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1、探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務報告信息質(zhì)量 摘要：上市公司內(nèi)部控制是提升其整體效率的重要保證，并以提升財務報告信息質(zhì)量作為 其根本性目標。通常情況下，假使上市公司內(nèi)部控制缺陷較為突出，當管理層受利益驅(qū)使 或自身錯誤操作導致財務報告出現(xiàn)誤報、惡意操縱等情況，都會直接影響財務報告信息質(zhì) 量。鑒于此，文章以通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷作為主要研究對象，通過分析上市公司內(nèi)部控 制缺陷與財務報告信息基本內(nèi)涵、兩者間存在的關(guān)系，并詳細介紹內(nèi)部控制缺陷可能會對 公司財務報告信息質(zhì)量形成的影響，從而有效控制企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，不斷提升通信企業(yè) 財務報告信息質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：上市公司內(nèi)部控制缺陷財務報告信息質(zhì)量 一、刖

2、百 當某個通信企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)存在著明顯缺陷，其管理層將無法對應計利潤的整體數(shù)量進 行有效選定，若財務報告信息被誤報，就會對其可靠性、準確性造成直接影響，而管理層 能夠私自操縱其盈余，導致各種經(jīng)濟犯罪行為的出現(xiàn)。同時，如果管理層在提供財務報告 信息時出現(xiàn)故意錯報或者是誤報等行為，投資者所獲取到的各項財務報告信息都會失去其 價值，因此探析上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務報告信息質(zhì)量也顯得尤為關(guān)鍵。 二、上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務報告信息基本內(nèi)涵 （一）上市公司內(nèi)部控制缺陷 內(nèi)部控制缺陷即對公司內(nèi)部控制基本情況及有效性進行準確評定的一種負向維度。通常情 況之下，假使企業(yè)內(nèi)部控制在設計環(huán)節(jié)、運行環(huán)

3、節(jié)均無法達到既定要求與目標，則表明企 業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)存在缺陷。鑒于此，必須明確認定企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，再結(jié)合國家相關(guān)政 策與法規(guī)，將企業(yè)內(nèi)部日常監(jiān)督以及專項監(jiān)督視作主要內(nèi)容，通過有機結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制 相關(guān)職能部門與評價部門所提供的各項分析報告，即可在法定程序控制下對其進行認定。 近年來，國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展愈加迅速，通信企業(yè)也正處于不斷發(fā)展以及壯大的進程當中，而企 業(yè)在開展內(nèi)部控制實踐活動時.，其目標設計受企業(yè)外部環(huán)境極其自身因素的直接影響。同 時，企業(yè)內(nèi)部控制機制的實踐以內(nèi)部控制具體目標作為基本出發(fā)點，而在開展內(nèi)部控制實 踐活動時.，若內(nèi)控機制的設置環(huán)節(jié)存在缺陷、漏洞、與市場經(jīng)濟基本規(guī)律相背離，都可

4、能 會使通信企業(yè)無法實現(xiàn)其內(nèi)控目標。就目前而言，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷普遍發(fā)生于各個 環(huán)節(jié)中，包括未能有效識破各個潛存風險點、風險點具體控制方案與控制程序缺乏合理性、 審計人員主觀舞弊、管理人員集體舞弊以及控制實踐程序未能得到真正落實等。在任何一 個環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制缺陷問題，都會直接影響到通信企業(yè)財務報告信息質(zhì)量。 （二）財務報告信息 財務報告屬于企業(yè)會計人員以書面文件形式呈現(xiàn)出現(xiàn)的、能夠直接反應企業(yè)經(jīng)營成效及財 務狀況的一種對外文件。財務報告信息涉及內(nèi)容很廣，包括利潤表、資產(chǎn)負債表、所有者 權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表以及財務情況說明書等。企業(yè)制作財務報告旨在向相關(guān)機構(gòu)、債 券對象、政府部門以及投資

5、對象等機構(gòu)與個人提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量情況和財 務狀況等基本信息，確保投資經(jīng)營對象與管理層能夠正確做出經(jīng)營管理決策。鑒于此，通 信企業(yè)內(nèi)部必須給予財務報告信息足夠的重視，通過提升其質(zhì)量和精準性，推動企業(yè)朝著 可持續(xù)化發(fā)展目標邁進。 三、上市公司內(nèi)部控制缺陷與財務報告信息間的關(guān)系 基于內(nèi)部控制缺陷定義而言，通常認為企業(yè)內(nèi)部控制實踐程序中，無法使企業(yè)內(nèi)部管理人 員及普通工作人員發(fā)現(xiàn)及阻止的各種錯誤報告都存在著明顯缺陷。在此背景之下，當錯誤 性質(zhì)的財務信息出現(xiàn)之后，不論其發(fā)生背景是有意識還是無意識，都為企業(yè)內(nèi)部控制所存 在的各種缺陷所致。業(yè)內(nèi)人士研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷往往會直接影響其

