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1、《企業(yè)內部控制應用指引》的層次劃 分題目研究 關于《《企業(yè)內部控制應用指引》的層次劃分題目研究》，是 我們特意為大家整理的，希望對大家有所幫助。 【摘要】公道劃分《企業(yè)內部控制應用指引》的層次，有助于分層次研究各項應用指引與內部控制要素的關系，厘清各項應用指引在風險控制 中所發(fā)揮的不同作用。本文從應用指引與內部控制要素的關系以及應用指引與各類風險的關系兩個維度，將應用指引劃分為三個層次，直觀地揭示了各層次應用指引與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》所界定的內部控制要素的關聯(lián)，刻畫了各層次應用指引應重點關注的風險類型。 【關鍵詞】內部控制；應用指引；層次劃分 為了貫徹實施《企業(yè)內部控制基本規(guī)

2、范》，財政部起草了《企業(yè)內 部控制應用指引（征求意見稿）》（以下簡稱應用指引），從而形成了 包括《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《應用指引》、《企業(yè)內部控制評價 指引》和《企業(yè)內部控制鑒證指引》在內的較完整的企業(yè)內部控制規(guī)范 體系。應用指引的層次劃分，旨在研究企業(yè)內部控制規(guī)范體系的層次結 構，理順該體系內部各部分Z間的內在邏輯和相互關系；明確各應用指 引與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》所界定的內部控制要素的內在聯(lián)系；厘 清各項應用指引在內部控制中的功能作用、控制范圍和控制重點，最大 限度地減少《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的應用盲區(qū)；有助于企業(yè)在貫徹 實施《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》時，更好地界定

3、各部分的職責權限；結 合不同層次應用指引的執(zhí)行情況，便于有針對性地開展企業(yè)落實內部控 制規(guī)范情況的內部評價和外部檢查，并采取針對性更強的優(yōu)化措施。 《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確了內部控制的五要素，即： 控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)視。從控制功能 上看，內部控制又以風險防范為核心，而風險可以劃分為企業(yè)層面的風 險、業(yè)務層面的風險和報告層面的風險，與此相對應的風險種別可以分 別表述為系統(tǒng)風險、經(jīng)營風險和報告風險。因此，應用指引的層次劃分 可考慮兩個維度的因素：一個維度是各應用指引與控制要素的關聯(lián)程度； 另一個維度是各應用指引的控制功能與三種風險種別的關聯(lián)程度。

4、按這 兩個維度進行交叉分類，可將應用指引劃分為三個層次：第一個層次， 是企業(yè)層次的應用指引，主要包括組織架構及權責分配（總分公司***公 司、社會責任和人力資源治理等。這一層次，主要與控制環(huán)境、風險評 估和控制活動三要素相對應，其控制重點是企業(yè)層面的風險，注重企業(yè) 內、外部環(huán)境的適應性和協(xié)調性。第二個層次，是業(yè)務層次的應用指引， 包括除第一層次和第三層次以外的所有應用指引項目，對應的控制要素 主要包括風險評估、控制活動、信息與溝通三要素。這一層次的控制與 業(yè)務流程和控制過程相結合,重點控制企業(yè)業(yè)務層面的經(jīng)營風險。第三個 層次，是報告層次的應用指引，主要包括內部報告與信息系統(tǒng)、

5、對外報 告、內部審計和業(yè)績考核等應用指引項目。這一層次對應的主要控制要 素包括控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)視三要素，重點關注企業(yè)報告層面 的風險。具體劃分情況見立方圖lo 圖2中的各項應用指引所對應的內部控制要素，以深色區(qū)域表示某 項應用指引與對應的內部控制要素關聯(lián)程度較高，以淺色區(qū)域表示該項 應用指引與對應的內部控制要素有一定的關聯(lián)度。這種劃分反映了各項 應用指引與各內部控制要素均有一定聯(lián)系，但關聯(lián)程度有所不同。深色 部分是相關應用指引所涉及的內部控制要素的核心部分，突出相關應用 指引的控制重心，厘清應用指引與控制要素的關系，界定了各應用指引 的控制范圍，表明不同應用指引之間相互聯(lián)系的邊界，揭示了不同應用 指引Z間相互銜接的縫隙，形成應用指引之間的自然耦合和分工協(xié)同關 系。這樣的劃分，不但沒有割裂相關應用指引的關聯(lián)關系，而且使應用 指引與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的銜接更加連貫、順暢，也使應用指 引各組成部分的相互關系更加清楚、明了，防范風險的側重點更具針對 性。 【主要參考文獻】 [1]企業(yè)內部控制基本規(guī)范