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1、第八章 稅務(wù)行政復(fù)議 概述 （一）稅務(wù)行政復(fù)議的概念 認(rèn)為，申請(qǐng)一不告不理 性質(zhì)---具體行政行 （二）復(fù)議與訴訟的關(guān)系 1、相同之處 （1）處理對(duì)象相同。-- 具體行政行為 ⑵程序上相似 “不告不理”、被申請(qǐng)人或被告恒 定；不停止執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé) 任；不適用調(diào)解等。 (3)都屬于救濟(jì)行為。 (4)兩者的目的和作用相同。二者都是 為了處理稅務(wù)爭(zhēng)訟案件，保護(hù)公民、法人和 其他組織的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān) 依法行政。 2、區(qū)別 (1)審理機(jī)關(guān)不同。 (2)審查對(duì)象的范圍不同。一 復(fù)議：全面審查一合法合斯 訴訟：合法" (3)審理的權(quán)限不同。 訴訟：

2、有限變更權(quán)一遜顯失 公正 (4)審理方式和審理制度不同。 審理方式： 訴訟----公開(kāi)審理 復(fù)議---I書(shū)面審理I直接審理 聽(tīng)證審理 審理制度： 訴訟----二審終審 復(fù)議一 一級(jí)復(fù)議 總局---總局(復(fù)議)---國(guó)獲 (5)適用程序不同。 3、銜接 (1)稅務(wù)行政復(fù)議前置。 先復(fù)議一后起訴一征 稅行為 特殊規(guī)定：|加處罰款的決定不服的, 應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，|再申請(qǐng) 行政復(fù)議。 ②當(dāng)事人選擇適用。 注意： 相對(duì)人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，稅務(wù) 行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)依法受理的， 在法定稅務(wù) 行政復(fù)議期限內(nèi)不得向人民法院起訴。 相對(duì)人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟 且

3、人民法院已經(jīng)受理的， 不得申請(qǐng)稅務(wù)行政 復(fù)議。 二、稅務(wù)行政復(fù)議的基本原則 （一）復(fù)議不適用調(diào)解原則 例外情況： 復(fù)議規(guī)則 86 條規(guī)定： （一） 行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行 為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得 率等。（二）行政賠償。（三）行政獎(jiǎng)勵(lì)。 （四）存在其他合理性問(wèn)題的具體行政行 為。 調(diào)解程序： （一）征得申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人同意。（二） 聽(tīng)取申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人的意見(jiàn)。 （三）提出 調(diào)解方案。（四）達(dá)成調(diào)解協(xié)議。（五）制 作行政復(fù)議調(diào)解書(shū)。 行政復(fù)議調(diào)解書(shū) （二）全面審查原則一一事一申請(qǐng) 不受復(fù)議請(qǐng)求范圍的限制 （三）復(fù)議期間不停止執(zhí)行原則 （四）

4、一級(jí)復(fù)議原則 例外：同級(jí)復(fù)議 對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不 服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行 政復(fù)議決定不服的，申請(qǐng)人可以向人民法院 提起行政訴訟，也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決， 國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。 （五）合法、公正、 公開(kāi)、及時(shí)、便民原則 （六）加利變更禁止原則 三、稅務(wù)行政復(fù)議的 范圍 （一）受案范圍： 具體行政行 為 1、行政許可、行政審批行為。 2、 不依法開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證 明； 3、資格認(rèn)定行為。 4、政府信息公開(kāi)工作中 的具體行政行為。 5、納稅信用等級(jí)評(píng)定行 為。 （二）可申請(qǐng)審查的稅務(wù)抽象行政行為 （一） 國(guó)家稅務(wù)總局和

