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1、企業(yè)所得稅納稅籌劃文獻綜述 摘要：隨著市場經濟的日漸成熟和各項法律法規(guī)的日益完善，依法納稅逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重視。為了在稅法規(guī)定的范圍內充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的；實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，增強市場競爭力，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈。企業(yè)所得稅作為我國稅收制度中的一個重要稅種，在企業(yè)所上繳的稅收中所占的比重也很大，因而對其進行籌劃對于企業(yè)來說意義重大。本文主要介紹了國內外企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展歷史和國外稅收的研究現(xiàn)狀，并以新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為基礎，分析了國內所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀。 關鍵字：所得稅 納稅籌劃 歷史發(fā)展 國內外研究現(xiàn)狀

2、引言： 古今中外，稅收都是遵循“無商無稅，無稅無國”的運行軌跡而變化和發(fā)展的，因而我們可以看出稅收同經濟，稅收同國家之間存在著密不可分的關系。王延明在《所得稅會計與納稅籌劃》（上海財經大學出版社，2007年2月第1版）一書中提到納稅人對稅收的籌劃不是起源于納稅人本身，而是起源于中介服務機構，即稅務咨詢事業(yè)，納稅籌劃是稅收咨詢業(yè)務的一項重要內容。提供稅務咨詢的服務活動，最早產生于意大利。稅收籌劃的學術研究在納稅籌劃業(yè)務的稍后便開始出現(xiàn)。德國伐克主編的《德國與國際稅收百科全書》所引用的最早文獻是H.肖肯霍夫編寫的《企業(yè)納稅籌劃》他刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計劃》文集里，被認為是“納稅籌劃”

3、一詞比較早的出現(xiàn)。在20世紀50年代里，納稅籌劃開始從企業(yè)經營計劃里獨立出來，引起了人們的重視，并由此帶動了對包括個人納稅籌劃的全面研究，開辟出了一個新的研究領域。20世紀80年代以后，在納稅籌劃業(yè)務廣泛開展的同時，納稅籌劃的理論研究，文章，刊物，書籍更是不斷出現(xiàn)，新作頻頻，這進一步推動了納稅籌劃的深入研究和快速發(fā)展。 法律上的權利和義務的對等性，體現(xiàn)在稅收征納上，即納稅人是繳納稅款的義務人，同時也享有一定的權利，這個權益的表現(xiàn)形式就是納稅籌劃。在國外，納稅籌劃是企業(yè)經營中要考慮的一項重要內容。絕大部分企業(yè)已形成了財務決策中，納稅籌劃先行的習慣性做法。而我國企業(yè)對于納稅籌劃的重視度和現(xiàn)行意識

4、還是有所欠缺的。“企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談”(中國論文網)一文中作者認為我國所得稅納稅籌劃乃至整個納稅籌劃出現(xiàn)時間短,整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實務的探討還是比較缺乏.直至1994年,我國第一部由中國國際稅收研究會會長,福州市稅務學會會長唐騰翔和唐向撰寫的題為《稅收籌劃》的專著，才揭開我國稅收籌劃的面紗。2000年，在《中國稅務報——籌劃周刊》上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專欄，第一次將稅收籌劃在媒體上光明正大地說。近些年來，企業(yè)的稅收籌劃主動性也在不斷地增強，在主要城市和地區(qū)涌現(xiàn)了一些納稅籌劃專業(yè)網站。盡管目前有關稅收籌劃的專著已不少見，但與西方發(fā)展相比較，仍存在較大的距離，我國納稅籌劃的發(fā)展仍要

5、求更多的關注和研究。 國外研究現(xiàn)狀： 納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟穩(wěn)定的專業(yè)，有相當數(shù)量的專門從業(yè)人員，專業(yè)化趨勢明顯。幾乎95%以上的公司都聘用專門顧問，審計師，會計師，國際金融顧問等高級專業(yè)人才從事納稅籌劃活動。眾多的稅務師事務所，會計師事務所，律師事務所也在從事與納稅籌劃有關的咨詢和代理業(yè)務。正如美國南加州大學W.B梅格斯博士在其《會計學》中談到：“美國聯(lián)邦所得稅變得非常復雜，為企業(yè)提供詳盡的納稅籌劃成了一種謀生的職業(yè)。現(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務專家，研究企業(yè)主要經營決策上的稅收影響，為合法地節(jié)稅制定計劃。”跨國公司對納稅籌劃的重視更不一般。不少跨國公司成立了

