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1、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題及對(duì)策分析 摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)性、變現(xiàn)性較強(qiáng)的，風(fēng)險(xiǎn)較大的流動(dòng)資產(chǎn)，其管理不善極易 造成壞賬損失，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。因此，保持合理的應(yīng)收賬款金額，及時(shí)完 整收回銷售貨款，盡量使壞賬損失減少是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一。文章分析了企 業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理中的一些問題，并提出了解決措施，以期為我國(guó)相關(guān)企業(yè)提供參考。 關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制：?jiǎn)栴}：對(duì)策 0引言 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，向購(gòu)貨單位、 接受勞務(wù)單位，收取款項(xiàng)的總稱。應(yīng)收賬款一方面可以促進(jìn)企業(yè)銷售的增長(zhǎng)，減少存貨積壓， 提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力.增

2、加利潤(rùn)；另一方而，應(yīng)收賬款管理不好，形成壞賬后成本利潤(rùn)全部 不能收回，又會(huì)直接導(dǎo)致利潤(rùn)減少：過(guò)多的應(yīng)收賬款可能會(huì)因?yàn)榭铐?xiàng)回收不及時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金 流轉(zhuǎn)受阻，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)使企業(yè)而臨資金鏈斷裂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng) 應(yīng)收賬款內(nèi)控管理尤其重要。 2008年財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年相繼發(fā)布一系 列配套指引，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制提供了規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是指對(duì)應(yīng)收賬款在形成，收回過(guò)程中的各項(xiàng)控制。企業(yè)通過(guò)建立與實(shí) 施應(yīng)收賬款內(nèi)控，可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高資金使用效率，保障資產(chǎn)安全完整，提高企業(yè)生 存能力。萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的成功，不靠員工的忠誠(chéng)度，靠制度，

3、萬(wàn)達(dá)制度設(shè)計(jì)出發(fā)點(diǎn)就是不信任任 何人。萬(wàn)達(dá)能夠發(fā)展壯大，內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行有不可估量的貢獻(xiàn)！ 1企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題 1. 1企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)除了降低售價(jià)外，運(yùn)用商業(yè)信用即賒銷是最常用的銷售方式 之一。由于管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，存在僥幸心理，盲目追求銷售擴(kuò)大，忽視應(yīng)收賬款是否能 夠被按時(shí)收回與能否收回的問題，造成企業(yè)利益的嚴(yán)重?fù)p失。 1.2 企業(yè)自身缺乏內(nèi)部控制制度或制度執(zhí)行不嚴(yán) 國(guó)家發(fā)布了內(nèi)控基本規(guī)范及一系列配套指引，要求在上市公司執(zhí)行，鼓勵(lì)中小企業(yè)參照 執(zhí)行。沒上市的企業(yè)大部分沒有內(nèi)控或因內(nèi)控制度未執(zhí)行而形同虛設(shè)。應(yīng)收賬款內(nèi)控欠缺表 現(xiàn)為人員分

4、工上沒有考慮不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，過(guò)分信任銷售人員或給銷售人 員賒銷權(quán)限無(wú)限制，在事先未對(duì)客戶的信用情況深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估 的、未履行相關(guān)審批、在考核上未明確實(shí)現(xiàn)收入與收款同時(shí)考核，賒銷后又沒有相關(guān)的收賬 制度措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款過(guò)多，賬目不清楚，回收不及時(shí)，甚至造成壞賬。以上種種現(xiàn)象導(dǎo) 致企業(yè)不能穩(wěn)健地生存與發(fā)展。 1.3 應(yīng)收賬款管理權(quán)責(zé)不夠明確具體 在現(xiàn)實(shí)工作中，有許多應(yīng)收賬款往往對(duì)不上或收不回,許多應(yīng)收賬款都是不應(yīng)該產(chǎn)生的。 其主要原因是職責(zé)劃分含糊不清，責(zé)任人規(guī)定不具體，管理制度落實(shí)不嚴(yán)，實(shí)時(shí)跟蹤控制制 度嚴(yán)重缺失。首先，財(cái)務(wù)部門與銷售部門缺乏溝通，導(dǎo)

