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1、2022年1月2日1第十三章 收入、費用和利潤2022年1月2日2第一節(jié) 收入的概念與分類 一、收入的有關(guān)概念一、收入的有關(guān)概念 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。入。 收入的特點：收入的特點： （1）收入是企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的）收入是企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入總流入 （2）收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加）收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加 （3）收入與所有者投入資本無關(guān)）收入與所有者投入資本無關(guān)2022年1

2、月2日3 二、收入的分類二、收入的分類 （一）收入按性質(zhì)分類（一）收入按性質(zhì)分類 分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本分為銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等。 （二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類（二）收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類 分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2022年1月2日4第二節(jié) 收入的確認與計量2022年1月2日5 一一、收入的確認條件、收入的確認條件 1、銷售商品收入的確認條件、銷售商品收入的確認條件 （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。報酬轉(zhuǎn)移給

3、購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （5）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本）相關(guān)的已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。2022年1月2日6 （二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的收入確認 企業(yè)銷售商品時，只有同時符合上述五個條件，企業(yè)銷售商品時，只有同時符合上述五個條件，才能確認商品

4、的銷售收入。才能確認商品的銷售收入。 應設(shè)置應設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“其其他業(yè)務(wù)支出他業(yè)務(wù)支出”、“銷售費用銷售費用”等賬戶。等賬戶。 收入確認條件未滿足時，即使收到貨款，也不能收入確認條件未滿足時，即使收到貨款，也不能確認收入。確認收入。 企業(yè)應增設(shè)企業(yè)應增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”、等賬戶進行核算等賬戶進行核算 “發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)賬戶核算一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；出但尚未確認銷售收入的商品成本； “委

5、托代銷商品委托代銷商品”賬戶核算企業(yè)在委托其他單位賬戶核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；入的商品成本； 期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托代銷商品委托代銷商品”賬戶的賬戶的余額，應并入資產(chǎn)負債表的余額，應并入資產(chǎn)負債表的“存貨存貨”項目反映。項目反映。2022年1月2日7 例13-1、2、3 教材P2882022年1月2日8 （二）特殊銷售方式的收入確認（二）特殊銷售方式的收入確認 在會計實務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣在會計實務(wù)中，商品的銷售方式是多種多樣的。在不同的銷售方式下，收入的確認有其的。在不

6、同的銷售方式下，收入的確認有其特定的標志。特定的標志。 1分期收款銷售分期收款銷售 采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款長期應收款”科目，按應收合同或協(xié)議價科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”等科目，按其差額，貸記等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融未實現(xiàn)融資收益資收益”科目?？颇俊?022年1月2日9 例13-4 教材P2892

7、022年1月2日10 （三）銷售折扣、折讓與退回（三）銷售折扣、折讓與退回 1銷售折扣銷售折扣 銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品銷售折扣，是指銷貨方為了鼓勵購貨方多購商品或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和或盡早付款而給予的價款折扣，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。現(xiàn)金折扣。 （1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。價上給予的價格扣除。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14條條收入收入中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當中規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金按照扣

8、除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。額。2022年1月2日11 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14條條收入收入中規(guī)定，銷中規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 2022年1月2日12 例13-8、9 教材P2842022年1月2日13

9、2銷售折讓銷售折讓 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會企業(yè)會計準則第計準則第14條條收入收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。 銷銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第29號號資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)負債表日后事項事項。 2022年1月2日14 例13-10 教材P2952022年1

10、月2日15 3銷售退回銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第14條條收入中規(guī)定，企收入中規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。收入。 例例13-11 教材教材P295 2022年1月2日16 2、勞務(wù)收入的確認、勞務(wù)收入的確認 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認 4、建造合同收入的確認與計量、建造合同收入

11、的確認與計量2022年1月2日17第三節(jié) 費用的概念及其確認 一、費用概述一、費用概述 （一）費用的概念和特征（一）費用的概念和特征 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 1.費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 2.費用會減少企業(yè)的資源費用會減少企業(yè)的資源 3、費用和產(chǎn)品成本不是同一概念、費用和產(chǎn)品成本不是同一概念2022年1月2日18（二）費用的分類 1.產(chǎn)品生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用 （1）直接材料）直接材料 （2）直接人工）直接人工 （3）燃料和動力）燃料和動力 （4）制造費用）制

12、造費用 2.期間費用期間費用 期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，主要包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費的費用，主要包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。用。2022年1月2日19期間費用期間費用組成內(nèi)容組成內(nèi)容1.銷售費用銷售費用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費用管理費用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財務(wù)費用財務(wù)費用(資金籌集、使用過程中發(fā)生) 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用2022年1月2日20期間費用賬戶設(shè)置期間費用賬戶設(shè)置 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用

13、本年利潤本年利潤 2022年1月2日21 期間費用的核算期間費用的核算 （一）銷售費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（一）銷售費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.銷售費用的內(nèi)容銷售費用的內(nèi)容 2.銷售費用的賬務(wù)處理銷售費用的賬務(wù)處理 （二）管理費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（二）管理費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容 2.管理費用的賬務(wù)處理管理費用的賬務(wù)處理 （三）財務(wù)費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理（三）財務(wù)費用的內(nèi)容及其賬務(wù)處理 1.財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用的內(nèi)容 2.財務(wù)費用的賬務(wù)處理財務(wù)費用的賬務(wù)處理2022年1月2日22 請看例題分析請看例題分析(P306)【例【例13- 19】2022年1月2日23

14、第四節(jié) 利潤的核算 一、利潤的構(gòu)成一、利潤的構(gòu)成 1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅費營業(yè)稅費- -期間費用期間費用- -資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資凈損益減值損失公允價值變動凈損益投資凈損益 2 2、利潤總額、利潤總額 利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。合計總額，即所得稅前利潤總額。 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營