6、專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年在納稅籌劃上的支出相當可觀；當然，也帶來了非常實在的節(jié)稅效益。如以生產日用品而馳名的尤麗華公司，有兩家姐妹公司，一家設在美國，一家設在荷蘭。其子公司遍及世界各地，其中在我國還設有3家子公司，分別生產力士牌香皂，系列化妝品和快速食品。面對不同國家的復雜稅制，母公司聘用45名高級稅務專家進行納稅籌劃。其公司經理說：“年僅節(jié)稅一項，就給公司增加數(shù)百萬美元收入，增加了其在國際市場上的競爭力?！? 近年來，稅收備受國際關注，跨國公司尋求減稅，合理逼稅的現(xiàn)象更為普遍，起迅猛勢頭有增無減。微軟，通用，思科和康柏等世界巨頭公司在20世紀90年代通過各種手段巧妙地減少了納稅，

7、這似乎成為了一種時尚。美國財政部國內稅務署前署長唐納德.亞歷山大說：“在經濟泡沫年代，不惜一切手段增加利潤的動力很大，其中一個手段就是把納稅額減少到最低程度?！痹S多世界各地公司為了減稅，都建立了強大的稅務部門，配備或聘請一流的稅務專家。例如，通用電氣公司雇傭了20年前離開財政部的約翰.塞繆爾斯，還負責組建了非凡稅務人才組，使通用電氣公司的稅務部成為世界上最好的稅務師事務所級別的稅務部之一。在一些發(fā)達國家中明確規(guī)定了納稅人納稅籌劃權。 稅收政策影響企業(yè)的投資方案。在喬根森（1963）的 新古典模型中，資本的使用者成本包括兩項：一是因為放棄了別的投資機會而發(fā)生的機會成本，另一項是直接成本，包括所

8、得稅。在這個模型中，資本成本上升時，企業(yè)會選擇資本密集程度低的技術，反之亦然。只要稅收政策降低成本，它就會增加企業(yè)想擁有的資本質量，從而提高投資。喬根森做了一個回歸，該回歸方程右端的變量中包括了資本使用者成本，得出的結論是，由于投資對稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的稅收項目。 《客戶與市場》的高級經理Dickie泉和助理公關經理克里斯蒂娜芳在其“中國統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度——一個為所有市場參與者都有利的發(fā)展”中談到企業(yè)所得稅法開始生效于2008年1月1日 ，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結構和融資策略 。第十屆全國人民代表大

9、會頒布了新的企業(yè)所得稅法（ “新稅法” ） ，其中統(tǒng)一所得稅征收為國內企業(yè)和外國企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25 ％ ，以取代現(xiàn)有的兩個系統(tǒng)的稅收，大大不同的實際稅率對于國內企業(yè)和外商投資企業(yè)來說主要由于提供不同的獎勵以及不同限制費用扣除。新稅率低于鄰國的平均稅率，所以企業(yè)應努力提高自己的競爭力，推動中國吸引外國投資者。之前，新的法律中，中國國內企業(yè)支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位，導致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎勵，平均利率為國內企業(yè)約25 ％ 。新稅法應提供所有市場參與者一個更透明，更穩(wěn)定

10、和可預見的稅收制度。對于外商投資企業(yè)，因為失去了廣泛的激勵機制和擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結構，選址和籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國投資者需要制定戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴于傳統(tǒng)的國際稅收籌劃工具。終止地理導向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經營因素，如鄰近的自然資源和當?shù)厥袌觯肆Y源將升高。 吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關企業(yè)所得稅的過渡性激勵政策”一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法（ “經濟轉型期法” ）生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國內企業(yè)和外商投資企業(yè)結束了雙重所得稅制度。新的經濟轉型期的法律統(tǒng)一稅率