5、國(guó)務(wù)院其他部門(mén)的 規(guī)定； （二） 其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定； （三） 縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門(mén) 的規(guī)定； （四）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。前 款規(guī)定不含規(guī)章”根據(jù)這些規(guī)定，其內(nèi)容具 體包括： 1 、 前提條件：具體行政 行為申請(qǐng)復(fù)議—一并提出 對(duì)紅頭文件的合法性審查 2 、 不包括國(guó)務(wù)院制定的規(guī) 范性文件和規(guī)章。 （三）不能申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的事項(xiàng) 根據(jù)《行政復(fù)議法》第八條的規(guī)定，不 服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事 處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī) 定提出申訴。不服行政機(jī)關(guān) 對(duì)民事糾紛作出 的調(diào)解或者其他處理，依法申請(qǐng)仲裁或者向 人民法院提起訴訟。 四

6、、復(fù)議機(jī)關(guān)及管轄 （一）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān) 1、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu) 2、復(fù)議機(jī)構(gòu) 的工作職責(zé) 向有關(guān)組織和人員調(diào)查 取證，查閱文件和資料; 復(fù)議規(guī)則58條：行政復(fù)議機(jī)構(gòu)依據(jù)本 規(guī)則第十一條第（二）項(xiàng)規(guī)定的職責(zé)所取得 的有關(guān)材料， 不得作為支持被申 請(qǐng)人具體行政行為的證 (二)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄 1、稅務(wù)行政復(fù)議管轄概念 2、一般管轄 (1)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄 國(guó)稅局 (2)申請(qǐng)人選擇管轄 地稅局一 上級(jí)地稅局或同級(jí)人民政府 (3)同級(jí)管轄 總局 加處罰款 3、稅務(wù)行政復(fù)議的樣殊管轄 (1)對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行 為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 ⑵

7、對(duì)稅務(wù)所(分局)、 各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具 體行政行為不服的，向其 所屬稅務(wù)局件請(qǐng)行政復(fù) 議。 (3)對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具 體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān) 共同作出的具體行政行為不服的， 向其 共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng) 行政復(fù)議。 (4)對(duì)被撤銷(xiāo)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷(xiāo)以前所 作出的具體行政行為不服的， 向繼續(xù)行使其 職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行 政復(fù)議。 （ 5） 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期 不繳納罰款加處罰款的決 定不服的，向作出行政處 罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行 政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款 和加處罰款都不服的，一 并向作出行政處罰

8、決定的 稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī) 關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 有上述后四種所列情形之一的， 申請(qǐng)人也 可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人 民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)， 由接受申請(qǐng)的縣 級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。 五、稅務(wù)行政復(fù)議的程序 申請(qǐng) --- 受理（ 5 日—工作 日）---審理（書(shū)面審查 直 接審理I聽(tīng)證審理 案件復(fù)雜一經(jīng)申請(qǐng)人申 請(qǐng)或復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要 6^ 撤銷(xiāo)一程序選法除外I 一決定一執(zhí)行 第三人 （一）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng) 1 、稅務(wù)行政復(fù)議參加人。 （ 1）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人。 資格轉(zhuǎn)移 ：死亡 無(wú)行為能力或限制 行為能力 合并或分立 （ 2）第三人 與具

9、體行政行為有利害關(guān)系—復(fù)議機(jī)關(guān) 通知 與具體行政行為有利害關(guān)系—向復(fù)議機(jī) 關(guān)申請(qǐng) 非具體行政行為的行政管理相對(duì)人， 但其 權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、 限制或 者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在 行政管理相對(duì)人沒(méi)有申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)， 可以 單獨(dú)申請(qǐng)行政復(fù)議。 （ 3）稅務(wù)行政復(fù)議被申請(qǐng)人 第一， 申請(qǐng)人對(duì)具體行政行為不服申請(qǐng) 行政復(fù)議的， 作出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī) 關(guān)為被申請(qǐng)人。 第二，申請(qǐng)人對(duì)扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行 為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)為 被申請(qǐng)人；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的 代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng) 人。 第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與法