15、業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3、凈利潤、凈利潤 凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額額. . 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用 2022年1月2日24 二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)二、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應設(shè)置企業(yè)應設(shè)置“本年利潤本年利潤”科目，用于計算一定會科目，用于計算一定會計期間實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。計期間實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。 會計期末，企業(yè)應將收入類會計期末，企業(yè)應將收入類、成本費用類、成本費用類科目余科目余額轉(zhuǎn)入該科目額轉(zhuǎn)入該科目。 結(jié)轉(zhuǎn)后結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤本

16、年利潤”賬戶如為貸方余額，反映本賬戶如為貸方余額，反映本年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余年度自年初開始累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。額，反映本年度自年初開始累計發(fā)生的凈虧損。 年度終了年度終了,企業(yè)應將企業(yè)應將 “本年利潤本年利潤”賬戶的全部累計賬戶的全部累計余額，轉(zhuǎn)入余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。如為凈利潤，借記如為凈利潤，借記“本年利潤本年利潤”賬戶，貸記賬戶，貸記“利利潤分配潤分配-一未分配利潤一未分配利潤”賬戶；如為凈虧損，作相賬戶；如為凈虧損，作相反的會計分錄。年度結(jié)賬后，反的會計分錄。年度結(jié)賬后，“本

17、年利潤本年利潤”賬戶賬戶應無余額。應無余額。2022年1月2日25營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用所得稅費用利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 例例13-20，P3102022年1月2日26第五節(jié)第五節(jié) 所得稅的核算所得稅的核算 一、基本概念一、基本概念 所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎(chǔ)的各所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。種境內(nèi)和境外稅額。 （一）（一） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基

18、礎(chǔ)存在差異的，應當按照存在差異的，應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18號號所得稅所得稅的規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得的規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。 2022年1月2日27 1資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)

19、計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 2022年1月2日28 例子：例子：交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動 按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應按照企業(yè)會計準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益；以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益；如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，變動不計入應納所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)

20、的賬面價值與計稅基礎(chǔ)則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。之間的差異。 假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為 1000 萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為 1500萬元，而計稅萬元，而計稅基礎(chǔ)仍維持基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值價值 1000 萬元之間的差額萬元之間的差額 500 萬元即為應納稅萬元即為應納稅暫時性差異。暫時性差異。2022年1月2日29 2負債計稅基礎(chǔ)負債計稅基礎(chǔ) 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額

21、時按照稅法規(guī)定未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。可予抵扣的金額。 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所認和償還，通常不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。2022年1月2日30 （二）暫時性差異（二）暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計目，按照稅法規(guī)定可

22、以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。異。 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。稅金額的暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額

23、時，將導致產(chǎn)生可清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。抵扣金額的暫時性差異。2022年1月2日31 例13-21至2-27 教材P3122022年1月2日32 二、所得稅費用的確認與計量二、所得稅費用的確認與計量 企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所企業(yè)在計算確定當期所得稅（即當期應交所得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基得稅）以及遞延所得稅費用（或收益）的基礎(chǔ)上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得礎(chǔ)上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用（或收益），但不包括直接計入所有稅費用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：者權(quán)益的交易或事項的

24、所得稅影響。即： 所得稅費用（或收益）所得稅費用（或收益） =當期所得稅遞延所得稅費用（當期所得稅遞延所得稅費用（-遞遞延所得稅收益）延所得稅收益）2022年1月2日33 在確認與計量所得稅費用時，企業(yè)應設(shè)置如在確認與計量所得稅費用時，企業(yè)應設(shè)置如下會計科目下會計科目 1“所得稅費用所得稅費用”： 反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。該反映當期應當計入利潤表的所得稅費用。該科目分科目分“當期所得稅費用當期所得稅費用”和和“遞延所得稅遞延所得稅費用費用”兩個明細科目。兩個明細科目。 2“應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅”： 反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。反映按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅。

25、2022年1月2日34 應設(shè)置如下會計科目應設(shè)置如下會計科目 3.“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”： 借方登記借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記增加額，貸方登記“遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”減少額。減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。表示將來可以少交的所得稅金額。 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率 4.“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”： 貸方登記貸方登記“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”增加額，借方登記增加額，借方登記“遞延所

26、遞延所得稅負債得稅負債”減少額。減少額?！斑f延所得稅負債遞延所得稅負債”貸方余額為負債，貸方余額為負債，表示將來應交所得稅金額。表示將來應交所得稅金額。 遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異期末余額應納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率所得稅稅率2022年1月2日35 例13-28至2-32 教材P3132022年1月2日36 三、遞延所得稅的特殊處理三、遞延所得稅的特殊處理 1.直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅遞延所得稅 根據(jù)本準則第二十二條規(guī)定，直接計入根據(jù)本準則第二十二條規(guī)定，直接計入所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出

27、售金融所有者權(quán)益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬資產(chǎn)公允價值的變動，相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本公積）。公積）。2022年1月2日37 2.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異

28、，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅費用（或收益），通常應調(diào)整企業(yè)合并中所確認的商譽。2022年1月2日38 3. 按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時性差異的原則處理。 按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補五年；新準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)”。 2022年1月2日39第六節(jié) 利潤分配的核算2022年1月2日40 1、凈利潤分配的順序、凈利潤分配的順序 （1）提取法定盈余公積。）提取法定盈余公積。 （2）提取任意盈余公積。）提取任意盈余公積。 （3）向投資者分配利潤。）向投資者分配利潤。2022年1月2日41 2、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理、凈利潤的分配和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理2022年1月2日42應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利2022年1月2日43 例題例題13-35，P3192022年1月2日44Chapter13