11、和稅收激勵政策為國內企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng)造了更公平的市場條件。對于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵下的企業(yè)，新的經濟轉型期的法律規(guī)定5年的過渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經濟轉型期的法律，企業(yè)用于享受15 ％的稅率將逐漸降低到25 ％ 。過渡稅收激勵政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進的一些過渡性的稅收政策：1，過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受低稅率。后五年內企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過渡到新的稅率，實施經濟轉型期的法律。2，曾享受固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企

12、業(yè)所得稅率為15 ％ ，并同時享受減免50 ％的定期存款。4，設立在特別經濟區(qū)或上海浦東新開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)（ “ HNTEs ” ）的過渡性稅收優(yōu)惠。5，關于中國西部的稅收優(yōu)惠企業(yè)參與中國西部發(fā)展中的規(guī)定， “西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的稅收政策將在經濟轉型期后繼續(xù)生效實施。 國內研究現(xiàn)狀： 　在2007年3月，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）表決通過并于2008年1月1日起施行，這結束了我國長達20多年的內資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的“分制”時代，內資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國稅制改革的里程碑。 趙迎春在“兩法合并對FDI的影響分析”（《稅務與經濟

13、》，上海立信會計學院）一文中提到我國自20世紀70年代末期開始吸引外資，截止2007年，利用外資累計超過7500億美元，連續(xù)15年保持發(fā)展中國家首位，為中國經濟快速發(fā)展做出了貢獻。但隨著國內外形勢的變化，內外資企業(yè)長期適用兩套稅法對內資企業(yè)的發(fā)展形成了不利影響。根據(jù)財政部，國家稅務總局對全國企業(yè)所得稅稅源調查資料核算，2005年，內資企業(yè)平均實際稅務為24。53%，外資企業(yè)平均實際稅務為14。89%，內資企業(yè)稅務高出外資企業(yè)將近10個百分點。2007年3月16號公布的《中華人民共和國所得稅法》，結束了企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時代，為各類企業(yè)創(chuàng)造了一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。企業(yè)可

14、充分理解新稅法的主要變化，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業(yè)稅后利潤，提高企業(yè)競爭力的目的。 近年來我國稅收收入增收很快。據(jù)統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2004年完成稅收收入25718億元（不包括關稅和農業(yè)稅收），比上年增長25.7%，增收5256億元。但從納稅人的角度看，也意味著承擔更多的稅負。在如此重的“責任”下，納稅人會想方設法來緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。張中秀等在《納稅籌劃》一書中提出為減輕稅負，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無意識中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務機關稽查出來，才意識到是偷稅。我國針對納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴格的規(guī)定，嚴厲的懲罰必將偷稅擠出市場。我

15、國不比一些高福利國家，在當前的環(huán)境下，停業(yè)是一條無保障之路，無異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時，是不該走上這條路的。相比前兩種方法，納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為。從稅務機關看，鼓勵企業(yè)依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應有的權利，充分使用納稅籌劃權。反對企業(yè)正當?shù)募{稅籌劃活動，正式助長了偷漏稅等違法行為的發(fā)生。 “淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題”（公文博客網）一文中作者認為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎。稅收具有調節(jié)經濟的職能，國家利用稅收經濟杠桿對國民經濟進行有目的的引導，實現(xiàn)資源在整個國民經濟間的有效配置，因此對一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項目往往采用低稅甚至免

16、稅的措施，并制定一些相應的稅收法律。國家的稅收法律對同一個經營項目在不同地域、或同一地域的不同的經營者以及經營項目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵發(fā)展一些社會急需發(fā)展的產業(yè)，限制一些“飽和產業(yè)”和“夕陽產業(yè)”的發(fā)展，引導經濟資源有序的流動，優(yōu)化產業(yè)結構。事實上國家對什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴于經濟運行模式和經濟發(fā)展水平的。通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調控政策。具體說來，在稅法規(guī)定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有一個以上納稅方案備選，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國，納稅

17、籌劃開始悄悄地進入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務代理機構看好，不少機構已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專業(yè)網站，如“中國稅收籌劃網”、“中國稅務通網站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待我們進一步加強理論和實踐的探索。 企業(yè)所得稅納稅籌劃應與一些會計方法相結合?！捌髽I(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”（《財會通訊》，2008年第8版，湖南財經高等科學院）中胡偉講到,新稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，

