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1、第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅工商管理學(xué)院王萍應(yīng)納稅所得額的確定2企業(yè)所得稅的要素1應(yīng)納稅額的計算34納稅申報與繳納5第五章第五章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠導(dǎo)論：我國企業(yè)所得稅歷史沿革導(dǎo)論：我國企業(yè)所得稅歷史沿革1950-19581980-198819941980.9.10 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法1981.12.13 外國企業(yè)所得稅法外國企業(yè)所得稅法1984.9.18 國營企業(yè)所得稅條例國營企業(yè)所得稅條例1985.4.11 集體企業(yè)所得稅暫行條例集體企業(yè)所得稅暫行條例1988.6.25 私營企業(yè)所得稅暫行條例私營企業(yè)所得稅暫行條例1993.12.26 企業(yè)所得

2、稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例1950 工商業(yè)稅暫行條例工商業(yè)稅暫行條例1958 工商所得稅工商所得稅2007.3.16 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法2007導(dǎo)論：企業(yè)所得稅的計稅原理導(dǎo)論：企業(yè)所得稅的計稅原理通常以純所得為征稅對象。通常以純所得為征稅對象。通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。納稅人收入。企業(yè)所得稅的要素1納稅人征稅對象稅率第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素一、納稅人一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會

3、團體以及其他取得收入的組織。計算公式個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人并不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，并不是所有的企業(yè)都交企業(yè)所得稅，交企業(yè)所得稅的不一定都是企業(yè)。交企業(yè)所得稅的不一定都是企業(yè)?！纠}1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（ ）A.有限責(zé)任公司 B.個人獨資企業(yè)C.合伙企業(yè) D.股份有限公司第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素2022-1-6 8二、納稅人及征稅對象二、納稅人及征稅對象納稅人納稅人判定標準判定標準征稅對象征稅對象居民居民企業(yè)企業(yè)1.1.依照中國法律在中國境內(nèi)成依

4、照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)立的企業(yè)2.2.依照外國法律成立但實際管依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)來源于中國境來源于中國境內(nèi)境外的所得內(nèi)境外的所得非居民非居民企業(yè)企業(yè)1.1.依照外國法律成立且實際管依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)2.2.在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)來源于中國境來源于中國境內(nèi)的所得內(nèi)的所得第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素計算公式1.登記注冊地標準2.實際管理機構(gòu)所在地標

5、準【例題2】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構(gòu)所在地標準第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素【例題3】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素2022-1-6 11三、稅率三、稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本基本稅率稅率25%1）居民企業(yè)）居民企業(yè)2）在中國境內(nèi)

6、設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠稅率稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)20%（實（實際征用時際征用時適用適用10%的稅率）的稅率）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的、來源于中國境內(nèi)的所場所沒有實際聯(lián)系的、來源于中國境內(nèi)的所得得【例題4】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但取得

7、的所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是（ ）A.20% B.15%C.25% D.33%第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素第一節(jié)：企業(yè)所得稅的要素應(yīng)納稅所得額2 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 -各項扣除-以前年度虧損收入收入總額、不征稅收入、免稅收入扣除準予扣除項目、不準扣除項目虧損虧損彌補第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定銷售貨物收入銷售貨物收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益利

8、息收入利息收入租金收入租金收入特許權(quán)使用費收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入其他收入收入的確定1.收入總額第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例題例題5】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認正確的是（認正確的是（ ） A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) B.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實

9、現(xiàn)認收入的實現(xiàn) C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)現(xiàn) D.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)2022-1-6 172.不征稅收入與免稅收入收入類別收入類別具具 體體 項項 目目不征稅收入不征稅收入財政撥款財政撥款行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費、政府性基金其他其他免稅收入免稅收入國債利息收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益在中國

10、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例6】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入屬于征稅收入的是（ ）A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.特許權(quán)使用費收入C.國債利息收入 D.勞務(wù)收入稅 前扣 除項 目禁止扣除項目特殊扣除項目一般扣除項目第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定一般扣除項目：一

