關(guān)鍵在于人力資源的競爭。人力資源對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略起到重要的智力支持作用，實現(xiàn)人力資源的合理配置，可

10、以全面提升企業(yè)核心競爭力。如果人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略可能難以實現(xiàn)；如果人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，則可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下；而如果人力資源退出機制不當(dāng)，又可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。為防范和化解人力資源管理中存在的這些重要風(fēng)險，人力資源應(yīng)用指引強調(diào)：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源總體規(guī)劃，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源需求計劃。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營對人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人”。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公

11、開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。這項要求實際上意在強調(diào)，企業(yè)要選合適的人，要按公開、嚴格的程序去選人，防止“人情招聘”、暗箱操作。三是，企業(yè)確定選聘人員后，應(yīng)當(dāng)依法簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系；已選聘人員要進行試用和崗前培訓(xùn)，試用期滿考核合格后，方可正式上崗。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源的激勵約束機制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，并制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度。 如何留住引進來的優(yōu)秀人才，對企業(yè)至關(guān)重要。這項要求就是對此提出的指引，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以足夠關(guān)注。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全員工退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機制，明確退出的條件和

12、程序，確保員工退出機制得到有效實施。只有退出機制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。 第四，關(guān)于社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)，下同）、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等。企業(yè)認真履行社會責(zé)任，對于實現(xiàn)其與社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展具有重要促進作用。為促進和規(guī)范企業(yè)履行社會責(zé)任，我們制定了社會責(zé)任應(yīng)用指引，針對當(dāng)前企業(yè)在履行社會責(zé)任方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，梳理出四個方面的重要風(fēng)險，即：安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，可能導(dǎo)致企業(yè)

13、發(fā)生安全事故；產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)；環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)；促進就業(yè)和員工權(quán)益保護不夠，可能導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。針對這些重要風(fēng)險，社會責(zé)任應(yīng)用指引提出了積極應(yīng)對措施：一是，要求企業(yè)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機構(gòu)，建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。二是，要求企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。三是，要求企業(yè)提高員工

14、的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。四是，要求企業(yè)依法保護員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動權(quán)利和履行勞動義務(wù)，保持工作崗位相對穩(wěn)定，積極促進充分就業(yè)。最后，針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習(xí)基地，大力支持社會有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才；同時，應(yīng)積極履行社會公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。 第五，關(guān)于企業(yè)文化。企業(yè)文化是

15、指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力?，F(xiàn)實中，有些企業(yè)之所以經(jīng)營不成功，往往是在企業(yè)文化建設(shè)方面存在嚴重問題。比如，企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力；企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展；企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，等等。針對企業(yè)文化建設(shè)中存在的這些重要風(fēng)險，企業(yè)文化應(yīng)用指引明確提出以下管控

16、措施：一是，要求企業(yè)積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責(zé)任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風(fēng)險防范意識，以此引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應(yīng)對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。二是，要求企業(yè)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對待被并購方的員工，促進并購雙方的文化融合。這是基于當(dāng)前企業(yè)并購實務(wù)中企業(yè)文化融合問題特別提供的指引，應(yīng)引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。三是，要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用

17、，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。四是，要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時，要求企業(yè)文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合，增強員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設(shè)不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛地宣傳上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應(yīng)融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。

18、 （二）控制活動類指引 企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。 第一，關(guān)于資金活動。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險無一不是重要風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，危害重大。概括講，企業(yè)資金活動面臨的重要風(fēng)險包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機；

19、企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余；資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。針對上述風(fēng)險，資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運活動提出下列管控措施：一是，要求企業(yè)根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，并對籌資方案進行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。二是，要求企業(yè)對籌資方案進行嚴格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。同時，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程

20、序。三是，要求企業(yè)加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險，導(dǎo)致訴訟損失。四是，要求企業(yè)根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險；選擇投資項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。本次國際金融危機中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險管控經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得我們認真汲取。五是，對于采用并購方式進行投資的企業(yè)，要求其嚴格控制并購風(fēng)險，重點關(guān)注并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合

21、理確定支付對價，確保實現(xiàn)并購目標。這項要求對于后危機時期我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。六是，要求企業(yè)加強對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。七是，要求企業(yè)加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。 第二，關(guān)于采購業(yè)務(wù)。采購是指購買物資（或接受勞務(wù)

22、）及支付款項等相關(guān)活動。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。為此，我們制定了采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引，要求企業(yè)加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。一是，要求企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞

23、。二是，要求企業(yè)建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度，根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價機制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。四是，要求企業(yè)建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員進行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。五是，要求企業(yè)加強采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤

24、后按照合同規(guī)定及時辦理付款。六是，要求企業(yè)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。 第三，關(guān)于資產(chǎn)管理。加強各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在

