《第八章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第八章內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（52頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 對(duì)認(rèn)定層而言，控制測(cè)試也是為了解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來對(duì)認(rèn)定層而言，控制測(cè)試也是為了解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，來間接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。間接影響檢查風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。ERM第二節(jié)、內(nèi)部控制要素第二節(jié)、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境；（一）控制環(huán)境；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（四）控制活動(dòng)；（四）控制活動(dòng)；（五）對(duì)控制的監(jiān)督。（五）對(duì)控制的監(jiān)督。 控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能治理職能和和管理職能管理職能，以及，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。控制環(huán)境對(duì)重大

2、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛廣泛影響影響?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯(cuò)報(bào)。各層次的重大錯(cuò)報(bào)。世界通信兩大傳奇人物本納得.埃伯斯世通首席執(zhí)行官美國(guó)電信業(yè)的傳奇人物主持65項(xiàng)收購(gòu)兼并司考特D.蘇利文 世通首席財(cái)務(wù)官收購(gòu)兼并的財(cái)務(wù)軍師為操控利潤(rùn)而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，將世界通信推向萬劫不復(fù)的深淵。事件原因探究?jī)?nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理層管理層審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)教訓(xùn)！。去問問開化的大地，去問問奔騰的河流。造假手法(一)濫用準(zhǔn)備金科目，利用前年度計(jì)提的各類準(zhǔn)備如遞延稅收、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用，沖銷線路成本，夸大對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)。該類造假

3、金額高達(dá)16.35億美元世通第一類造假示意性會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄2000年年3季度季度（百萬）（百萬）2000年年4季度季度2001年年3季度季度借借:各種準(zhǔn)備金科目各種準(zhǔn)備金科目 貸貸:線路成本線路成本828 828407 407400 400造假原因2000年第三和第四季度的財(cái)務(wù)報(bào)表中,線路成本占營(yíng)業(yè)收入的比例偏高，體現(xiàn)的利潤(rùn)無法滿足華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)，也不符合世界通信先前向投資大眾提供的盈利預(yù)測(cè)。造假手法(二)以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)支出帳戶，以降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，高估經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。該類造假金額高達(dá)38.52億美元世通第二類造假示意性會(huì)

4、計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄20011季度季度20012季度季度20013季度季度20014季度季度20021季度季度借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:線路成本線路成本771 771560 560762 762941 941818 818造假原因2001年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中線路成本占營(yíng)業(yè)收入的比例仍居高不下。若仍沿用2000年度的造假花招將難以掩蓋利潤(rùn)持續(xù)下降的頹勢(shì)。粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為創(chuàng)造性并購(gòu)會(huì)計(jì) WorldCom, Inc. ( AA, 1989 2001; KPMG, 2002)巨額沖銷以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化為”契機(jī)”,利用巨額沖銷來消化代價(jià)高昂的并購(gòu)所形成的商譽(yù). 巨額沖銷的運(yùn)用小結(jié)世通不僅通過轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備和

5、沖銷線路成本虛構(gòu)利潤(rùn)，而且以收購(gòu)兼并為契機(jī)，在商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量方面大做文章，肆意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程和結(jié)果。估過程和結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層：如何注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層：如何識(shí)別識(shí)別-估估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性重要性-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性可能性-管理管理措施措施。幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴幫幫忙，我的風(fēng)險(xiǎn)依賴于你的風(fēng)險(xiǎn)。于你的風(fēng)險(xiǎn)。詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)？的重大錯(cuò)報(bào)？識(shí)別出識(shí)別出管

6、理層未能識(shí)別管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為何沒識(shí)別？為何沒識(shí)別？貨物的遺失貨物的遺失請(qǐng)問你們超市的主請(qǐng)問你們超市的主要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？要風(fēng)險(xiǎn)在哪里？貴公司不考慮適銷貴公司不考慮適銷對(duì)路的問題嗎？對(duì)路的問題嗎？我們憑我們憑感覺進(jìn)感覺進(jìn)貨，沒貨，沒有專門有專門的調(diào)研的調(diào)研人員。人員。花錢！花錢！會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？會(huì)有什么重大錯(cuò)報(bào)？（一）識(shí)別與記錄（一）識(shí)別與記錄所有所有的的有效有效交易；交易；-完整、完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)（二）及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類分類；（三）恰當(dāng)計(jì)量交易