11、般扣除項目： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失。相關(guān)性相關(guān)性：為取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除；合理性合理性：發(fā)生的支出的計算和分配方法符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定稅金：稅金： 六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定特殊扣除項目：特殊扣除項目：1）工資薪金及五險一金）工資薪金及五險一金2）三項經(jīng)費）三項經(jīng)費 3）五險一金）五險一金4）借款費用）借款費用 5）

12、匯兌損益）匯兌損益6）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費8）公益性捐贈）公益性捐贈9）固定資產(chǎn)租賃費）固定資產(chǎn)租賃費第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定1 1）工資薪金及五險一金）工資薪金及五險一金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予扣除。規(guī)定范圍及標準內(nèi)的五險一金可扣除。規(guī)定范圍及標準內(nèi)的五險一金可扣除?；攫B(yǎng)老保險基本醫(yī)療保險失業(yè)保險工傷保險生育保險五險一金住房公積金第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定2 2）三項經(jīng)費）三項經(jīng)費三項經(jīng)費三項經(jīng)費 扣除標準扣除標準稅法規(guī)定稅法規(guī)定職工職工工會經(jīng)費工會經(jīng)

13、費工資總額工資總額2%2%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準扣除 職工職工福利費福利費工資總額工資總額14%14%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除超過標準的只能按標準扣除 職工職工教育經(jīng)費教育經(jīng)費 工資總額工資總額2.5%2.5%規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除度扣除 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例例8】計算應(yīng)納稅所得額時，在以下項目中，計算應(yīng)納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的

14、準予扣除，超過部分，準予不超過規(guī)定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目是（在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項目是（ ）A.社會保險費社會保險費 B.職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費C.職工福利費職工福利費 D.工會經(jīng)費工會經(jīng)費第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例7】某工廠全年支付給職工的工資薪金的合理某工廠全年支付給職工的工資薪金的合理支出為支出為600萬元，實際發(fā)生的職工福利費為萬元，實際發(fā)生的職工福利費為80萬元，萬元，職工教育經(jīng)費為職工教育經(jīng)費為18萬元。試計算準予扣除的職工萬元。試計算準予扣除的職工福利費和職工教育經(jīng)費。福利費和職工教育經(jīng)費。 解析解析職工

15、福利費的扣除限額職工福利費的扣除限額=600 14%=84（萬（萬元），實際發(fā)生的職工福利費元），實際發(fā)生的職工福利費80小于扣除限額小于扣除限額84萬元，因此，萬元，因此，80萬元全部準予扣除。萬元全部準予扣除。 職工教育經(jīng)費的扣除限額職工教育經(jīng)費的扣除限額=600 2.5%=15（萬元），（萬元），小于實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費小于實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費18元，因此，稅前元，因此，稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費為準予扣除的職工教育經(jīng)費為15萬元，超過部分可萬元，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除。以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度繼續(xù)扣除。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定A.非金融企業(yè)向金融企

16、業(yè)借款的利息支出、金非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予扣除；扣除；B.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。的數(shù)額的部分準予扣除。3）借款費用）借款費用第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例9】某公司某公司2009年度年度“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中利息賬戶中利息支出，含有以年利率支出，

17、含有以年利率8%向銀行借入的向銀行借入的9個月期的個月期的200萬元流動資金的借款利息；也包括萬元流動資金的借款利息；也包括12萬元的向萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的本企業(yè)職工借入與銀行同期的100萬元流動資金的萬元流動資金的借款利息。該公司借款利息。該公司2009年度可在計算應(yīng)納稅所得年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用為（額時扣除的利息費用為（ ）萬元。）萬元。 A.28 B.21 C.20 D.18 解析解析正確答案是正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向銀行借入。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向銀行借入借款利息為借款利息為200 8% 9 12=12（萬元），企業(yè)（萬元），企業(yè)向本企業(yè)職工借入的借款利

18、息支出，不超過按照向本企業(yè)職工借入的借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，100 8% 9 12=6（萬元）。（萬元）。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定4 4）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費扣除標準扣除標準實際發(fā)生額實際發(fā)生額60%60%；不超過銷售（營業(yè)）收入不超過銷售（營業(yè)）收入5 5 例：納稅人銷售收入例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額費發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。萬元。實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元萬元4060%24萬元萬元稅前可扣除稅前可扣除