25、重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指引針對性提出了如下應(yīng)對措施：一是，要求企業(yè)采用先進的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。 二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。三是，要求企業(yè)加強房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的

26、技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)強化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。五是，要求企業(yè)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。六是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。七是，要求企業(yè)加強對品牌、商標、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。 第四，關(guān)于銷售業(yè)務(wù)。銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范

27、銷售行為，擴大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施：一是，要求企業(yè)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。二是，要求企業(yè)與客戶進行業(yè)務(wù)洽談、磋商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷

28、售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。三是，要求企業(yè)銷售部門按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和倉儲部門嚴格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。四是，完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。五是，完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并嚴格考核，實行獎懲。六是，要求企業(yè)加強應(yīng)收款項壞賬的管理；應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。 第五，關(guān)于研究與開發(fā)。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核

29、心競爭力，促進其發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險。比如，研究項目未經(jīng)科學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足、保護措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了如下管控措施：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。二是，研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴格落實崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控

30、。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)與保護，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。 第六，關(guān)于工程項目。工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險

31、。如果工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗；如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，又可能導(dǎo)致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。為此，工程項目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工

32、程立項、招標、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進度：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行性研究報告，并組織內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)專業(yè)人員進行充分論證和評審，在此基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行決策。重大工程項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似決策機構(gòu)集體審議批準；任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策意見。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標的開標、評標和定標工作，不得將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強工程造價的管理，明確初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算的編制方法，

33、按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核和批準，確保概預(yù)算科學(xué)合理。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴格的概預(yù)算管理和工程監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學(xué)施工，保障資金，落實責(zé)任，確保工程項目達到設(shè)計要求。工程建設(shè)過程中涉及項目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴格審批；重大項目變更還應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求重新履行審批手續(xù)。五是，企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應(yīng)當(dāng)及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項目投資效益等，并以此作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。 第七，關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利

34、的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和提供擔(dān)保人在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需對外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準

35、、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，切實防范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出具體要求：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進行調(diào)查和評估。對于符合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員批準意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)

36、測被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項臺賬，及時足額收取擔(dān)保費用；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。 第八，關(guān)于業(yè)務(wù)外包。業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織（承包方）完成的經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電

37、信、手機、金融等各行各業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險，主要包括：外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。具體來講，一是，要求企業(yè)合

38、理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。二是，要求企業(yè)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?。重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似決策機構(gòu)審批。三是，要求企業(yè)按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方，簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。四是，要求企業(yè)加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，并對承包方的履約能力進行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約

39、行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行索賠，并追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。 第九，關(guān)于財務(wù)報告。財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應(yīng)用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險：企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失和聲譽受損；企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干

40、擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險失控。為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出如下要求：一是，要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。二是，要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍；企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。三是，要

41、求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告；財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。四是，要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠?zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。 （三）控制手段類指引 控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或

42、管理。此類指引有４項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。 第一，關(guān)于全面預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險，主要包括：不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費或發(fā)展目標難以實現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形

43、式。為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)在加強全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準程序和工作協(xié)調(diào)機制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點：一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標過高或過低。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會

44、審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度。 第二，關(guān)于合同管理。合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)

45、議。合同包括書面合同和口頭合同。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可以說，市場經(jīng)濟就是合同經(jīng)濟。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，會導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；如果合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟利益受損；如果合同糾紛處理不當(dāng)，則會損害企業(yè)利益、信譽和形象。為此，我們制定了合同管理應(yīng)用指引，有針對性地提出：一是，企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)當(dāng)組織法律

46、、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，并嚴格進行審核。合同文本須報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同。正式對外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準，不得以任何形式泄漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機密或國家機密。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循

47、誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為等情形，或因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素，已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序及時報告，并經(jīng)雙方協(xié)商一致，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同變更或解除事宜；存在合同糾紛情形的，應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時效內(nèi)與對方當(dāng)事人協(xié)商并按照規(guī)定權(quán)限和程序及時報告，協(xié)商無法解決的，根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。六是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評估制度，至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發(fā)現(xiàn)的不足或問題應(yīng)及時加以改進。 第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。內(nèi)部信息傳遞是

48、企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性。為此，我們專門制定了內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引，梳理出相關(guān)重要風(fēng)險：如果企業(yè)內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全，內(nèi)容不完整，可能會影響生產(chǎn)經(jīng)營有序運行；如果內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤、相關(guān)政策措施難以落實；如果內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密，則會削弱企業(yè)核心競爭力。針對這些重要風(fēng)險，內(nèi)部信息傳遞應(yīng)用指引要求企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部信息傳遞機制，明確內(nèi)部信息傳遞的內(nèi)容、保密要求、傳遞方式以及各管理層級的職責(zé)權(quán)限等，促進內(nèi)部報告的有效利用，充分發(fā)

