《會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題分析1》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題分析1（20頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁

2、袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅

3、膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿蝿肅腿薁薂肁膈蚄袈羇膈莃蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕襖羃芄莀蚇衿芃蒂袃螅節(jié)蚅蚅膄節(jié)莄羈肀芁蒆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莆薅薃衿莆芅蝿裊蒞蕆蟻膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒁蒄蚈膀蒀薆袃肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薀螅襖肄蚃羀膂肄莂螃肈肅蒅羈羄肂薇螁袀膁蠆薄腿膀荿膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂

4、莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇

5、薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄

6、蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋

7、芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀膄芃薄肂羇薂薃螂膂

8、薈薂羄羅蒄薁肆芀莀薀螆肅芆蕿袈艿薄薈羈肁蒀蚈肅芇莆蚇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅肇肈薇蚄螇莄蒃蚃衿膆荿蚃羈莂芅螞肄膅薃螁螃羇葿螀袆膃蒞蝿羈羆莁螈螈芁芇螇袀肄薆螇羂芀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄襖袇肁薂袃罿芆蒈袂肁聿蒄袁袁莄莀蒈羃膇芆蕆肅莃薅蒆螅膆蒁蒅袇莁莇薄羀薆蚆羆蒅荿肄羅芄薅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蟻羇羈莃蒄袃肀蒆蝕蝿聿膅蒂蚅聿莈蚈蟻肈蒀薁罿肇腿螆裊肆節(jié)蕿螁肅莄螄蚇膄蒆薇羆膃膆莀袂膃羋薆螈膂蒁莈螄膁膀蚄蝕膀芃蕆罿腿蒞螞裊膈蕆蒅螁芇膇蝕蚆芇艿蒃羅芆莂蠆袁芅薄蒂袇芄芃螇螃袁莆薀蠆袀蒈螅羈衿膈薈襖袈芀螄螀羇莂薆蚆羆蒅荿肄羅芄薅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蟻羇羈莃蒄袃肀蒆蝕蝿聿膅蒂蚅聿莈蚈蟻肈蒀薁罿肇腿螆裊肆節(jié)蕿

9、螁肅莄螄蚇膄蒆薇羆膃膆莀袂膃羋薆螈膂蒁莈螄膁膀蚄蝕膀芃蕆罿腿蒞螞裊膈蕆蒅螁芇膇蝕蚆芇艿蒃羅芆莂蠆袁芅薄蒂袇芄芃螇螃袁莆薀蠆袀蒈螅羈衿膈薈襖袈芀螄螀羇莂薆蚆羆蒅荿肄羅芄薅羀羅莇蒈袆羄葿蚃螂羃腿蒆蚈羂芁蟻羇羈莃蒄袃肀蒆蝕蝿聿膅蒂蚅聿莈蚈蟻肈蒀薁罿肇腿螆裊肆節(jié)蕿螁肅莄 山 東 工 商 學(xué) 院 SHANDONG INSTITUTE OF BUSINESS AND TECHNOLOGY 畢業(yè)論文(設(shè)計(jì)) GRADUATION　THESIS?。―ESIGN） 論文（設(shè)計(jì)）題目 Title Of Thesis（Design） 　　關(guān)于中小企

10、業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的分析　　 分院（系別） Department 　會(huì)計(jì)學(xué)院　 ?！　I(yè) Specialty 會(huì) 計(jì) 班 級(jí) Class 　會(huì)計(jì)082　 學(xué) 號(hào) Number 　08081203　 論文（設(shè)計(jì)）作者 Author of Thesis（Design） 　丁 琳　 論文完成日期 Date 2012年5月20日 論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)教師 Advisor 　郭 云　 指導(dǎo)教師職稱 The Title of Advisor 　　副 教 授 　 關(guān)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的分析 ANALYSIS O

11、N THE ISSUE OF SME FINACIAL MANAGEMENT 丁 琳 Ding Lin 2012年5月20日 May 20, 2012 指導(dǎo)教師對(duì)畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的評(píng)語 Advisor’s Comments on Graduation Thesis (Design) 評(píng)語： 　　　　　　　　　　 指導(dǎo)教師（簽章） Sign

12、ature of Advisor 　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 日期 　　　　　　　　　　　　　　 Date　　　　　　 評(píng)閱人意見 評(píng)閱人姓名： 職稱： 選項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)： A很同意 B同意 C基本同意 D不同意 分 項(xiàng) 評(píng) 價(jià) 評(píng)價(jià)項(xiàng)目 A B C D 選 題 質(zhì) 量 1 選題符合專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，體現(xiàn)綜合訓(xùn)練基本要求 2 題目難易適度 3 題目工作量適當(dāng) 4 有理論意義或?qū)嶋H價(jià)值

13、 能 力 水 平 5 查閱文獻(xiàn)資料能力強(qiáng) 6 綜合運(yùn)用知識(shí)能力強(qiáng) 7 研究方案的設(shè)計(jì)能力強(qiáng) 8 研究方法和手段的運(yùn)用能力強(qiáng) 9 外文應(yīng)用能力強(qiáng) 成 果 質(zhì) 量 10 文題相符 11 寫作水平高 12 寫作規(guī)范 13 篇幅適度 14 成果有理論或?qū)嶋H價(jià)值 總體評(píng)價(jià)： 優(yōu) □ 良 □ 中 □ 及格 □ 不及格 □ 評(píng)閱人評(píng)語

14、 評(píng)閱人簽字： 年 月 日  答辯（評(píng)審）委員會(huì)意見 Appraisal of Defence Commission 答辯（評(píng)審）成績 Mark of Defence　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 鑒定意見 Appraisal & Comments 　　　　　　　　　　　　　　 主任（簽章） 　　　　　　　　　　　　　　 Signature