19、10萬元萬元 實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元萬元1560%9萬元萬元稅前可扣除稅前可扣除9萬元萬元 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 【例例10】某企業(yè)某企業(yè)2008年度實際發(fā)生的與經(jīng)營活動年度實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費為有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費為62萬元，該公司萬元，該公司2008年度的年度的不含稅產(chǎn)品銷售收入為不含稅產(chǎn)品銷售收入為4 200萬元。試計算該企業(yè)萬元。試計算該企業(yè)準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。 解析解析 業(yè)務(wù)招待費的扣除標準業(yè)務(wù)招待費的扣除標準=62 60%=37.2（萬元）（萬元） 業(yè)務(wù)招待費的扣除限額業(yè)務(wù)招待費的扣除

20、限額=4 200 5=21（萬元）（萬元） 因此，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為因此，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為21萬元。萬元。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定5 5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 贊助支出不得稅前扣除。贊助支出不得稅前扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定6 6）公益性捐贈）公益性捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。 注：公益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會注：公

21、益性捐贈支出是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于法團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于法律規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出。律規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈支出。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定6 6）公益性捐贈）公益性捐贈【例題11】某企業(yè)本年全年實現(xiàn)利潤總額286萬元，“營業(yè)外支出”賬戶列支通過救災(zāi)委員會向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐贈20萬元。試計算該公司當年準予稅前扣除的捐贈額。解析利潤總額=286（萬元）捐贈額扣除限額=286 12%=34.32（萬元） 企業(yè)捐贈額中有20萬直接捐贈給學(xué)校，不得稅前扣除，通過救災(zāi)委員會的捐款20萬，小于捐贈額扣除限

22、額，可以全額扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定7 7）固定資產(chǎn)租賃費）固定資產(chǎn)租賃費A.經(jīng)營租賃：根據(jù)收益時間，均勻扣除；經(jīng)營租賃：根據(jù)收益時間，均勻扣除； B.融資租賃：不得扣除，但可提取折舊；融資租賃：不得扣除，但可提取折舊；例題例題: :某貿(mào)易公司某貿(mào)易公司20082008年年3 3月月1 1日，以經(jīng)營租賃方日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期式租入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨立納稅年，按獨立納稅人交易原則支付租金人交易原則支付租金1.21.2萬元；萬元；6 6月月1 1日以融資日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2 2年，

23、當年年，當年支付租金支付租金1.51.5萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得萬元。計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。額時應(yīng)扣除的租賃費用為（）。A.1.0A.1.0萬元萬元 B.1.2B.1.2萬元萬元 C.1.5C.1.5萬元萬元 D.2.7D.2.7萬元萬元第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【解析】當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=1.21210=1萬元。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定項目項目 扣除標準扣除標準超標準處理超標準處理職工福利費職工福利費工資薪金總額工資薪金總額14%不得扣除不得扣除工會經(jīng)費工會經(jīng)費工資薪金總額工資薪金總額2

24、%不得扣除不得扣除職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費工資薪金總額工資薪金總額2.5%超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度利息費用利息費用金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 不得扣除不得扣除業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的年銷售（營業(yè)）收入的5不得扣除不得扣除廣告費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費當年銷售（營業(yè)）收入當年銷售（營業(yè)）收入l5%超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度后年度公益性公益性捐贈支出捐贈支出年度利潤總額年度利潤總額12%不得扣除不得扣除第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第

25、二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定禁止扣除項目：禁止扣除項目：1 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項項2 2）企業(yè)所得稅稅款）企業(yè)所得稅稅款3 3）稅收滯納金）稅收滯納金4 4）罰金、罰款和被沒收財物的損失）罰金、罰款和被沒收財物的損失5 5）贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性支出）贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性支出）6 6）未經(jīng)核定的準備金支出）未經(jīng)核定的準備金支出7 7）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)

26、營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息機構(gòu)之間支付的利息8 8）與取得收入無關(guān)的其他支出）與取得收入無關(guān)的其他支出【例題例題12】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計算企按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中扣除的是（額中扣除的是（ ）A.被沒收財物的損失被沒收財物的損失 B.遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀遭到龍卷風(fēng)襲擊的存貨毀損損C.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 D.非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出解析解析正確答案是正確答案是B。 第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年