6、財務報告信 息質(zhì)量，主要體現(xiàn)在兩個方面。 第一，無意識狀態(tài)下的誤報。導致這一情況發(fā)生的主要誘因是工作人員努力程度以及業(yè)務 水平良莠不齊，加之企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性培訓的機會，在管理程序方面也缺乏健全性和實 用性，進而導致無意識狀態(tài)下誤報情況的出現(xiàn)。具體包括尚未實現(xiàn)的各個賒銷項目被刪除、 銷售成本上報程序出現(xiàn)錯誤、庫存統(tǒng)計環(huán)節(jié)缺乏精準性、收入確認環(huán)節(jié)存在波動等，而這 些情況的出現(xiàn)都會直接影響會計工作、會計結(jié)果的精準性與穩(wěn)健性。 笫二，有意識狀態(tài)下的錯報及漏報。導致這一情況發(fā)生的主要誘因是受到管理階層主觀影 響，從而出現(xiàn)故意錯報各項財務報告信息等行為，以至于企業(yè)盈余情況被認為夸大，而管 理人員也會

7、對當期盈余情況產(chǎn)生誤解比如，管理階層在靈活開展會計選擇程序的基礎上, 在對公允價值進行使川時，對債務擔保進行詳細記錄時都可能會出現(xiàn)財產(chǎn)誤述等情況。而 管理階層通過非法利用企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，還可能會出現(xiàn)經(jīng)濟欺詐事件。 四、內(nèi)部控制缺陷可能會對企業(yè)財務報告信息質(zhì)量形成的影響 第一，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷通常會降低企業(yè)財務報告信息質(zhì)量，而企業(yè)經(jīng)營風險會在無 形中被加大。不論是企業(yè)工作人員缺乏專業(yè)技能或?qū)I(yè)知識導致財務報告信息被誤報，還 是企業(yè)管理階層為了牟取私利故意錯報，內(nèi)部控制缺陷可能都會直接影響企業(yè)財務報告信 息整體價值與穩(wěn)健性［4］。在此背景之下，假使某企業(yè)內(nèi)部控制缺陷已經(jīng)客觀存在，盡管 其

8、財務報告信息方面已經(jīng)存在著各種錯誤，但是卻不易被發(fā)現(xiàn)，同時管理階層開展盈余管 理活動等事件也會因此被隱藏起來，久而久之，企業(yè)經(jīng)營會朝著惡性循環(huán)的趨勢發(fā)展，甚 至面臨著倒閉的威脅。 笫二，通信企業(yè)內(nèi)部控制缺陷通常會降低企業(yè)財務報告信息質(zhì)量，而企業(yè)財務風險也會在 無形中被加大。內(nèi)部控制缺陷除了會使企業(yè)經(jīng)營風險被加大之外，還會使企業(yè)財務風險被 加大，財務報告信息質(zhì)量直接受到影響，以至于企業(yè)內(nèi)部風險辨認機制難以有效發(fā)揮其功 效。通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟效益和社會中的整個社會效益必然會存在著一定差距，當企業(yè) 內(nèi)部控制缺陷客觀存在之后，企業(yè)會計監(jiān)管機制就會喪失其功效，而企業(yè)財務風險也因此 而被提升。 由此

9、可見，基于企業(yè)財務報告信息質(zhì)量來說，其關(guān)鍵性決定因素是企業(yè)內(nèi)部控制程序是否 處于合理狀態(tài)。通信企業(yè)內(nèi)部控制實踐活動主要涉及到兩個方面，分別是政策以及程序， 在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷，均會直接影響企業(yè)財務報告信息質(zhì)量。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部必須 制定起和財務報告有直接關(guān)系的內(nèi)控機制，再根據(jù)企業(yè)財務報告基本特性與工作特征，建 立健全的會計監(jiān)管制度，確保企業(yè)管理程序的嚴謹性、科學性以及合理性，以防出現(xiàn)企業(yè) 內(nèi)部控制缺陷，最大限度提升企業(yè)財務報告信息質(zhì)量。 五、結(jié)束語 企業(yè)內(nèi)部控制本身是一項任務繁重、耗時較長、工序較多的工作項目，需要所有人員的共 同參與。然而，就目前而言，企業(yè)內(nèi)部控制缺陷普遍存在，已經(jīng)對企業(yè)財務報告信息質(zhì)量、 經(jīng)營質(zhì)量等造成直接威脅。鑒于此，相關(guān)部門與機構(gòu)應當有效把握內(nèi)部控制缺陷與財務報 告信息間的關(guān)系，通過不斷建立健全企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制實踐 活動的有效進行，實現(xiàn)提升企業(yè)財務報告信息質(zhì)量整體目標，推動企業(yè)迅速、良性地發(fā)展。