15、 of Dean 　　　 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 日期 Date　　　　　　 VII 山東工商學(xué)院2012屆畢業(yè)論文 摘 要 當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要力量，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著很大的推動(dòng)作用。但是當(dāng)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀不容樂觀，其中存在著很多問題，以至于嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的可持續(xù)及更好的發(fā)展。所以說中小企業(yè)是一個(gè)矛盾結(jié)合體，中小企業(yè)做為整體在國民經(jīng)濟(jì)中所處的地位很重要，但就中小企業(yè)個(gè)體而言，又處于相對(duì)弱勢(shì)的地位。針對(duì)現(xiàn)在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

16、，本文分析了當(dāng)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了幾點(diǎn)建議。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；資金管理；措施  Abstract With the current backdrop of economic globalization and China’s market economy developing rapidly, small and medium-sized enterprises have already become the important strength in our national economy, to economy developmen

17、t and social stability plays a great role in promoting. But the contemporary financial management of small and medium-sized enterprises is not optimistic; there are a lot of problems, so seriously restricts the small and medium-sized enterprises sustainable and with good development. So small and me

18、dium-sized enterprises are a contradictory combination, small and medium-sized enterprises as a whole in national economy’s status is very important, but the small and medium-sized enterprise individual character, has a relatively weak position. In view of the present small and medium-sized enterpri

19、se financial management problems, this paper analyzes the current situation and existing problems of contemporary financial management of small and medium-sized enterprises, and some suggestions. Keywords: Small and Medium-sized Enterprise; Financial Management; Fund Management; Measure 目 錄

20、 一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性 1 二、中小企業(yè)及中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀 2 （一）中小企業(yè)現(xiàn)狀 2 （二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀 3 三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題 3 （一）融資渠道不暢，資金嚴(yán)重不足 4 （二）投資能力弱 4 （三）資產(chǎn)管理混亂 5 （四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱 5 四、加強(qiáng)我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施 6 （一）擴(kuò)展思路，增加融資渠道 6 （二）科學(xué)投資，提高投資能力 7 （三）強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制 7 （四）加強(qiáng)內(nèi)控，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì) 8 五、結(jié)論 9 致 謝 10 參考文獻(xiàn) 11 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)也逐漸向現(xiàn)代

21、企業(yè)過渡，并取得了良好的經(jīng)營成果，中小企業(yè)已經(jīng)成了我國國民經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要力量。中小企業(yè)不僅為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定、解決社會(huì)就業(yè)發(fā)揮著巨大作用，而且其靈活的經(jīng)營機(jī)制和旺盛的創(chuàng)新活力，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長提供了最基本的原動(dòng)力，中小企業(yè)已逐步成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步最具活力的源泉之一。而中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)整個(gè)管理體系的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平是影響企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)追求的目標(biāo)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度提高，社會(huì)現(xiàn)代化程度和信息化程度的飛速發(fā)展等各種外部因素的變化，中小企業(yè)必須積極采取措施，以財(cái)務(wù)管理為中心，協(xié)調(diào)運(yùn)作財(cái)務(wù)體系的各個(gè)方面才能有效地強(qiáng)化企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)

22、展。 一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性 中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目標(biāo)，是生存、發(fā)展和獲利，所謂“無利不起早”。既然談到了錢和利，因此企業(yè)所有的環(huán)節(jié)和工作，最終都會(huì)從財(cái)務(wù)核算的信息反映出來，而財(cái)務(wù)管理工作圍繞這個(gè)中小企業(yè)目標(biāo)的工作手段就是做好經(jīng)營、投資和籌資的籌劃運(yùn)作，而其專業(yè)性的理論和方法，也賦予財(cái)務(wù)人員這個(gè)一“會(huì)計(jì)語言”來反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息、預(yù)警企業(yè)運(yùn)營問題、診斷企業(yè)瓶頸環(huán)節(jié)和指引企業(yè)運(yùn)營方向的利器，這就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和分析?？梢娯?cái)務(wù)管理是企業(yè)管理系統(tǒng)中最重要的子系統(tǒng)，處于企業(yè)內(nèi)部管理的核心地位，起著牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用。所以中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在的種種問題將會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營活動(dòng)的深入

23、而日漸凸顯，成為制約其正常和快速的發(fā)展的枷鎖，不可忽視。 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性主要由三方面決定：一是企業(yè)內(nèi)部管理要求決定、二是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需要決定、三是中小企業(yè)繼續(xù)發(fā)展壯大的要求決定?？梢哉f，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的核心作用就越顯著。因此在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展表現(xiàn)為不斷的新生，不斷的倒閉，其中一個(gè)極其重要的原因就在于財(cái)務(wù)管理工作跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。破產(chǎn)與持續(xù)經(jīng)營只是一步之遙，一個(gè)企業(yè)如果不重視財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況惡化喪失現(xiàn)金支付能力，不管其規(guī)模多大都會(huì)破產(chǎn)。 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要性主要表現(xiàn)在以下幾方面： 1． 資產(chǎn)的管理方面 包括資金、物料、固定資產(chǎn)