10、律、法規(guī)授權(quán)的組織 以共同的名義作出具體行政行為的， 稅務(wù)機(jī) 關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請(qǐng) 人。 稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具 體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、 法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級(jí) 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)隹出具體行 政行為的，枇準(zhǔn)機(jī)關(guān)為被 申請(qǐng)人。A縣局-B企業(yè) 申請(qǐng)人對(duì)經(jīng)重大稅務(wù)案 件審理程序作出的決定不 服的，審理委員會(huì)所在稅 務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。 授權(quán)：稅務(wù)所和稽查局 A縣稽查局一B企業(yè) 10萬(wàn)罰款 扣押 2、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)期限。 復(fù)議： 60 日申請(qǐng) ---60 日審理決定 訴訟： 3 個(gè)月起訴 --- 一審審限 3 個(gè)月

11、 根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，申請(qǐng) 人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合 法權(quán)益的， 可以在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)作出該具體 行政行為之日起 60 日內(nèi)提出稅務(wù)行政復(fù)議 申請(qǐng)。 因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等其 他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的， 申請(qǐng)期限 自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。 3、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)方式。 （ 1）書(shū)面形式 -- 當(dāng)面遞交、郵寄或者傳 真、電子郵件。 對(duì)以傳真、電子郵件形式提出行政復(fù)議申請(qǐng)的，行 政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)申請(qǐng)人的身份、復(fù)議事項(xiàng)。 （ 2）口頭形式—行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄 4、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的條件： （ 1 ）申請(qǐng)人合格； （ 2 ）有明確的

12、被申 請(qǐng)人； （ 3）有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)； （ 4）屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍； （ 5 ） 屬于受理的稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)管轄。 （二）稅務(wù)行政復(fù)議受理 稅務(wù)行政復(fù)議的受理， 是指稅務(wù)行政復(fù)議 機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)復(fù)議申請(qǐng)的審查， 認(rèn)為其符合法 定條件而決定立案并予以審理的活動(dòng)。 1 、審查復(fù)議申請(qǐng)。 復(fù)議機(jī)關(guān)接到復(fù)議申請(qǐng)后， 應(yīng)當(dāng)在 5 日 內(nèi)進(jìn)行審查， 對(duì)復(fù)議申請(qǐng)視情況分別作出處 理。對(duì)有下列情形之一的行政復(fù)議申請(qǐng)，決 定不予受理： （ 1） 不屬于行政復(fù)議的受案范圍； （ 2 ） 超過(guò)法定的申請(qǐng)期限； （ 3） 沒(méi)有明確的被申請(qǐng)人和行政 復(fù)議對(duì)象； （ 4） 已向

13、其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng) 行政復(fù)議，且被受理； （ 5） 已向人民法院提起行政訴訟， 人民法院已經(jīng)受理； （ 6） 申請(qǐng)人就納稅發(fā)生爭(zhēng)議，沒(méi) 有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒(méi)有提供 擔(dān)?；蛘邠?dān)保無(wú)效； （ 7） 申請(qǐng)人不具備申請(qǐng)資格。 2、決定是否受理 復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)復(fù)議申請(qǐng)予以審查后， 應(yīng)分別 以下情況作出處理： （ 1 ）自動(dòng)受理。符合規(guī)定，屬本機(jī)關(guān) 受理的， 書(shū)面通知申請(qǐng)人受理 ，自復(fù)議機(jī)關(guān) 法制工作機(jī)構(gòu)收到稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)之日 起即為受理。 （ 2）告知。 對(duì)符合規(guī)定， 但不屬于本機(jī)關(guān)受理的稅 務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)， 應(yīng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政 復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

14、（ 3）決定不予受理。 對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)， 決定不予 受理，并書(shū)面告申請(qǐng)人。 （ 4）轉(zhuǎn)送。 對(duì)依照《行政復(fù)議法》第 15 條規(guī)定，申 請(qǐng)人選擇向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地 方人民政府申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的， 縣級(jí)地方 人民政府應(yīng)當(dāng)自接到該稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng) 之日起 7 日內(nèi)轉(zhuǎn)送有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)， 并告知申請(qǐng)人。 3 、受理工作的監(jiān)督 （ 1）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的，可以 直接受理或者提審由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的 行政復(fù)議案件。 （ 2）對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議前置復(fù)議案件的司 法監(jiān)督。 根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，對(duì)應(yīng) 當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議， 對(duì)行政復(fù)