5、致財(cái)務(wù)核算與銷售發(fā)貨與收款環(huán)節(jié)相 脫行，造成企業(yè)應(yīng)收賬款差錯(cuò)，銷售發(fā)貨失去控制。其次，未明確應(yīng)收賬款定期清查對(duì)賬的 責(zé)任制度,未明確逾期應(yīng)收賬款管理及清理催收責(zé)任的歸屬，不少企業(yè)欠缺與欠款單位對(duì)賬， 或?qū)~后沒有形成合法有效地對(duì)賬依據(jù)。導(dǎo)致陳賬不斷會(huì)加，賬齡呆滯老化現(xiàn)象嚴(yán)重。 1.4 考核制度不合理 應(yīng)收賬款的考核沒有基于其管理的目標(biāo)，沒有考核發(fā)生前是否進(jìn)行了客戶調(diào)查與審批， 發(fā)生時(shí)金額是否準(zhǔn)確，對(duì)銷售人員及銷售經(jīng)理的考核不能與正常收款、逾期、不能收回的獎(jiǎng) 罰措施相結(jié)合，偏重銷量與銷售額。 1.5 人員素質(zhì)不高 企業(yè)相關(guān)人員缺乏職業(yè)道德、責(zé)任心不強(qiáng)、人員專業(yè)素質(zhì)不高、工作能力弱，也是應(yīng)

6、收 賬款管理的一大問題，這直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理失效。 2企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題的相應(yīng)對(duì)策 1.6 提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 首先，管理層應(yīng)組織企業(yè)銷售、財(cái)務(wù)、合同信用管理部門，法律部門學(xué)習(xí)《內(nèi)控基本規(guī) 范》及《配套指引》，分析企業(yè)應(yīng)收賬款事前、事中、事后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款管理的重 要性，明確應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，防范風(fēng)險(xiǎn)。 1.7 制定企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，并貫徹落實(shí) 企業(yè)應(yīng)組織銷售、信用、財(cái)務(wù)、法律等部門制定內(nèi)控制度并貫徹落實(shí)。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收 賬款的內(nèi)控包括：明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限、確保不相容崗位相互分離、建立信用標(biāo) 準(zhǔn)與信用制度、應(yīng)收賬款考核制度、應(yīng)收賬款對(duì)賬制度、應(yīng)

7、收賬款壞賬核銷制度、壞賬損失 確認(rèn)、應(yīng)收賬款獎(jiǎng)勵(lì)與考核等。 2. 2.1首先，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中，不相容的職務(wù)主要包括:客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、 簽訂：財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的記賬人員與出納人員分開；壞賬的核銷與審批：應(yīng)收賬 款余額核對(duì)表的編制與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄等。 2 . 2.2建立完善客戶資信調(diào)查評(píng)估制度、建立信用標(biāo)準(zhǔn) 建立賒銷責(zé)任制度，嚴(yán)格賒銷審批程序。賒銷時(shí)，企業(yè)首先由兩人以上（含）收集客戶 的資料，通過(guò)工商信息網(wǎng)、銀行以及與該客戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位，了解該客戶的誠(chéng)信度， 了解客戶的能力與品質(zhì)；如果是

8、老客戶，那么需要收集同該客戶以前的交易記錄，了解該客 戶的誠(chéng)信度；了解該客戶在他們各自行業(yè)的地位：做出信用評(píng)估，經(jīng)信用部門經(jīng)理確認(rèn)后， 按照企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)銷售產(chǎn)品，在很大程度上能夠有效避免企業(yè)因?yàn)榭蛻粼蚨斐傻钠髽I(yè)應(yīng) 收賬款過(guò)度賒銷損失。建立客戶庫(kù)，只對(duì)客戶庫(kù)里的客戶賒銷，是萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的管理制度，可 見，客戶的信用是多么重要！ 3 .2.3完善合同制度，建立定期對(duì)賬制度 每個(gè)客戶均應(yīng)簽訂合同，合同中明確回款額與回款時(shí)間，明確逾期回款的懲罰條款，合 同要交信用管理部門與財(cái)務(wù)銷售部門各一份。 每月，財(cái)務(wù)部門制作應(yīng)收賬款明細(xì)表，其內(nèi) 容包含賬款金額及賬齡、逾期應(yīng)收賬款金額、銷售責(zé)任人等。之后將表