27、度結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。過五年。自虧損年度的下一個年度起連續(xù)自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計年不間斷地計算；算；連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。斷開計算。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定【例題例題13】下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的

28、某國有企業(yè)下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有企業(yè)7年年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年彌補年彌補虧損規(guī)定，計算該企業(yè)虧損規(guī)定，計算該企業(yè)7年間需要繳納的企業(yè)所得年間需要繳納的企業(yè)所得稅。稅。年 度2004200520062007200820092010應(yīng) 稅所得-10010-2030203060解析：關(guān)于解析：關(guān)于20042004年的虧損，要用年的虧損，要用2005-20092005-2009年的所得彌補，年的所得彌補，盡管其間盡管其間20062006年虧損，也要占用年虧損，也要占用5 5年虧損期的一個抵扣年年虧損期的一個抵扣年度；且先虧先補，度；且先虧先

29、補，20062006年的虧損需在年的虧損需在20042004年的虧損問題年的虧損問題解決之后才能考慮。到了解決之后才能考慮。到了20092009年，年，20042004年的虧損未彌補年的虧損未彌補完但完但5 5年抵虧期已滿，還有年抵虧期已滿，還有1010萬元的虧損不得用萬元的虧損不得用20102010年的年的應(yīng)納稅所得額彌補。應(yīng)納稅所得額彌補。解析：解析：20062006年之后的年之后的20072007年至年至20092009年之間的所得，已被年之間的所得，已被用于彌補用于彌補20042004年的虧損，年的虧損，20062006年的虧損只能用年的虧損只能用20102010年所年所得彌補，在彌補

30、得彌補，在彌補20062006年虧損后，年虧損后，20102010年還有應(yīng)納稅所得年還有應(yīng)納稅所得額額=60-20=40=60-20=40萬元，要計算納稅應(yīng)納稅額萬元，要計算納稅應(yīng)納稅額=40=4025%=1025%=10萬元。萬元。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)： 是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處該項資產(chǎn)在未來使用或最終處

31、置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額 。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 1.1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止月份的次月起停止計算折停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止月份的次月起停止計算折舊。舊。 2.2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。不得變更

32、。 3.3.固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計算的折舊，準予扣除。計算的折舊，準予扣除。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定（一）固定資產(chǎn)的折舊方法（一）固定資產(chǎn)的折舊方法【例題例題1414】 某企業(yè)某企業(yè)20082008年年4 4月月2020日購進一臺機械設(shè)備，購入成本日購進一臺機械設(shè)備，購入成本9090萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，萬元，當月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為期限為1010年，殘值率年，殘值率5%5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當年會計利潤為費用在稅前作了扣除。企業(yè)當

33、年會計利潤為170170萬元。萬元。 請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當調(diào)整的納稅所得額。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當調(diào)整的納稅所得額。答案： 稅法規(guī)定可扣除的折舊額為 90（1-5%）101285.7（萬元） 應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額90-5.784.3（萬元）第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。其攤銷年限不得低于10年。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定（二）無形資產(chǎn)和長期待攤費用的計價和攤銷（二）無形資產(chǎn)和長期待攤費用的計價和攤銷 長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生

34、的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出； 3.固定資產(chǎn)的大修理支出； 4.其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：指同時符合下列條件的支出：（1 1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%50%以上。以上。（2 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 2年以上。年以上。第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅

35、所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算直接法：應(yīng)納稅所得額直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入-各各項扣除金額項扣除金額-彌補虧損彌補虧損間接法：應(yīng)納稅所得額間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 【例題例題15】某企業(yè)某企業(yè)2008年度取得銷售收入年度取得銷售收入4000萬元；萬元；接受捐贈收入接受捐贈收入8萬元；國債利息收入萬元；國債利息收入11萬元；當年各萬元；