24、、往來賬項(xiàng)等管理內(nèi)容，雖然其中有倉儲(chǔ)、銷售等有其相應(yīng)的管理部門，但是他們往往是從數(shù)量的角度，而不是金額的角度來管理，因此企業(yè)的資產(chǎn)管理只能應(yīng)該在財(cái)務(wù)部門。 2. 經(jīng)營的管理方面 主要包括成本管理和盈利能力管理兩個(gè)方面。產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，發(fā)生部門在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或其他部門，但是其高與地、合理與否卻在財(cái)務(wù)，因?yàn)橹挥胸?cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能以貨幣這個(gè)全球統(tǒng)一的單位，來體現(xiàn)和衡量。 3.投融資管理的方面 包括投資與籌資的籌劃和運(yùn)作。投資的預(yù)測(cè)和籌資的節(jié)拍對(duì)企業(yè)來說是至關(guān)重要的，而這些，也都是企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過自己的“管理”工作才能夠?qū)崿F(xiàn)的。 4.綜合管理的方面 如預(yù)算管理、研發(fā)項(xiàng)目管理、內(nèi)控管理等等，這些

25、方向性的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，如果運(yùn)用得當(dāng)，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生良性且深遠(yuǎn)的影響，而其影響還不僅僅是最終的數(shù)據(jù)方面，更包括各項(xiàng)流程和人員素質(zhì)、管理水平以及其他。 二、中小企業(yè)及中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀 （一）中小企業(yè)現(xiàn)狀 中小企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)的柱石。改革開放以來，我國中小企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，取得了重要的成就。我國中小企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大，中小企業(yè)成為擴(kuò)大就業(yè)的主渠道。中小企業(yè)提供了大約75%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，不僅安置了大量的城市下崗職工，還吸收了大批農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，有效解決了農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移和就業(yè)問題，緩解勞動(dòng)力供求矛盾，從而保證了社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而且現(xiàn)在不少中小

26、企業(yè)已經(jīng)從早期的加工、貿(mào)易等領(lǐng)域，向基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)等領(lǐng)域拓展，向“專、能、特、新”方向發(fā)展，中小企業(yè)由于自身規(guī)模小，人、財(cái)、物等資源相對(duì)有限，往往將有限的人力、財(cái)力、物力專注于某一細(xì)小產(chǎn)品的經(jīng)營上，來不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率，以求在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，進(jìn)而獲得更大的發(fā)展。目前中小企業(yè)在不少地方已形成產(chǎn)業(yè)群，通過企業(yè)集群化，既能夠促進(jìn)其彼此之間的合作來節(jié)約交易成本和中間費(fèi)用，減少生產(chǎn)投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，改變單個(gè)中小企業(yè)因自身規(guī)模原因而處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)的不利地位，又可以利用集群內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同意產(chǎn)品的特點(diǎn)，形成具有產(chǎn)業(yè)特色的“地區(qū)規(guī)模經(jīng)濟(jì)”，從而有力地帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)集群化也是產(chǎn)業(yè)鏈中

27、的重要組成部分，是專業(yè)化協(xié)作的基礎(chǔ)，成為大企業(yè)配套的供應(yīng)商。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)外開放水平也在不斷提高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)在服裝、紡織品、玩具等家居用品及輕工制品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口占相當(dāng)大比重;在電子通信設(shè)備產(chǎn)品、生物技術(shù)等高技術(shù)領(lǐng)域，中小企業(yè)出口比重也逐步提高。 盡管中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中功不可沒，但是，近年來我國中小企業(yè)的發(fā)展也面臨著融資難、社會(huì)服務(wù)體系不健全、信息缺乏、企業(yè)管理水平低、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力弱、整體素質(zhì)有待提高等一些不容忽視和回避且亟待解決的老問題，同時(shí)又面臨不斷產(chǎn)生的新問題的壓力。 （二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀 由于中小企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模小、資本和人力資源相對(duì)比較匱乏、受傳

28、統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響大等因素，使得我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀不容樂觀。作為我國發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)營優(yōu)勢(shì)：中小企業(yè)企業(yè)小，動(dòng)力大，機(jī)制靈活且有效率。這些優(yōu)勢(shì)對(duì)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及維持社會(huì)的穩(wěn)定起到了極大的推動(dòng)作用。然而，在中小企業(yè)的管理中仍然存在著很多問題，管理思想僵化落后，缺乏有效的內(nèi)部控制制度，尤其是財(cái)務(wù)管理方面，財(cái)務(wù)管理水平低下：首先，很多中小企業(yè)沒有樹立起財(cái)務(wù)管理在整個(gè)中小企業(yè)管理工作中的核心地位，目前，在我國中小企業(yè)中，有40% 左右企業(yè)單純追求銷量和市場(chǎng)份額，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，其次，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作還停留在傳統(tǒng)經(jīng)營模式之下，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際

29、進(jìn)行積極的改造，據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，有相當(dāng)一部分的管理者甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，更不用說如何來規(guī)范財(cái)務(wù)管理，再次，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，更有甚者是只見其形，不見其實(shí)，由于受體制和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，中小企業(yè)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面也遇到了一定的阻力。 國內(nèi)很多學(xué)者，如樓德華，傅黎瑛的《中小企業(yè)內(nèi)部控制》和李鳳鳴的《內(nèi)部控制學(xué)》等在加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面指出，必須突破行業(yè)和所有制界限，合并、精簡管理部門，建立專業(yè)的中小企業(yè)政府管理機(jī)構(gòu)；樹立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理的核心地位，建立健全的中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算體系和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。而國外在面向中小企業(yè)的社會(huì)服務(wù)體系和相關(guān)

30、立法工作方面比較完善，如美國的《小企業(yè)法》和《小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新法》，韓國、日本的《中小企業(yè)基本法》等。融資渠道和政策支持相對(duì)國內(nèi)也更加規(guī)范靈活，正因?yàn)榇朔N原因，吸引了我國的很多中小企業(yè)去爭(zhēng)取海外上市。我國中小企業(yè)目前普遍財(cái)務(wù)管理混亂、資金匱乏、內(nèi)部控制薄弱，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的健康發(fā)展。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐加快，經(jīng)濟(jì)增長方式也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)換，這給中小企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也使中小企業(yè)面臨極大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須加快創(chuàng)新，而財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新更應(yīng)首當(dāng)其沖。只有這樣，才能不斷提高中小企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。 三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