9、格送至銷售部門主管， 由其安排銷售人員核對(duì)應(yīng)收賬款金額，催收應(yīng)收賬款。每個(gè)銷售人員應(yīng)對(duì)其經(jīng)手的各客戶應(yīng) 收賬款金額負(fù)責(zé)，每半年要與客戶書而對(duì)賬。不再購(gòu)買產(chǎn)品的客戶要在停止發(fā)貨后1個(gè)月內(nèi) 對(duì)賬?？蛻舨淮_認(rèn)應(yīng)收賬款的要保留合同，發(fā)貨記錄、對(duì)方收貨記錄、回款記錄，以便將來(lái) 作為訴訟的依據(jù)。建立逾期應(yīng)收賬款報(bào)告制度，財(cái)務(wù)月末將逾期應(yīng)收賬款表報(bào)送總經(jīng)理。對(duì) 超過(guò)收賬期的客戶移交法律部門負(fù)責(zé)清收。 2. 2.4壞賬核銷的程序 壞賬的調(diào)查與審批程序不嚴(yán)格，也會(huì)造成銷售人員將貨款據(jù)為己有。因此應(yīng)建立壞賬核 銷的制度與核銷后又收回的制度。銷售部門對(duì)于形成的壞賬進(jìn)行取證、提出報(bào)告并闡明損失 的原因和事實(shí)，由銷

10、售部門主管確認(rèn)，報(bào)法律部門調(diào)查后簽署意見，報(bào)總經(jīng)理審批，然后交 財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門審核后做壞賬處理。已核銷的壞賬，要安排信用管理部門隨時(shí)關(guān)注客戶 的情況，客戶情況發(fā)生好轉(zhuǎn)，要安排人員催收。 2.2 明確應(yīng)收賬款的管理權(quán)責(zé) 銷售人員與銷售部門經(jīng)理是應(yīng)收賬款的主要責(zé)任人。其收入與銷售回款掛鉤。財(cái)務(wù)部門 是應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督管理部門，主要責(zé)任是保證應(yīng)收賬款金額準(zhǔn)確，每月制作應(yīng)收賬款明 細(xì)表并送達(dá)銷售部門。信用部門負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查。法律部門負(fù)責(zé)接收財(cái)務(wù)與銷售部門轉(zhuǎn) 交的逾期應(yīng)收賬款的清收。 2.3 將應(yīng)收賬款催收納入個(gè)人績(jī)效考核 銷售人員與銷售部門主管為應(yīng)收賬款的主要責(zé)任人員，將每個(gè)責(zé)任人員

11、的收入和銷售業(yè) 績(jī)與應(yīng)收賬款的回收時(shí)間和回收率相結(jié)合，讓每個(gè)銷售人員對(duì)每筆賒銷業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)到底。 2.4 提高工作人員的素質(zhì) 企業(yè)選有職業(yè)道德，責(zé)任心強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的應(yīng)收賬款管理人員，并對(duì)其實(shí)行定期的培 訓(xùn)，使其具備相關(guān)能力。 總而言之，企業(yè)在不斷發(fā)展的過(guò)程中，很好地運(yùn)用賒銷，有效的控制應(yīng)收賬款可能造成 的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展具有極其重要的意義。 3結(jié)束:語(yǔ) 企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理是一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的持之以恒的管理，每個(gè)企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)模式的不同 稍有差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，制定應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度并貫徹執(zhí)行，這是企業(yè)做大做強(qiáng) 的根本保證。 參考文獻(xiàn) ［1］郭榮平.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析及防范析］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016, 14： 215. ［2］王瑞山.企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題及原因分析［J］.中國(guó)市場(chǎng)，2016, 28： 139- 141. ［3］林愛勇，張亞杰.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部管理與控制研究［J］.湖南城市學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科 學(xué)版），2016, 04： 172-173.