15、議 決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具 體行政行為， 復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受 理后超過(guò)復(fù)議期限不作答復(fù)的， 納稅人和其 他稅務(wù)當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書(shū) 之日起或者行政復(fù)議期滿之日起 15 日內(nèi)， 依法向人民法院提起行政訴訟。 4 、受理費(fèi)用 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理稅務(wù)行政復(fù)議申 請(qǐng)，不得收取任何費(fèi)用，稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng) 所需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入本機(jī)關(guān)的行政經(jīng)費(fèi)， 由本級(jí)財(cái)政予以保障。 （三）稅務(wù)行政復(fù)議審理 1、審理方式 （ 1）書(shū)面審理 （ 2）直接審理 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)除了審查案卷材料外， 還通知申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人、第三人及有關(guān)人 員到復(fù)議機(jī)構(gòu)， 就有

16、關(guān)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查以聽(tīng)取 各方意見(jiàn)，并作出復(fù)議決定的審理方式。 （ 3）聽(tīng)證審理 對(duì)重大、復(fù)雜的案件 申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為 必要時(shí) 2 、審理前的準(zhǔn)備 受理 7 日內(nèi) --- 申請(qǐng)書(shū)副本或申請(qǐng) 筆錄復(fù)制件—被申請(qǐng)人 --- 舉證期間 （10 日） --- 舉證 --- 超過(guò)期限未舉證 --- 視為無(wú)證據(jù) 在行政復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自 行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集 證據(jù)。 復(fù)議機(jī)構(gòu)依職責(zé)向有關(guān)組織和人員調(diào) 查取證，查閱文件和資料所取得的有關(guān)材 料， 不得作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的 證據(jù)。 被申請(qǐng)人不按規(guī)定提出書(shū)面答復(fù)， 提交 當(dāng)初作出

17、具體行政行為的證據(jù)、 依據(jù)和其他 有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證 據(jù)、依據(jù)，決定撤銷(xiāo)該具體行政行為。 （四）稅務(wù)行政復(fù)議決定 1 、種類(lèi)和理由 （ 1）維持決定 （ 2）履行決定。 --- 不作為行為 （ 3）撤銷(xiāo)決定（責(zé)令重新作出具體行政 行為）。 2 、幾個(gè)問(wèn)題的處理 （ 1）復(fù)議申請(qǐng)的撤回。 --- 申請(qǐng)人 終止 (2)復(fù)議中止一暫停 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行 政復(fù)議中止： 對(duì)抽象行政行為審查期間 依照行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定依法對(duì)具體行 政行為的依據(jù)進(jìn)行處理的； (3)稅務(wù)行政復(fù)議終止 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行 政復(fù)議終止： 第一，

18、依照規(guī)定撤回行政復(fù)議申 請(qǐng)的； 申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人達(dá)成和解 行政復(fù)議終止應(yīng)當(dāng)書(shū)面告知當(dāng)事人。 3 、制作行政復(fù)議決定書(shū) 稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出復(fù)議決定后， 應(yīng)當(dāng) 制作行政復(fù)議決定書(shū)，并加蓋復(fù)議機(jī)關(guān)印 章，書(shū)面通知復(fù)議參加人。 4 、審理期限60---30 (延長(zhǎng)) 5、重新作出具體行政行為 行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出 具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在 60日內(nèi) 重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，不能在 規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的， 經(jīng)行 政復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，但是延期 不得超過(guò)30日。 依據(jù) 證據(jù) 程序 權(quán)限 明顯不當(dāng) 6、復(fù)議決定的執(zhí)行 (1)維持：被申請(qǐng)人執(zhí)行一法院 (2)變更：復(fù)議機(jī)關(guān)執(zhí)行一法院