31、在中小企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境中，中小企業(yè)和其它大企業(yè)一樣，在經(jīng)濟(jì)上都屬于獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，企業(yè)管理，資本管理和資本運(yùn)作，以減少在市場(chǎng)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)損失，以取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，以求得生存和發(fā)展。但是由于中小企業(yè)規(guī)模不大，管理人員閱歷淺薄，管理水平不高，管理現(xiàn)狀混亂，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，財(cái)務(wù)制度不健全，又受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和企業(yè)體制的影響，導(dǎo)致目前我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理明顯存在很多不足之處，其主要表現(xiàn)在： （一）融資渠道不暢，資金嚴(yán)重不足 就我國目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，我國的中小企業(yè)當(dāng)前已經(jīng)初步建立起了比較系統(tǒng)、資金來源多元化的企業(yè)融資體系。然

32、而，大多數(shù)中小企業(yè)仍然沒有擺脫融資困境，融資難仍是當(dāng)前制約中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的主要問題。 1.中小企業(yè)信用等級(jí)低,資信相對(duì)較差 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分是個(gè)體、民營企業(yè)，資本積累不足，資產(chǎn)負(fù)債率較高，融資成本大，風(fēng)險(xiǎn)大；一些固定資產(chǎn)投資額大的中小企業(yè)存在短貸長投現(xiàn)象，流動(dòng)比率和速動(dòng)比率低，造成小企業(yè)信用等級(jí)低，資信相對(duì)較差，而且由于中小企業(yè)大多數(shù)都不是國有企業(yè)或者國家控股企業(yè)，有些銀行受傳統(tǒng)觀念和行政干預(yù)的影響,對(duì)其貸款不夠熱心。而且中小企業(yè)通常都無法提供符合銀行要求的抵押品，因此難以從銀行得到資金支持。 2.缺乏國家政策的支持 國家并沒有專門建立針對(duì)中小企業(yè)的政策支持機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)并

33、不能夠享受到國家的有關(guān)優(yōu)惠政策，在國家制定的融資方面的優(yōu)惠政策也比較傾向于大型企業(yè)。中小企業(yè)的總數(shù)和工業(yè)總產(chǎn)值占了全國相應(yīng)數(shù)總計(jì)的絕大部分，但貸款規(guī)模卻只占了很小的比例，導(dǎo)致中小企業(yè)長期處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不利地位，除此之外，中小企業(yè)在其通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資的過程中極易受到行政權(quán)力的干預(yù)，從而導(dǎo)致中小企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款的積極性受挫。 3.中介機(jī)構(gòu)不健全 我國的中介行業(yè)發(fā)展不健全，缺乏能夠?qū)ｉT為中小企業(yè)提供貸款服務(wù)的金融中介機(jī)構(gòu)和貸款擔(dān)保機(jī)構(gòu)。 （二）投資能力弱 投資活動(dòng)也是中小企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一。企業(yè)把資金籌集起來以后，就要把資金投入到一定的項(xiàng)目當(dāng)中，通過資金的運(yùn)動(dòng)來實(shí)現(xiàn)資金價(jià)值

34、的增值，權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤不斷增加、企業(yè)價(jià)值不斷增大的目的。中小企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)就是資金嚴(yán)重不足且成本較高，為彌補(bǔ)中小企業(yè)投資資金少的缺陷, 中小企業(yè)總想盡快收回投資, 這就造成投資目標(biāo)的短期性和投資的盲目性，因而導(dǎo)致中小企業(yè)投資乏力，缺乏科學(xué)性。 1.缺乏投資論證能力 對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)行科學(xué)論證是一種能力，能意識(shí)到這種能力并做到的中小企業(yè)很少。大多數(shù)中小企業(yè)不是一味追求熱門產(chǎn)業(yè)，不考慮自身?xiàng)l件和國家宏觀調(diào)控，就是不善于科學(xué)策劃和部署項(xiàng)目的各方各面，如投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)與來源、建設(shè)周期等。 2.缺乏投資判斷能力 在進(jìn)行過投資論證后，就是決定投不投資的問題。中小企業(yè)在投資項(xiàng)目的

35、選擇上往往是盲目的、不科學(xué)的，所以最后的投資失誤往往是由于投資項(xiàng)目選擇上的錯(cuò)誤。例如中小企業(yè)由于其決策者經(jīng)營能力和戰(zhàn)略判斷力不足，很容易出現(xiàn)各種“投資熱情”，這就導(dǎo)致其投資判斷的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)入誤區(qū)，出現(xiàn)盲目跟風(fēng)等現(xiàn)象。很多企業(yè)都愿意嘗試股市、期貨市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、能源產(chǎn)業(yè)、基建產(chǎn)業(yè)等經(jīng)濟(jì)收益率高的項(xiàng)目，而與企業(yè)資源的約束脫節(jié)。一旦投資決策背離企業(yè)現(xiàn)有資源的實(shí)際能力，投資項(xiàng)目就無法得到有效資源的支持，投資失敗并形成損失也就難免了。 （三）資產(chǎn)管理混亂 中小企業(yè)的管理者的管理思想落后,管理能力較差, 忽視財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性, 普遍缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員, 企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱,使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和