49、揮內(nèi)部報告的作用。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制和業(yè)績考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報告的渠道，通過落實獎懲措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報告的使用。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運營進度；企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報告進

50、行風(fēng)險評估，準確識別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的內(nèi)外部風(fēng)險，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 第四，關(guān)于信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是信息內(nèi)部傳遞和信息對外報告的技術(shù)手段，是企業(yè)利用計算機和通信技術(shù)，對內(nèi)部控制進行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺。通過信息系統(tǒng)強化內(nèi)部控制，有利于減少人為因素，提高控制的效率和效果。同時也應(yīng)意識到，信息系統(tǒng)自身也存在風(fēng)險，需要加強管理和控制。首先，信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下；其次，系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制；最后，系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)

51、無法正常運行。為此，信息系統(tǒng)應(yīng)用指引應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風(fēng)險。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費保障和進度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮嵤? 二是，企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時保質(zhì)完成編程工作，對配備

52、的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進行檢查驗收，組織系統(tǒng)上線運行等。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)人員對開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進行驗收測試，并做好信息系統(tǒng)上線的各項準備工作。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強信息系統(tǒng)運行與維護的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范，及時跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決系統(tǒng)運行中存在的問題，確保信息系統(tǒng)按照規(guī)定的程序、制度和操作規(guī)范持續(xù)穩(wěn)定運行。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息系統(tǒng)運行中的安全保密工作，確定信息系統(tǒng)的安全等級，建立不同等級信息的授權(quán)使用制度、用戶管理制度和網(wǎng)絡(luò)安全制度，并定期對數(shù)據(jù)進行備份，避免損失。對于服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸。 二、 關(guān)于內(nèi)

53、部控制評價指引 內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中，內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及１８項應(yīng)用指引，立足中國經(jīng)濟、社會、文化及管理的現(xiàn)實，無論是制度要求的口徑和范圍，還是具體要素和業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容及相互關(guān)系，較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法，在保持框架大體一致的前提下，又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色。因此，如何科學(xué)評價中國企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡單照搬發(fā)達市場國家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》的制定發(fā)布，為企

54、業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同遵循的標準，為參與國際競爭的中國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面提供了自律性要求，有利于提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。 內(nèi)部控制評價指引，著重從以下方面就企業(yè)如何做好內(nèi)部控制自我評價工作提出指導(dǎo)性意見： 第一，關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。 評價指引對內(nèi)部控制評價內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定，是我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一大創(chuàng)新。發(fā)達市場經(jīng)濟國家或地區(qū)的通行做法一般要求企業(yè)對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，評價指引則在此基礎(chǔ)上更進一步，要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、

55、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對內(nèi)部控制有效性進行全面評價，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性。這一制度創(chuàng)新得到了國內(nèi)企業(yè)董事長和總會計師的廣泛認可和好評，認為其真正抓住了企業(yè)“一把手”關(guān)心重視的焦點，最大限度地釋放了內(nèi)部控制的作用和效力；與此同時，也受到了國際社會的關(guān)注。在２００８年底召開的南非內(nèi)部控制國際研討會上，有國際專家專門對評價指引的這一創(chuàng)新進行了評述，認為其是對時下國際金融危機最“積極有效”的應(yīng)對。 第二，關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織。 內(nèi)部控制評價工作能否有效實施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部控制評價工作對大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)而言仍是新生事物，為切實指導(dǎo)

56、企業(yè)做好該項工作，評價指引專門就內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)體制作出明確要求。首先，基本規(guī)范及評價指引要求企業(yè)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或者其他專門機構(gòu)作為內(nèi)部控制評價機構(gòu)，負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。這實際上就為內(nèi)部控制評價工作的開展設(shè)置了專門的職能機構(gòu)。同時，為了確保內(nèi)部控制評價機構(gòu)職能的有效發(fā)揮，基本規(guī)范及評價指引要求內(nèi)部控制評價機構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運行過程及結(jié)果進行監(jiān)督的權(quán)力；二是具備與監(jiān)督和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機構(gòu)就監(jiān)督與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率上滿足

57、企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)事會的監(jiān)督，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。其次，在設(shè)置內(nèi)部控制評價機構(gòu)的基礎(chǔ)上，還要求企業(yè)成立專門的評價工作組，接受內(nèi)部控制評價機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，具體承擔(dān)內(nèi)部控制評價工作的組織。評價指引要求內(nèi)部控制評價機構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員，組成評價工作組，具體實施內(nèi)部控制評價工作。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。實施評價工作前，評價人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知