36、當年各項支出總計為項支出總計為3600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費為萬元，其中業(yè)務(wù)招待費為23萬元，萬元，罰款支出罰款支出4萬元，其他項目不作調(diào)整。試計算企業(yè)應(yīng)萬元，其他項目不作調(diào)整。試計算企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額。納的企業(yè)所得稅稅額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算解析：解析：（1）企業(yè)會計利潤）企業(yè)會計利潤4000+8+11-3600=419萬元萬元（2）準予扣除的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費限額）準予扣除的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費限額 236013.8（萬元）（萬元） 4000520（萬元）（萬元） 超標的業(yè)務(wù)招待費超標的業(yè)務(wù)招待費2313.89.2（萬元）（萬元）（3）罰款支出）罰款支出4萬元不準扣除；萬

37、元不準扣除；（4）國債利息收入不計稅；）國債利息收入不計稅；（5）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4199.2411421.2（萬元）（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額）應(yīng)納所得稅額421.225105.3（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算 【例題例題16】某企業(yè)為居民企業(yè)，在某企業(yè)為居民企業(yè)，在2008年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項：（下列收入事項：（l）產(chǎn)品銷售收入）產(chǎn)品銷售收入6 000萬元；萬元；（2）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為）清理無法支付的應(yīng)付賬款收入為20萬元；萬元；（3）轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)收入）轉(zhuǎn)讓商標

38、使用權(quán)收入120萬元；萬元；（4）利息收入）利息收入20萬元（利息收入為購買國庫券利息）。萬元（利息收入為購買國庫券利息）。發(fā)生各項支出如下：（發(fā)生各項支出如下：（l）產(chǎn)品銷售成本）產(chǎn)品銷售成本4 000萬元；萬元；（2）產(chǎn)品銷售費用）產(chǎn)品銷售費用260萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費180萬元）；萬元）；（3）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加180萬元；萬元；（4）管理費用）管理費用220萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費60萬元）；萬元）；（5）財務(wù)費用）財務(wù)費用60萬元；萬元；（6）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出80萬元（其中通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐萬元（其中通過中國紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐

39、款款50萬元）。試計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額萬元）。試計算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額 。解析解析方法一：直接計算法方法一：直接計算法1.計算該企業(yè)應(yīng)納稅收入總額計算該企業(yè)應(yīng)納稅收入總額按照稅法規(guī)定，國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項目均應(yīng)納稅按照稅法規(guī)定，國庫券利息不征稅，該企業(yè)其他收入項目均應(yīng)納稅，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：，所以該企業(yè)年度應(yīng)納稅收入總額為：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額=6 000+20+120=6 140（萬元）（萬元）2.分析計算可扣除項目金額分析計算可扣除項目金額產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金和財務(wù)費用可據(jù)實扣除；產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金和財務(wù)費用可據(jù)實扣除

40、；廣告費用支出扣除限額廣告費用支出扣除限額=6 00015%=900（萬元），實際發(fā)生的（萬元），實際發(fā)生的廣告費為廣告費為180萬元，準予全部扣除，產(chǎn)品銷售費用萬元，準予全部扣除，產(chǎn)品銷售費用260萬元可以萬元可以全額扣除。全額扣除。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算解析解析方法一：直接計算法方法一：直接計算法2.分析計算可扣除項目金額分析計算可扣除項目金額業(yè)務(wù)招待費支出扣除限額業(yè)務(wù)招待費支出扣除限額=6 0005=30（萬元），業(yè)務(wù)招待（萬元），業(yè)務(wù)招待費的扣除標準為費的扣除標準為60 60%=36萬元，超過扣除限額，準予扣除萬元，超過扣除限額，準予扣除30萬元。管理費用可扣除萬

41、元。管理費用可扣除190萬元。萬元。捐贈支出的扣除限額捐贈支出的扣除限額=1 36012%=163.2（萬元），實際捐款（萬元），實際捐款50萬元，因此，營業(yè)外支出萬元，因此，營業(yè)外支出80萬元可以全額扣除。萬元可以全額扣除。綜上，準予扣除項目金額綜上，準予扣除項目金額=4 000+260+180+190+60+80=4 770（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算方法一：直接計算法方法一：直接計算法3.計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額應(yīng)納稅收入總額-準予扣除項目金額準予扣除項目金額=6 140-4 770=1 370（萬元）（萬元