36、財(cái)務(wù)分析不具有可信度,失去了財(cái)務(wù)管理的意義和作用, 造成中小企業(yè)的資產(chǎn)管理混亂。主要表現(xiàn)在以下幾方面： 1.現(xiàn)金管理混亂 多頭開戶銀行，材料采購和產(chǎn)品銷售大量用現(xiàn)金交易，企業(yè)業(yè)務(wù)人員隨意支取現(xiàn)金并且長期不結(jié)算，有的企業(yè)現(xiàn)金收入不入賬、正常的費(fèi)用支出也不入賬等。企業(yè)現(xiàn)金管理不規(guī)范，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理埋下隱患。 2.應(yīng)收賬款管理混亂 這主要發(fā)生在產(chǎn)品供大于需的中小企業(yè)，由于供貨企業(yè)間的互相競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了避免自己的產(chǎn)品被淘汰出局，采取墊資發(fā)貨辦法，造成應(yīng)收賬款居高不下。 3.存貨管理混亂 沒有建立完整、準(zhǔn)確的材料、產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬。材料采購因資金緊張賒欠款項(xiàng)，對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票或?yàn)榱藟簝r(jià)不要求對(duì)

37、方開票，造成入賬無原始憑證，有的以白條入賬，有的干脆不入賬，造成企業(yè)存貨一攤糊涂賬。 （四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱 一方面，一般中小企業(yè)沒有或無法建立內(nèi)部審計(jì)部門，即使有，也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，企業(yè)管理者基于其自身的原因，沒有將財(cái)務(wù)管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制中，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面比較比較薄弱，資金的監(jiān)控也不嚴(yán)格。其主要原因?yàn)椋? 1.缺乏專業(yè)會(huì)計(jì)人員 目前，中小企業(yè)在人力資源方面存在很大的不做，它們沒有財(cái)務(wù)方面的專業(yè)管理人才，因而財(cái)務(wù)管理技能較低。當(dāng)代中小企業(yè)管理權(quán)一般集中于為數(shù)較少的創(chuàng)業(yè)者或者股東身上，而且對(duì)于私人資金同企業(yè)資金之間的處理界線比較模糊，而這些管理者沒有良好

38、地掌握資金管理技能，企業(yè)資金的管理基本上憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行。另外，還存在著部分企業(yè)所有者不信任族親以及朋友之外的管理人員，這就不利于對(duì)專業(yè)財(cái)務(wù)管理人才的吸引與保留。再者，在資金管理方面，中小企業(yè)必須滿足的基本條件，即信息管理，這是因?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)掌握及時(shí)可靠的信息來監(jiān)督資金的流入與流出。然而，許多現(xiàn)代中小企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算太過簡單，不滿足核算的系統(tǒng)性和全面性，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)提供出的信息無法實(shí)現(xiàn)正確和及時(shí)的資金監(jiān)控和決策。 2.缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制 在中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理方面已經(jīng)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)一方面是由中小企業(yè)自身的資金結(jié)構(gòu)的不合理性所造成的，另一方面也與中小企業(yè)向銀行

39、貸款抵押短期貸款數(shù)目過大有關(guān)，而財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵就在于資金管理，現(xiàn)代中小企業(yè)的生存發(fā)展，不是由短期內(nèi)的利潤所決定的，而是取決于有沒有充足的現(xiàn)金來支持各種支出。資金的短缺，難免會(huì)造成企業(yè)的倒閉，因此，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立與健全有著重要的意義，只有這樣才能避免資金不足現(xiàn)象的突然發(fā)生。 四、加強(qiáng)我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)管理所要達(dá)到的根本目標(biāo)，它制約著財(cái)務(wù)運(yùn)行的基本特征和發(fā)展方向，是財(cái)務(wù)運(yùn)行的一種驅(qū)動(dòng)力。不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制?？茖W(xué)地設(shè)置財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)行為，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的良性循環(huán)，具有重要意義。在當(dāng)前情況下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最優(yōu)目標(biāo)

40、應(yīng)該是“財(cái)富最大化”，財(cái)富最大化是企業(yè)通過財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的情況下，不斷增加財(cái)富，使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大，財(cái)富最大化目標(biāo)體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益深層次的認(rèn)識(shí)。要想達(dá)到財(cái)富最大化的目標(biāo)，就必須在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行較大的改進(jìn)。主要有以下幾方面： （一）擴(kuò)展思路，增加融資渠道 融資作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，也伴隨著各種融資風(fēng)險(xiǎn)。如果僅僅是從機(jī)會(huì)成本的角度對(duì)融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的話，則企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的不合理，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)主權(quán)資本難以得到保值增值的可能性。因此，我國中小企業(yè)一定要建立一個(gè)靈活多樣的融資渠道。 從中小企業(yè)自身來講，中小企業(yè)應(yīng)從拓寬融資渠道的角度切入。向社

41、會(huì)集資募股，不僅可以增加中小企業(yè)的發(fā)展后勁，減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力，還可以打破原有的權(quán)益結(jié)構(gòu)，突破家族式管理模式，提高知名度，對(duì)中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展大有好處。但是很重要的一點(diǎn)是中小企業(yè)要堅(jiān)持信用第一的原則，誠實(shí)守信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的原則，企業(yè)若能不斷提高自身的信用等級(jí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)會(huì)為其提供更優(yōu)越的貸款，相關(guān)的企業(yè)也能為其籌集借款。中小企業(yè)在向銀行進(jìn)行貸款的時(shí)候，一定要選擇那些有良好服務(wù)、愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、有著良好合作關(guān)系的銀行，在貸款過程中，一定要保證貸款的穩(wěn)定性，防止貸款中途發(fā)生改變，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理困難的問題發(fā)生。 從外部環(huán)境來講，中國證監(jiān)會(huì)允許中小企業(yè)在中國證券市場(chǎng)通過進(jìn)入創(chuàng)業(yè)板塊的方式融資