18、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒收財務的損失；規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經指定的準備金支出；與取得收入有關的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項不得扣除的規(guī)定。雖然新稅法沒有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔保支出，自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?，但企業(yè)不能理解為允許，從常規(guī)看這些項目也是不能稅前扣除的。所以，企業(yè)應更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業(yè)不可預測的損失。 資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個方面：一是資本結構不合理，在公司設立時就存在出資不到位，借入資金過多，甚至虛假出資；二是公司設置

19、后資本金實質減少，跨國公司抽取資金而不是充實資本。跨國納稅人往往利用資本弱化的第二個方面進行國際避稅?！百Y本弱化避稅原理探析”（《財會月刊》，廣西財經學院,廣東白云學院，2008年第7期)中董再平和劉劍鋒認為，負債經營能給企業(yè)帶來稅收利益，當企業(yè)資產負債率達到一定標準時，就產生了資本弱化。因為資本弱化避稅主要是由于母子公司適用所得稅稅率不同，以及母公司采取債務投資時所減少的“稅收擋板”利益和采取股權投資時獲得的“股權增加”利益的比較，國際資本弱化避稅產生于稅收利益在資本輸出國和資本輸入國之間的分配差異和避免國際雙重征稅方法的選擇。單獨從被投資企業(yè)來看，資本弱化避稅的基本原理是債務資本的利息支出

20、允許在稅前扣除，而股息和紅利都不允許在稅前扣除，從而給企業(yè)帶來稅收利益，但筆者認為只從被投資企業(yè)來看，由于其收到的利息和股息或紅利所交納的稅款并不相同，因此從稅收角度看，只有把投資方企業(yè)和被投資方企業(yè)作為一個關聯(lián)整體對待，站在整個企業(yè)集團的角度來分析資本弱化效應，才能得出比較正確和清晰的解釋。從而得出企業(yè)納稅籌劃比較正確的結論。 加強與關聯(lián)方業(yè)務往來的基礎管理工作對改善本企業(yè)的納稅籌劃工作具有重要意義?！疤貏e納稅調整規(guī)定對企業(yè)納稅籌劃的影響及應對措施”（《財會月刊》第2008年第7期，廣東商學院）中盧劍靈教授提到《企業(yè)所得稅法》新增的“特別納稅調整”的主要內容包括增加受控外國公司條款，

21、完善限制資本弱化的條款，一般反避稅的兜底條款，這些規(guī)定使企業(yè)常規(guī)避稅方法的應用空間減少，并使企業(yè)納稅籌劃的風險和壓力在加大，如反避稅條款涉及的不預知性，避稅非零成本的出現(xiàn)等。企業(yè)應積極運用“預約定價制的風險成本。預約定價制的實現(xiàn)是對關聯(lián)企業(yè)轉讓定價是否符合正常交易標準而實施的事前判定，對節(jié)約成本具有重要意義。認真做好與關聯(lián)方業(yè)務往來的基礎管理工作。企業(yè)能否按時向稅務機關提交有關資料的，可僅按人民幣貸款基準利率計算利息，不再加計5個百分點。 “稅務籌劃誤區(qū)辨析”（中國稅網）中顧躍南提到，據(jù)宋洪祥等人在《中國稅務報》（2002/12/03）上披露：某本關于稅務籌劃的書中寫道：“把已實現(xiàn)收入變?yōu)槲?/p>

22、實現(xiàn)收入的方法 ，是把已實現(xiàn)的收入用應收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項直接進行再交易，如直接購買此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個體工商業(yè)者相當于無償?shù)亟栌昧硕惪?，另一方面可以把某一期（年度）可能進入較高征稅級距的應納稅所得額，人為地降到較低稅率的級距，從而避免被課以較重的稅額?！鄙侠龅募{稅籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當部分籌劃個案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“打擦邊球”之類。例如，《 企業(yè) 分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國稅務報》2003/01/21）這一籌劃個案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應

