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1、第五章 城市維護建設稅法n 城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它是國家為加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源而采取的一項稅收措施。n 城建稅有二大特點：n 一是具有附加稅性質(zhì)。它以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額；n 二是具有特定目的。用于城市維護建設。 n 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加稅。它是為了加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。 一、納稅義務人與稅率n （一）納稅義

2、務人n注意兩點：n 1、只有需要繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人才需要繳納城建稅和教育費附加；n 2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的目前也征收城建稅和教育費附加。n （二）稅率 n 1、城建稅設置三檔稅率：即納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。n 2、受托加工代收代繳城建稅時應按受托方的適用稅率計算。n 3、教育費附加的征收率稅法統(tǒng)一規(guī)定為為3%。但在執(zhí)行時各地的規(guī)定不一，有的地方規(guī)定為4%，有的地方規(guī)定為5%。 二、計稅依據(jù)n 城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)即為納稅人實際繳納的“三稅”稅額。但要注意：n 1

3、、城建稅和教育費附加與“三稅”同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也就要同時免征或者減征城建稅和教育費附加。n 2、出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅時，不退還已繳納的城建稅和教育費附加。n 3、納稅人違反稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但應同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款。 三、應納稅額的計算 （一）計算公式 應納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額適用稅率n （二）實例 n 例例1 1：某市汽車制造廠（增值稅一般納稅人）2010年6月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅款共600萬元，銷售排氣量為2200ml的小轎車450輛，取得的銷售收入（含稅）8000萬元；兼營汽車

4、租賃業(yè)務取得收入20萬元；兼營汽車運輸業(yè)務取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售額、租賃業(yè)務和運輸業(yè)務營業(yè)額。n 要求：分別計算該廠當期應納增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加的稅額。 【解析】： n 例例2 2：某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期進口原材料一批，向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費稅50萬元，由于繳納消費稅時超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。n 問：該企業(yè)本期應繳納城市維護建設稅和教育費附加是多少？ 五、 稅收優(yōu)惠n 減免規(guī)定有：n 1、城建稅和教育費附加沒有獨立的減免稅規(guī)定，而是隨“三稅”的減免而減免。n 2、對海關進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不附加征收城建稅和教育費附加。n 3、對三峽工程建設基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征城建稅和教育費附加。 n 4、對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的城建稅和教育費附加。n 5、對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的城建稅和教育費附加。