42、，好多中小企業(yè)已有成功的應(yīng)用。此外，還可以成立中小企業(yè)基金，包括特定用途基金、擔(dān)保基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金等，加大政府對(duì)中小企業(yè)的貸款，集中支持中小企業(yè)的發(fā)展。并建立有效的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)，健全擔(dān)保機(jī)制，建立和完善中小企業(yè)融資服務(wù)體系，滿足中小企業(yè)多方面的需要。 （二）科學(xué)投資，提高投資能力 投資作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要手段，努力提高其投資效益的話，就需要對(duì)項(xiàng)目決策水平進(jìn)行提高，并不斷提高企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。在對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策的時(shí)候，要能夠綜合運(yùn)用靜態(tài)和動(dòng)態(tài)分析方法，將投資收益率、投資回收期、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等相關(guān)因素，通過系統(tǒng)分析方法，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，全面分析企業(yè)自身資

43、金實(shí)力和發(fā)展環(huán)境，選擇最適合企業(yè)的投資項(xiàng)目?？朔行∑髽I(yè)投資的盲目性，建立規(guī)范、科學(xué)的投資管理機(jī)構(gòu)，完善投資管理機(jī)制。 企業(yè)在提高自己的投資能力方面可以首先認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，及時(shí)捕捉投資機(jī)會(huì)。其次建立科學(xué)的投資決策程序，認(rèn)真進(jìn)行投資項(xiàng)目可行性分析，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段都能夠進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)努力提高投資決策的正確性，必須在收益和風(fēng)險(xiǎn)兼顧的情況下進(jìn)行投資，對(duì)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)方案應(yīng)主動(dòng)回避。學(xué)習(xí)分散投資風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持分散投資原則，把雞蛋放在不同的籃子里，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)。再者是在投資過程中要拾遺補(bǔ)缺，用自己的產(chǎn)品去填補(bǔ)市場(chǎng)空白。充分利用小企業(yè)“船小好掉頭”的靈活性特

44、點(diǎn)，按照“人無我有”的原則，尋找市場(chǎng)空白點(diǎn)進(jìn)行投資，進(jìn)可以擴(kuò)大空間，向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，退可以在其他企業(yè)也進(jìn)入這一市場(chǎng)后立即撤離，另辟他徑。 在積累的資本達(dá)到了一定的規(guī)模之后，可以搞多元化經(jīng)營。進(jìn)行投資決策時(shí)應(yīng)以對(duì)內(nèi)投資方式為主，主要是在對(duì)新產(chǎn)品的試制、對(duì)技術(shù)設(shè)備的更新改造和人力資源等幾個(gè)方面進(jìn)行投資。當(dāng)企業(yè)在資金、技術(shù)操作、管理能力等方面具備一定的實(shí)力之后，可以借鑒大型企業(yè)的普遍做法，規(guī)范項(xiàng)目的投資程序，實(shí)行投資監(jiān)理，對(duì)投資活動(dòng)的各個(gè)階段做到精心設(shè)計(jì)和實(shí)施。另外，要注意實(shí)施跟進(jìn)戰(zhàn)略，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。 (三)強(qiáng)化資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制 1.加強(qiáng)資金管理 企業(yè)應(yīng)以需要與節(jié)約兼顧為基本原則，采

45、用先進(jìn)合理的計(jì)算方法，確定資金的合理需要量。資金合理需要量，可以通過現(xiàn)金預(yù)算的編制來實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)金預(yù)算的內(nèi)容，包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計(jì)算以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。合理運(yùn)用資金。這是資金管理中最富實(shí)質(zhì)性和創(chuàng)造性的的內(nèi)容。節(jié)約成本就是增加收益。合理運(yùn)用資金就是以最低的成本創(chuàng)造最大的效益。如企業(yè)不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。 提高資金特別是營運(yùn)資金的使用效率中小企業(yè)一般沒有資金管理的嚴(yán)格制度,管理上的人為因素較多,這樣缺乏制度的約束力,很容易出現(xiàn)資金安全問題, 而且也不利于企業(yè)對(duì)資金的有效控制和利用,發(fā)揮資金的最大效益。特別是營運(yùn)資金,

46、 相對(duì)于大企業(yè)而言, 中小企業(yè)由于缺乏外部籌資能力和內(nèi)部資金調(diào)度余地, 而且營運(yùn)資金管理又是日常性的工作, 因而加強(qiáng)營運(yùn)資金管理對(duì)中小企業(yè)來說顯得更加重要。 所以中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)營運(yùn)資金的管理,讓所擁有的資金能夠最大限度地發(fā)揮效用, 為企業(yè)增加收益, 同時(shí)也減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。 2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理 應(yīng)收賬款是企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，為了促銷或?qū)τ谛庞煤玫馁徹泦挝辉谄滟徺I產(chǎn)品時(shí)給予的賒銷。若企業(yè)銷貨很多，但大都是應(yīng)收賬款而并非是現(xiàn)金流入，會(huì)造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，所以中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其管理，制定嚴(yán)格的賒銷政策，對(duì)于未能收回的款項(xiàng)要及時(shí)進(jìn)行妥善的會(huì)計(jì)處理。要健全信用制度并做好原始記錄。企業(yè)除了掌握