23、屬合法的稅務籌劃案例。然而細究起來，卻也有其欠缺之處。納稅籌劃作為我國改革開放、發(fā)展社會主義市場經濟的產物，它的歷史并不長，出現(xiàn)某些缺陷或問題也在所難免。這些問題，有的屬于理念上的痼疾和偏差，有的屬于方法上的不足。這些問題不解決，稅務籌劃就會陷入誤區(qū)。因此，有必要吁請有關專家、學者和實際工作者們，從理論和實踐的結合上，關注，研究和解決納稅籌劃中已經出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題。 總之，不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風險，節(jié)流型理財?shù)缺夭豢缮俚囊徊?。它在市場經濟中有著旺盛的生命力。隨著我國法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強大

24、。相信隨著我國稅制的不斷完善，納稅籌劃將成為一個最熱門的話題之一，也將成為大中小企業(yè)在財務決策中的習慣性做法。 參考文獻： 1、蓋地，《稅收籌劃》，高等教育出版社，第二版，2006年 2、王延明，《所得稅會計與納稅籌劃》，上海財經大學出版社，2007年2月第1版 3、盧劍靈（教授），“特別納稅調整規(guī)定對企業(yè)納稅籌劃的影響及應對措施”，《財會月刊》2008年第7期，廣東商學院 4、劉劍鋒，董再平，“資本弱化避稅原理探析”《財會月刊》，廣西財經學院,廣東白云學院，2008年第7期 5、 胡偉，“企業(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”，《財會通訊》，2008年第8版，湖南財經高等科學院

25、 6、 趙迎春，“兩法合并對FDI的影響分析”， 《稅務與經濟》，2008年，上海立信會計學院 7、作者，佚名，“企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談”，中國論文網， 8、 顧躍南，“稅務籌劃誤區(qū)辨析”，中國稅網，, 9、 作者：佚名，“淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題”，公文博客網， 10、Jorgenson,D.W.,Caital Theory and Investment Behavior,Amirican Economic Review No.5,1963 11、Dr. WB Meigs,University of Southern California, Accounting 12、Di

26、ckie Luk, Christine Fong. Chinas Unified Enterprise Income Tax Law brings greater clarity, transparency & fairness to the tax system. 13、Wu Libin,Stephen Nelson. Transitional Tax Incentive Policies relating to the Enterprise Income Tax. 外文文獻翻譯 企業(yè)稅收籌劃的主要途徑 納稅籌劃是在嚴格執(zhí)行稅法前提下，盡量減少繳稅，習慣稱其為節(jié)稅。企業(yè)要正確地

27、進行節(jié)稅，需要通過以下的主要途徑。 一、選擇合理的籌資方式。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內可以稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中列支。從節(jié)稅的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資，要比企業(yè)直接向社會籌資優(yōu)惠。 二、選擇合理的交易對象。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的供貨對象，企業(yè)所負擔的稅負則不相同。例如，當供貨方系增值稅一般納稅人時，企業(yè)購進貨物后，可按銷項稅額抵扣相應的進項稅額后的余額繳納增值稅；如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票的，其含有進項稅額不能抵扣，稅負比前者要多。如開專用發(fā)票也可抵扣一部分

28、。 三、“避重就輕”轉換納稅義務。企業(yè)將高納稅義務轉換為低納稅義務，是指在同一經濟行為中，有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開“高稅點”，選擇“低稅點”，可減輕納稅義務。最典型的例子就是對兼營非應稅勞務進行的節(jié)稅籌劃。從稅收角度來看，兼營主要包括兩種：一是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經營增值稅率為17%的生活資料，又經營增值稅率為13%的農用生產資料等。二是不同稅種，不同稅率。該種類型通常是指企業(yè)在其經營活動中，既經營增值稅項目，又涉及營業(yè)稅項目。 四、合理列支各項費用。企業(yè)可以在不違反稅法和財務制度的前提下，通過對各項費用充分合理的列支，對各項可能發(fā)生的損失進行充分估計，