7、，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)（三）恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出交易的金額作出準(zhǔn)確準(zhǔn)確（四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)（四）恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間期間；（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)交易。交易。管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責(zé)管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責(zé)員員工之間的工作聯(lián)系工之間的工作聯(lián)系例外例外注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷項(xiàng)進(jìn)行溝通。比如：退貨、壞賬注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理

8、層與治理層之間的溝注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。資金是企業(yè)的血液，信資金是企業(yè)的血液，信息是企業(yè)的神經(jīng)啊！反息是企業(yè)的神經(jīng)??！反應(yīng)遲鈍會(huì)有危險(xiǎn)！應(yīng)遲鈍會(huì)有危險(xiǎn)！恰當(dāng)?shù)臏贤ǎ喝藟郾ｋU(xiǎn)部李經(jīng)理人壽保險(xiǎn)部李經(jīng)理攜款潛逃了！攜款潛逃了！控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：以執(zhí)行的政策和程序，包括：1.授權(quán)授權(quán)一般授權(quán)、特別授權(quán)；一般授權(quán)、特別授權(quán)；2.獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查如何發(fā)現(xiàn)異常、調(diào)查、糾正如何發(fā)現(xiàn)異常、調(diào)查、糾正3.機(jī)械控制機(jī)械控制4.實(shí)物控制實(shí)物控制-資產(chǎn)和記錄

9、、訪問授權(quán)、定期資產(chǎn)和記錄、訪問授權(quán)、定期盤點(diǎn)、連續(xù)編號(hào)盤點(diǎn)、連續(xù)編號(hào)5.職責(zé)分離職責(zé)分離-授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄職責(zé)分工練習(xí)1、內(nèi)部控制制度的分析（五）內(nèi)部控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及，以及根據(jù)情況的變化采取根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施必要的糾正措施。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)顧客的服務(wù)；。如產(chǎn)品的價(jià)格、對(duì)顧客的服務(wù)；同時(shí)也應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)督。同時(shí)也應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單

10、位對(duì)控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)督活動(dòng)和和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)。（一）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人（一）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。-有限理性有限理性 -措施，比如建立信號(hào)決策系統(tǒng)、自動(dòng)化措施，比如建立信號(hào)決策系統(tǒng)、自動(dòng)化（二）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管（二）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。-機(jī)會(huì)主義機(jī)會(huì)主義（三）可能因?yàn)榄h(huán)境的變化，原有的控制不合時(shí)（三）可能因?yàn)榄h(huán)境的變化，原有的控制不合時(shí)宜。（不確定性）宜。

11、（不確定性）通常的應(yīng)對(duì)措施：定期輪換、定期休假通常的應(yīng)對(duì)措施：定期輪換、定期休假注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及以及設(shè)計(jì)和實(shí)施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 第三節(jié)、內(nèi)部控制制度的了解設(shè)計(jì)有效性了解的內(nèi)容：設(shè)計(jì)、執(zhí)行了解的內(nèi)容：設(shè)計(jì)、執(zhí)行評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或單獨(dú)或連同其他控制連同其他控制是否能夠有效是否能夠有效防止防止或或發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)并糾正糾正重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)

12、?？刂频玫綀?zhí)行控制得到執(zhí)行：存在并被使用存在并被使用設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重重大缺陷，大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。一則實(shí)例：?jiǎn)⑹荆簝H有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項(xiàng)相關(guān)控制的有效性。關(guān)控制的有效性。如何防止門衛(wèi)被收買？如何防止門衛(wèi)被收買？了解的方法繪制流程圖練習(xí)1對(duì)控制程序的記錄流程圖常用標(biāo)識(shí)業(yè)務(wù)起點(diǎn)業(yè)務(wù)起點(diǎn)單據(jù)明細(xì)賬明細(xì)賬合并文件合并文件傳遞路線資料來源核對(duì)業(yè)務(wù)終結(jié)業(yè)務(wù)終結(jié)存檔i蓋章蓋章總賬活動(dòng)活動(dòng)判

13、斷判斷業(yè)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及托收憑證合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉(cāng)庫(kù)賬商品明細(xì)賬入庫(kù)單記賬憑證總賬評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高水平記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解低于最高水平記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告：（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；表無保留意見；（二）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，（二）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定