47、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，進(jìn)行帳齡分析外，應(yīng)制定健全的催收及信用分析制度，以免造成銷售信用泛濫、資金積壓、壞帳過高，甚至訴訟的產(chǎn)生。業(yè)務(wù)與收款可由一人負(fù)責(zé)，并據(jù)以評(píng)估其工作績效。 3.加強(qiáng)存貨的管理 存貨管理的好壞，也影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，所以企業(yè)要加強(qiáng)存貨的管理，規(guī)范存貨的采購、耗用、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，用科學(xué)的方法來選擇最優(yōu)的存貨資金結(jié)構(gòu)。適當(dāng)?shù)拇尕浟考饶鼙ＷC經(jīng)營業(yè)務(wù)的正常需要，也能使存貨占有的營運(yùn)資本降低到最低的限額。適當(dāng)?shù)拇尕浌芾碛匈囉谄髽I(yè)各部門的配合。如當(dāng)產(chǎn)品需求上升時(shí)，營業(yè)部門應(yīng)立即察覺并將信息傳達(dá)給企業(yè)其他部門，采購部門及生產(chǎn)部門就必須立即考慮此項(xiàng)變動(dòng)因素，并安排在采購及生產(chǎn)計(jì)劃中，同時(shí)財(cái)

48、務(wù)部門也應(yīng)妥善做出資金來源計(jì)劃。 （四）加強(qiáng)內(nèi)控，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì) 建立健全中小企業(yè)內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度，以及財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字制度。首先，建立一套完整、嚴(yán)密、可操作的內(nèi)部規(guī)章制度。制度涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作,必須由2人或2人以上分工處理,以起到一種制約的作用。在設(shè)置崗位時(shí)要分離不相容職務(wù)，明確不同職務(wù)的職責(zé)與權(quán)限，并實(shí)行必要的保障措施，如定期輪崗，實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證工作的質(zhì)量。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差；出納人員不得兼任稽查、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作,即“管賬不管錢,管錢不管賬”。這樣既能夠

49、保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法和完整,又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種互相牽制的機(jī)制。其次，健全內(nèi)部審計(jì)制度,實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施是再監(jiān)督的一種有效的手段。堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分別獨(dú)立,保證內(nèi)審人員獨(dú)立于被審計(jì)部門,查錯(cuò)防弊,改善經(jīng)營管理,保證中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。再次建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字制度。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批;在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽字,同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù),對(duì)于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出,出納人員應(yīng)拒絕執(zhí)行。由此對(duì)于控制發(fā)生不合理的支出及保持支出的合法性起

50、到積極的作用。增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，提高推行內(nèi)控制度的自覺性。 提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)，規(guī)范財(cái)會(huì)工作秩序。把好用人關(guān)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要步驟。根據(jù)國家法律規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、勞動(dòng)用工及工資、利潤分配等管理制度，切實(shí)把好財(cái)務(wù)關(guān)。努力提高中小企業(yè)自身素質(zhì)。一方面, 企業(yè)應(yīng)不斷地壯大自己產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售, 通過加快企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的更新, 把企業(yè)做大做強(qiáng)，另一方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過引進(jìn)高級(jí)人才, 來給企業(yè)注人新鮮的血液和先進(jìn)科學(xué)的管理理念, 并通過提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)來提高企業(yè)員工的整體素質(zhì),使企業(yè)的管理能夠逐步進(jìn)人科學(xué)的軌道三是要主動(dòng)增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)約束, 樹立良好的

51、信用觀念。當(dāng)今世界,人才對(duì)企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)而重大的,有高級(jí)人才的加人,會(huì)給企業(yè)帶來先進(jìn)的管理思想和方法,促進(jìn)企業(yè)的改革和發(fā)展財(cái)務(wù)管理也是如此, 因此中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者們一方面要重視現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的長期培訓(xùn)和提高, 另一方面也要努力引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人才,幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理的水平。 五、結(jié)論 改革開放以來，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的所占比重越來越大，且對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在這樣的情況下，中小型企業(yè)要積極的開拓視野，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化科學(xué)的管理，尤其是財(cái)務(wù)管理工作上，重視財(cái)務(wù)管理工作，并加強(qiáng)專業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提高，結(jié)合自身情況將財(cái)務(wù)管理工作向國際企業(yè)看齊，只有這樣，才能

52、使企業(yè)在保持健康有序的發(fā)展。 致 謝 四年大學(xué)的學(xué)習(xí)生活已接近尾聲了，回首走過的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。 首先，誠摯的感謝我的論文指導(dǎo)老師郭云老師。她在忙碌的教學(xué)工作中擠出時(shí)間來審查修改我的論文，導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。在此，謹(jǐn)向?qū)煴硎境绺叩木匆夂椭孕牡母兄x！還有教過我的所有老師們，你們嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)一

53、直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。本論文的順利完成也離不開陪伴在我身邊的同學(xué)、朋友，感謝他們?yōu)槲姨岢龅挠幸娴慕ㄗh和意見，有了他們的支持、鼓勵(lì)和幫助，我才能更好的完成論文，而且正是因?yàn)樗麄兯哪甑呐惆椴攀刮业拇髮W(xué)生活更加的有意義，友誼長存。 我也要感謝山東工商學(xué)院，為我們提供了良好的學(xué)習(xí)生活環(huán)境，可以全身心的投入到學(xué)習(xí)當(dāng)中去。 最后，感謝各位評(píng)審專家百忙中評(píng)審本論文，并提出寶貴意見！ 參考文獻(xiàn) [1] 張新宇．試述我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀及對(duì)策[J]．經(jīng)濟(jì)師， 2009,1:223-2

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55、 范金華．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009,11：90-91 [8] 李春華，徐華. 中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題和對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理,2009,3:22-23 [9] 楊光，中小企業(yè)如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友.2005,2:51-52 [10]葉利明.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究[J]，企業(yè)研究,2011,14:98-99 [11]Hammed Arad,Barak Jamshedy-Navid.A Clear Look At Internal controls:Theory And Concepts[R].Social Science Resea