42、）4.計算應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率=1 37025%=342.5（萬元）。（萬元）。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算解析解析方法二：間接計算法方法二：間接計算法1.根據(jù)會計核算標準計算企業(yè)利潤總額根據(jù)會計核算標準計算企業(yè)利潤總額利潤總額利潤總額=6 000+20+120+20-4 000-260-180-220-60-80=1 360（萬元）（萬元）2.分析納稅調(diào)整項目：分析納稅調(diào)整項目：利息收入調(diào)減所得額利息收入調(diào)減所得額20萬元；萬元；管理費用調(diào)增所得額管理費用調(diào)增所得額220-190=30萬元；萬元；3.計算應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅

43、所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 360-20+30=1 370（萬元）（萬元）4.計算應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率=1 37025%=342.5（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算【例題例題17】黃河食品有限公司黃河食品有限公司2009年度利潤總額為年度利潤總額為262000元，未作任何項目調(diào)整，已按元，未作任何項目調(diào)整，已按25%的所得稅稅率計算繳的所得稅稅率計算繳納所得稅納所得稅50000元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如元。稅務(wù)人員審查有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：下問題：（

44、1）企業(yè)）企業(yè)2009年度有正式職工年度有正式職工100人，實際列支職工工資人，實際列支職工工資、津貼、補貼、獎金為、津貼、補貼、獎金為1200000元；元；（2）企業(yè)）企業(yè)“長期借款長期借款”賬戶中記載，年初向中國銀行借入賬戶中記載，年初向中國銀行借入二年期借款二年期借款100000元，年利率為元，年利率為5%；同時向其他企業(yè)借；同時向其他企業(yè)借入同期的周轉(zhuǎn)金入同期的周轉(zhuǎn)金200000元，年利率元，年利率10%。兩筆借款均用。兩筆借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；于生產(chǎn)經(jīng)營；（3）全年銷售收入）全年銷售收入60000000元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費250000元；元；（4）該企業(yè)）該企業(yè)

45、 2009年在稅前共發(fā)生職工福利費年在稅前共發(fā)生職工福利費168000元；元；（5）2009年年6月月5日日“管理費用管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺，價稅合計調(diào)器一臺，價稅合計6000元（折舊年限按元（折舊年限按6年計算，不考慮殘年計算，不考慮殘值）；值）；（6）年末）年末“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”借方余額借方余額1500000元，年初元，年初“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%計計提壞賬準備金）。提壞賬準備金）。 要求：請指出存在的問題并計算該公司應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅要求：請

46、指出存在的問題并計算該公司應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額。額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算 【例題例題18】假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入）取得銷售收入2500萬元。萬元。（2）銷售成本）銷售成本1100萬元。萬元。（3）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用670萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費15萬元）；財務(wù)費用萬元）；財務(wù)費用60萬元。萬元。（4）銷售稅金）銷售稅金160萬元（含增值稅萬元（含增

47、值稅120萬元）。萬元）。（5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金萬元，支付稅收滯納金6萬元。萬元。)（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工萬元、撥繳職工工會經(jīng)費會經(jīng)費3萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費萬元、支出職工福利費和職工教育經(jīng)費29萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額。年度應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算（1 1）會計利潤總額）會計利潤總額250

48、02500707011001100670670480480606040405050170170（萬元）（萬元）（2 2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額4504502500250015%15%4504503753757575（萬元）（萬元）（3 3）151560%60%9 9（萬元）（萬元） 250025005512.512.5（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額1515151560%60%15159 96 6（萬元）（萬元）（4 4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額303017017012%12%9.69.6（萬元）（萬元）（5 5）職

49、工工會經(jīng)費扣除限額）職工工會經(jīng)費扣除限額=150=1502%=32%=3（萬元），不需調(diào)整（萬元），不需調(diào)整 福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額292915015016.5%16.5%4.254.25（萬元）萬元）（6 6）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（萬元）（萬元）（7 7）20082008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅270.85270.8525%25%67.7167.71（萬元）（萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算二、境外所得抵扣稅額的計算二、