29、縮小稅基，減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目，如分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，應盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失，如壞賬損失等，企業(yè)應充分預計，在稅法允許的范圍內盡可能按上限提足準備金。這既符合國家稅法和財務制度的規(guī)定，又能收到節(jié)稅的效果。 五、降低應納稅額。影響應納稅額的因素有兩個，即計稅基數(shù)和稅率，計稅基數(shù)越小，稅率越低，應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手，找到合法的辦法來降低應納稅額。例如，某企業(yè)2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元，則企業(yè)應納所得稅25050元（100200

30、25%）。如果該企業(yè)進行了稅務籌劃，支付稅務咨詢費200元，則該企業(yè)應納稅所得額100000元（100200-200），應納所得稅27000元（10000027%），通過比較可以發(fā)現(xiàn)，進行稅務籌劃支付費用僅為200元，卻節(jié)稅6066元（33066-27000）。 六、權衡整體稅負的輕重。例如，很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個年不含稅銷售額90萬元左右的生產企業(yè)，企業(yè)每年購進的材料不含增值稅的價格大致在70萬元左右。該公司會計核算體系健全，有條件認定為一般納稅人。如果是一般納稅人，公司產品的增值稅適用稅率是17%，應納增值稅3.4萬元（9017%-70

31、17%）；如果是小規(guī)模納稅人，稅率為6%，應納增值稅5.4萬元（906%）＞3.4萬元。因此，僅從增值稅角度考慮應選擇一般納稅人。但實際上，雖然小規(guī)模納稅人多納增值稅2萬元，但其進項稅額11.9萬元（7017%），雖然不能抵扣卻可以計入成本，從而增加成本11.9萬元，所得稅減少2.975萬元（11.925%），大于多納的增值稅2萬元。因此，企業(yè)在選擇稅務籌劃方案時，不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上，而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 七、充分利用稅收優(yōu)惠政策。對于納稅人來講，利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠

32、的稅率，妥善規(guī)劃生產經營活動，使其實際稅負最低，以達到節(jié)稅的效果。例如，根據(jù)我國稅法規(guī)定，對國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，自投產年度起免征所得稅2年。對企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。此外，對用于支持農業(yè)以及教科衛(wèi)事業(yè)發(fā)展的投資，國家也有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)經營者應參照政策規(guī)定，綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風險等因素，決定投資區(qū)域、投資方向以及投資項目，合理進行稅務籌劃，以減少企業(yè)稅負。 需要說明的是，納稅人運用上述方法進行節(jié)稅，一方面，要符合企業(yè)生產經營特點，統(tǒng)籌規(guī)劃，綜合考慮，不能顧此失彼；另一方面，要經常學習，

33、了解國家稅制改革動向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調整，準確把握稅收法規(guī)政策界限，深入研究稅法的相關規(guī)定，防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問題。 外文文獻原文 Enterprises of the major means of tax planning Tax planning is the premise of strict enforcement of tax laws to minimize tax, customs tax called. Enterprises to carry out the correct tax, the need for the adoption of the fol

34、lowing major route of transmission. First, reasonable means of financing options. In accordance with the provisions of Chinas current tax law, corporate interest payments on the loan within a certain range can be pre-tax expenses, and dividends can only be spending the after-tax profits of enterpri

35、se expenses. From a tax point of view, appropriate to the bank business loans and financing between enterprises, rather than directly to the fund-raising benefits. Second, a reasonable choice of trading partners. Chinas existing value-added tax system has a general taxpayers and small-scale taxpa

36、yers on the points, choose a different supplier object, the tax burden on enterprises is not the same. For example, when the Department of suppliers of value-added tax general taxpayer, the business after the purchase of goods, according to the amount of tax deduction of input tax amount of the corr

37、esponding balance after payment of value-added tax; if the purchase of goods for small-scale taxpayers, VAT can not be achieved Its not contain the amount of input tax deduction, the tax burden more than the former. Such as open invoices can also be part of deduction. Third, "the easy way out" tax

38、 conversion. Enterprises will be converted to high-tax low-tax, refers to economic activities in the same, there are a variety of revenue options to choose from, the taxpayers to avoid "high-tax point", choose the "low tax" and reduce the tax liability . The most typical example of this is to run no

39、n-taxable to the tax planning services. From the tax point of view, run mainly two: First, the same taxes, different tax rates. Systems such as supply and marketing enterprises, the general operating tax rate is 17% of the means of subsistence, but also the operating value-added tax rate of 13% of t