58、識及相關(guān)規(guī)章制度、評價工作流程、檢查評價方法、工作底稿填寫要求、缺陷認定標準、評價人員的權(quán)利與義務(wù)及評價中需重點關(guān)注的問題等。通過內(nèi)部控制職能機構(gòu)和評價工作組這種矩陣式的組織設(shè)置，可以有效促進內(nèi)部控制評價工作的開展。 第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認定。 內(nèi)部控制缺陷的認定，特別是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定，是企業(yè)內(nèi)部控制評價工作中面臨的重大挑戰(zhàn)之 一。對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的重要程度來確定，這種重要程度主要取決于兩方面因素：一是該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致內(nèi)部控制不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報；二是該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大

59、小。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷一般可以通過定量的方式予以確定。相對而言，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定很難形成統(tǒng)一的標準，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。財政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對內(nèi)部控制缺陷的認定，尤其是非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定作出更具指導(dǎo)性的說明。需要強調(diào)的是，為避免企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部

60、控制缺陷認定標準一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。 第四，關(guān)于內(nèi)部控制評價報告。 在評價指引發(fā)布前，上海、深圳證券交易所的部分上市公司已經(jīng)嘗試對外披露內(nèi)部控制評價報告。但由于缺少統(tǒng)一的指導(dǎo)，這些對外披露的評價報告格式五花八門、質(zhì)量參差不齊，少則２、３頁，多則數(shù)百頁，不具可比性，也不利于報告使用者理解。為此，評價指引專門對內(nèi)部控制評價報告進行規(guī)范，要求企業(yè)在評價報告中至少披露以下內(nèi)容：一是董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明，實質(zhì)就是董事會全體成員對內(nèi)部控制有效性負責(zé)；二是內(nèi)部控制評價工作的總體情況，即概要說明；三是內(nèi)部控制評價的依據(jù)，一般指基本規(guī)范、評價指引及企業(yè)在此基礎(chǔ)上

61、制定的評價辦法；四是內(nèi)部控制評價的范圍，描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項；五是內(nèi)部控制評價的程序和方法；六是內(nèi)部控制缺陷及其認定情況，主要描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致，同時，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷；七是內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；八是內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論，對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的重要程度。財政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對內(nèi)

62、部控制評價報告的內(nèi)容提供進一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評價表，作為對內(nèi)部控制評價報告的進一步補充。所謂內(nèi)部控制評價表，就是對評價過程中形成的評價工作底稿的全面整理和綜合匯總，是企業(yè)對內(nèi)部控制各構(gòu)成要素的結(jié)論性評估表格，一般由評價內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、有效性／缺陷、評價記錄等欄目組成。通過使用內(nèi)部控制評價表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告更具可比性，同時也有利于報告使用者閱讀和理解。 第五，關(guān)于內(nèi)部控制評價報告的披露或報送。評價指引要求，內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后對外披露或報送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以１２月３１日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準日，并于基準日后４個月內(nèi)報出

63、內(nèi)部控制評價報告。對于基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生的影響內(nèi)部控制有效性的因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)和影響程度對評價結(jié)論進行相應(yīng)調(diào)整。 需要說明的是，評價指引起草工作組在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)擔(dān)心內(nèi)部控制評價報告可能存在信息過度披露問題。財政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對應(yīng)用指引和評價指引進行了調(diào)整，此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》實際上只要求企業(yè)對控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施過程中，財政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負擔(dān)。 三、 關(guān)于內(nèi)部控制審計指

64、引 內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實施中引入的強制性要求，既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。美國、日本等國家曾先后做出過類似的制度安排。為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，我們特別制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。 內(nèi)部控制審計指引，著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提出明確要求或強調(diào)說明：第一，關(guān)于審計責(zé)任劃分。該指引明確指出，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，則是注冊會計師的責(zé)任。第二，關(guān)于審計范

65、圍。該指引強調(diào)，注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。同時進一步指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這些規(guī)定傳達出一個重要的信息，即：注冊會計師審計的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財務(wù)報告內(nèi)部控制。這與要求企業(yè)完整而全面地貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范體系是相一致的。但是，考慮到注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中的風(fēng)險責(zé)任承擔(dān)能力限制，該指引要求注冊會計師針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意

66、見，而對相關(guān)審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，則要求其增加描述段予以說明。第三，關(guān)于整合審計。該指引指出，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。整合審計可以提升效率，也是國際上普遍采用的方法，我們鼓勵這種做法。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊會計師對同一家企業(yè)既做咨詢又做審計的情形。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對此已有明確規(guī)定，即：“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)”。第四，關(guān)于利用被審計單位人員的工作。有效利用被審計單位人員的工作成果，尤其是自我評價結(jié)論，可以減少審計成本。但是，如何才能做到既有效利用又能夠保持獨立性，是一個兩難的問題。就此，該指引提出如下要求：一是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作；二是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分評價，與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可