56、rch Network,2009 [12]朱蘭花.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2010,10:82-83 [13] 李惠萍.論中國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J].商業(yè)現(xiàn)代化.2007,7:23-24 [14] 張瑞杰.對(duì)中國中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問題的探討[J].科技與經(jīng)濟(jì).2006,19:75-76 [15] 朱春蓮.中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策研究[J].金融經(jīng)濟(jì).2008,18:86-87 蒀莃螀膂芃螞衿袂肆薈袈羄芁蒄袇肆肄荿袆袆艿蒞袆羈膂蚄裊肁莈薀襖膃膁蒆袃袂莆莂羂羅腿蟻羈肇莄薇羀腿膇薃羀罿莃葿薆肁芅蒞薅膄蒁蚃薄袃芄蕿薄羆葿蒅蚃

57、肈節(jié)莁螞膀肅蝕蟻袀芀蚆蝕肂肅薂蠆膅荿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇螞蚇聿膀薈螆膁蒞蒄螅袁膈莀螄羃莃芆螃膅膆蚅螂裊蒂薁螂羇芅蕆螁肀蒀莃螀膂芃螞衿袂肆薈袈羄芁蒄袇肆肄荿袆袆艿蒞袆羈膂蚄裊肁莈薀襖膃膁蒆袃袂莆莂羂羅腿蟻羈肇莄薇羀腿膇薃羀罿莃葿薆肁芅蒞薅膄蒁蚃薄袃芄蕿薄羆葿蒅蚃肈節(jié)莁螞膀肅蝕蟻袀芀蚆蝕肂肅薂蠆膅荿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇螞蚇聿膀薈螆膁蒞蒄螅袁膈莀螄羃莃芆螃膅膆蚅螂裊蒂薁螂羇芅蕆螁肀蒀莃螀膂芃螞衿袂肆薈袈羄芁蒄袇肆肄荿袆袆艿蒞袆羈膂蚄裊肁莈薀襖膃膁蒆袃袂莆莂羂羅腿蟻羈肇莄薇羀腿膇薃羀罿莃葿薆肁芅蒞薅膄蒁蚃薄袃芄蕿薄羆葿蒅蚃肈節(jié)莁螞膀肅蝕蟻袀芀蚆蝕肂肅薂蠆膅荿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇螞蚇聿膀薈螆膁蒞蒄螅袁膈莀螄羃莃芆螃

58、膅膆蚅螂裊蒂薁螂羇芅蕆螁肀蒀莃螀膂芃螞衿袂肆薈袈羄芁蒄袇肆肄荿袆袆艿蒞袆羈膂蚄裊肁莈薀襖膃膁蒆袃袂莆莂羂羅腿蟻羈肇莄薇羀腿膇薃羀罿莃葿薆肁芅蒞薅膄蒁蚃薄袃芄蕿薄羆葿蒅蚃肈節(jié)莁螞膀肅蝕蟻袀芀蚆蝕肂肅薂蠆膅荿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇螞蚇聿膀薈螆膁蒞蒄螅袁膈莀螄羃莃芆螃膅膆蚅螂裊蒂薁螂羇芅蕆螁肀蒀莃螀膂芃螞衿袂肆薈袈羄芁蒄袇肆肄荿袆袆艿蒞袆羈膂蚄裊肁莈薀襖膃膁蒆袃袂莆莂羂羅腿蟻羈肇莄薇羀腿膇薃羀罿莃葿薆肁芅蒞薅膄蒁蚃薄袃芄蕿薄羆葿蒅蚃肈節(jié)莁螞膀肅蝕蟻袀芀蚆肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇

59、薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄

60、薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅

61、羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆

62、芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄肄薃蕆肂肄

63、芃蚃肈肅蒅薆羄肂薇螁袀肁芇薄螆肀荿螀肅聿蒁薂羈腿薄螈袇膈芃薁螃膇蒆螆蝿膆薈蠆肈膅羋襖羄膄莀蚇袀膃蒂袃螆膃薅蚆肄節(jié)芄蒈羀芁莇蚄袆芀蕿蕆袂艿艿螂螈羋莁薅肇芇蒃螀羃芇薅薃衿芆芅蝿螅蒞莇薂肅莄蒀螇罿莃螞薀羅莂莂裊袁罿蒄蚈螇羈薆襖肆羇芆蚆羂羆莈袂袈肅蒁蚅螄蕆肆袀薅蒆螅膆蒁蒅袈羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀螆羃芆蕿袈艿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃衿肆荿蚃羂罿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蝿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇羂膀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿蒞葿螁芄芀蒈袃肇膆蕆肆袀薅蒆螅膆蒁蒅袈羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀螆羃芆蕿袈艿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇

64、螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃衿肆荿蚃羂罿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蝿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇羂膀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿蒞葿螁芄芀蒈袃肇膆蕆肆袀薅蒆螅膆蒁蒅袈羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀螆羃芆蕿袈艿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃衿肆荿蚃羂罿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蝿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇羂膀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿蒞葿螁芄芀蒈袃肇膆蕆肆袀薅蒆螅膆蒁蒅袈羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂蒈薂襖羅莄薁羆膀芀薀螆羃芆蕿袈艿膂蕿羈肂蒀薈蝕芇莆薇螃肀節(jié)蚆裊芅膈蚅羇肈蕆蚄蚇袁莃蚃衿肆荿蚃羂罿芅螞蟻膅膁蟻螃羈葿蝕袆膃蒞蝿羈羆芁螈蚈膁膇螇螀羄蒆螇羂膀蒂螆肅肂莈螅螄羋芄莁袇肁膀莁罿芆葿莀蠆聿蒞葿螁芄芀蒈袃肇膆蕆肆袀薅蒆螅膆蒁蒅袈羈莇蒅羀膄芃蒄蠆羇腿蒃螂膂 12