40、he agricultural means of production and so on. Second, different taxes, different tax rates. This usually refers to types of enterprises in their business activities, both value-added business project, the project also involves the business tax. Fourth, the cost of reasonable expenses. Enterprise

41、s does not violate tax laws and financial system under the premise of the full cost of the reasonable expenses, that may occur on the full estimated losses and narrow the tax base and reduce the amount of taxable income. Countries allow for costs incurred in the projects, such as wages, respectively

42、, the total amount of tax by 2%, 14%, 1.5% extracts of trade union funds, staff welfare, staff education funding should be sufficient to mention as much as possible to the whole. For some of the losses that may occur, such as bad debt losses, businesses should be fully expected in the tax law as far

43、 as possible the extent permitted by the cap enough to reserve. This is in line with the national tax law and financial system, can receive the tax effect. Fifth, to reduce tax liability. Factors that affect the tax liability there are two, namely, tax base and tax rates, the smaller the tax base

44、, lower tax rates, tax liability is also smaller. Tax planning can start from these two factors to find legitimate ways to reduce tax liability. For example, an enterprise December 30, 2005 estimated taxable income amounted to 100,200 yuan, the enterprise income tax liability 25050 yuan (100200 25%)

45、. If the corporate tax planning, tax consulting fees to pay 200 yuan, the corporate taxable income 100,000 (100200-200), income tax liability 27,000 yuan (100000 27%), can be found by comparing, for tax planning to pay only 200 yuan, 6066 yuan tax is (33066-27000). Sixth, to weigh the severity o

46、f the overall tax burden. For example, many value-added tax planning programs have the general taxpayer and the taxpayer to choose small-scale planning. If an enterprise is a non-tax-year sales of about 900,000 yuan of production enterprises and enterprises to buy the materials each year the price o

47、f non-value-added tax of 70 million or less. The companys accounting system, the conditions identified as the general taxpayers. If that is the general taxpayer, the companys products are value-added tax rate applies to 17% capital gains tax liability 34,000 yuan (90 17% -70 17%); If it is small-s

48、cale taxpayers, the rate is 6%, 5.4 VAT liability million (90 6%)> 3.4 million. Therefore, from the perspective of value-added tax general taxpayer should be selected. But, in fact, although small-scale VAT taxpayers pay 20,000 yuan, but the input tax amount of 119,000 yuan (70 17%), although it c

49、an not offset the costs, thereby increasing the cost of 119,000 yuan, the income tax reduction of 2.975 million (11.9 25%), than pay a 20,000 yuan of value-added tax. Therefore, the business tax planning in the selection of programs, not only to look in a certain period of time watching the program

50、 on tax less, and to consider business development goals, to choose to increase their overall revenue program. Seventh, take full advantage of preferential taxation policies. For taxpayers, the use of tax incentives for tax planning focuses on how the rational use of tax policies and regulations

51、shall apply to the lower or more favorable tax rates, a well-planned production and operation activities, the actual tax burden to a minimum in order to achieve Festival tax effect. For example, according to Chinas Law of the State Council for approval of high-tech industrial development zone of the

52、 high-tech enterprises, since the production from the fiscal year income tax exemption for 2 years. To-business use of wastewater, waste gas, waste residue and other waste as the main raw materials for production, 5 years in the income tax reduction or exemption. In addition, to support agriculture

53、and the development of UNESCO Wei investment, countries have different tax incentives. Business operators should refer to policy, comparing the investment environment, investment income, investment risks and other factors, decided to invest in the region, investment direction, as well as investment

54、projects, a reasonable tax planning, in order to reduce the corporate tax burden. It should be noted that the above-mentioned methods taxpayers use tax, on the one hand, it is necessary to comply with the characteristics of enterprise production and management, overall planning, comprehensive con

55、sideration and can not cater for all kinds; On the other hand, to keep learning and understanding of national trends and policies on tax reform measures amendments and adjustments, accurately grasp the limits of tax regulations and policies, in-depth study of the relevant provisions of tax laws to prevent tax and give rise to other problems.