50、境外所得抵扣稅額的計算 1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得。抵免限額：按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅額抵免限額：按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅額抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額總額國境內(nèi)、

51、境外應(yīng)納稅所得額總額 來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）得額）25%抵免時限：抵免時限：5年年抵免規(guī)則：分國不分項抵免規(guī)則：分國不分項第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算 【例題例題1919】某企業(yè)某企業(yè)20082008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100100萬元，適用萬元，適用25%25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在分別在A A、B B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A A、B B兩國已經(jīng)兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A A國

52、分支機構(gòu)的應(yīng)納稅國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為所得額為5050萬元，萬元，A A國企業(yè)所得稅稅率為國企業(yè)所得稅稅率為20%20%；在；在B B國國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為3030萬元，萬元，B B國企業(yè)所得國企業(yè)所得稅稅率為稅稅率為30%30%。兩個分支機構(gòu)在。兩個分支機構(gòu)在A A、B B兩國分別繳納了兩國分別繳納了1010萬元和萬元和9 9萬元的企業(yè)所得稅。萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的的企業(yè)所企業(yè)所得稅稅額。得稅稅額。（1 1）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額。）該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外

53、所得的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（100+50+30100+50+30）25%25%4545（萬元）（萬元）（2 2）A A、B B兩國的扣除限額：兩國的扣除限額：A A國扣除限額國扣除限額45455050（100+50+30100+50+30） 12.512.5（萬元）（萬元）B B國扣除限額國扣除限額45453030（100+50+30100+50+30） 7.57.5（萬元）（萬元）在在A A國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為l0l0萬元，低于扣除限額萬元，低于扣除限額12.512.5萬元萬元，可全額扣除。在，可全額扣除。在B B國繳納的所得稅為國繳納的所得稅為9 9萬元，高于扣除限萬元

54、，高于扣除限額額7.57.5萬元，其超過扣除限額的部分萬元，其超過扣除限額的部分1.51.5萬元當年不能扣除萬元當年不能扣除。（3 3）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅）匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅454510107.57.527.527.5（萬元）萬元）第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠 免征與減征優(yōu)惠免征與減征優(yōu)惠農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（花卉、茶、其他飲料作物和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（花卉、茶、其他飲料作物和香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收）香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖減半征收）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得（三免三減國家重點扶持的

55、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得（三免三減半）；半）；符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（三免三減半）；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得不超過不超過500500萬元萬元的部分，的部分，免征免征企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅；超過超過500500萬萬元元的部分，的部分，減半減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠 加計扣除優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠 “三新三新”的研究開發(fā)費，加計的研究開發(fā)費，加計50%50%扣除；形成無扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形

56、資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 安置殘疾人支付的工資：加計安置殘疾人支付的工資：加計100%100%扣除；扣除； 創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上的，滿兩年的當年按照投資額的年以上的，滿兩年的當年按照投資額的70%70%抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。例題例題20去年去年1月某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投月某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資雙環(huán)公司資方式投資雙環(huán)公司600萬元，雙環(huán)公司屬萬元，雙環(huán)公司屬于未上市的中型高新技術(shù)企業(yè)，該項投資于未上市的中型高

57、新技術(shù)企業(yè)，該項投資一直未轉(zhuǎn)讓或收回。今年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)一直未轉(zhuǎn)讓或收回。今年該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為的應(yīng)納稅所得額為1420萬元，請計算該企萬元，請計算該企業(yè)業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。第四節(jié)：稅收優(yōu)惠第四節(jié)：稅收優(yōu)惠解析（1420-60070%）25%=250（萬元）第五節(jié)：申報與繳納第五節(jié)：申報與繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 按年計征，分月或者分季預(yù)繳，按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補年終匯算清繳，多退少補 納稅期限納稅期限 納稅年度：公歷納稅年度：公歷1月月1日至日至12月月31日日 分月或分季預(yù)繳：分月或分季預(yù)繳：15日日 匯算清繳匯算清繳 年度終了后年度終了后5個月內(nèi)個月內(nèi) 納稅地點納稅地點 登記注冊地登記注冊地 實際管理機構(gòu)所在地實際管理機構(gòu)所在地