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1、第九章資產(chǎn)減值 一、 單項選擇題 1. B； 2. C； 3. B； 4. C： 5. B； 6. D； 7. C； 8. A； 9. C； 10. A； 11. D； 12. B； 13. C； 14. D； 15. D； 二、 多項選擇題 1. CD： 2. ACD； 3. ABE； 4. ABCDE： 5. BD； 6. ABC； 7. ABCD； 8. ABD； 9. AB； 10. ABD； II. BD： 12. ABCD； 13. AD； 14. BC； 15. ABE； 三、 判斷題 1. X； 2. J； 3. J； 4. J； 5. V； 6. X； 7.

2、X； 8. V； 9. X； 10. J； 11. X； 12. X； 13. V； 14. J； 15. V； 四、 業(yè)務(wù)題 1. （1） 計算固定資產(chǎn)的賬面價值： 該資產(chǎn)的賬面價值=原值一累計折舊一計提的減值準(zhǔn)備=3000-800-200=2000 （萬元） （2） 計算資產(chǎn)的可收回金額： 公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為180（）萬元； 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600/（1+5%） +550/ （1+5%） 2+400/ （1+5%） 3+320/（1+5%） 4+180/ （1+5%） 5=1820.13 （萬元） 所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的

3、賬面價值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā) 生了減值。 （3） 應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2000-1820.13=179.87 （萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 179.87 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87 2. （1） 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表 年份 預(yù)計未來現(xiàn)金 流最 折現(xiàn)率 折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值 2019 年 200 5% 0.9524 190.48 2020 300 5% 0.9070 272.1 2021 400 5% 0.8638 345.52 2022 600 5% 0.8227 493.62 2023 800 5% 0.78

4、35 626.8 合計 1928.52 （2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1928.52萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1900 萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1928.52萬元。 （3）賬面價值=原價一折舊一己計提資產(chǎn)減值=3000-1000 = 2000 （萬元） 比較賬面價值和可收回金額，該資產(chǎn)應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備= 2000—1928.52=71.48 （萬元）。 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 71.48 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 71.48 3. （1） 確定2016年12月31日該資產(chǎn)組的賬面價值=（40-40/10X5） + （60-60X60/I0X

5、 5） + （100-100/10X5） =100 （萬元） （2） 估計資產(chǎn)組的可收回金額 由于公司無法估計B、C機(jī)器的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，而可以知道資產(chǎn)組未來5 年預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為60萬元，則可以確定該資產(chǎn)組的可收回金額為60萬元。 （3） 確定資產(chǎn)組的減值損失 該資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40 （萬元）。 （4） 將資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失40萬元分?jǐn)傊罙、B、C資產(chǎn)。 由于這里不涉及到商譽(yù)，所以直接按照資產(chǎn)的賬面價值比重來分?jǐn)偪偟馁Y產(chǎn)減值損失即可。 A資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40X20/100X 1（）0% = 8 （萬元），但需要注意的是A機(jī)器的

6、公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元，計提了減值準(zhǔn)備后A機(jī)器的賬面價值不應(yīng)低于 15萬元，所以這里雖然計算出來應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備是8萬元，但只能確認(rèn)資產(chǎn)減值損失5 萬元，因為20—8=12萬元V15萬元。 這樣按照賬面價值比重計算的A應(yīng)分?jǐn)偟念~8萬元減值損失中還剩余3萬元沒有確認(rèn)，這3 萬元應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)B、C在初次分?jǐn)倻p值損失后確定的賬面價值再按照賬 面價值的比重分?jǐn)偂? B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=40X30/100X I（X）%=I2 （萬元），此時B的賬面價值= 3（） — 12=18 （萬元）： C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=4（）X50/100X100% =20

7、（萬元），此時C的賬面價值=50 — 20=30 （萬元）; （5） 將剩余的3萬元減值繼續(xù)分?jǐn)傊罛、C資產(chǎn)中 B資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3X18/（18+30） X1OO% = 1.125 （萬元）； C資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=3X30/（18+30） X 100% = 1.875 （萬元）。 21.875 萬元（20+1.875）。 借：資產(chǎn)減值損失一一A --B --C （6） A、B、C三項資產(chǎn)分別應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為5萬元、13.125萬元（12+1.125）和 相關(guān)的賬務(wù)處理為： 5 13.125 21.875 5 13.125 21.875 貸：固定

8、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一A ——B --C 4. 分?jǐn)偞髽琴~面價值至資產(chǎn)組（研發(fā)中心無法攤） （根據(jù)資產(chǎn)組賬面價和剩余使用壽命分?jǐn)偅? A B C 合計 資產(chǎn)組賬面價 200 300 400 900 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 10 20 20 按使用壽命計算的權(quán)重 1 2 2 加權(quán)計算后的賬面價值 200 600 800 1600 辦公大樓分?jǐn)偙壤? 12. 5% 200/1600 37. 5% 600/1600 50% 100% 大樓分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的金額 37.5 300 X 12.5% 112.5 300X37. 5%

9、 150 300 X 300 己知 50% 分?jǐn)偤蟾髻Y產(chǎn)組賬面價 237.5 412.5 550 1200 計提減值損失并在辦公大樓與資產(chǎn)組之間分?jǐn)? A B C 辦公大樓 賬面價 237.5 412.5 550 可收回額 398 328 542 減值 0 84.5 8 分?jǐn)傤~ 84.5X300/412. 5=61.45 8X 400/550=6 84. 5 X 112. 5/412. 5=23. 05; 8X150/550=2 減值洲試后賬面價 200 300-61.45=238

10、. 55 400-6=394 300-23. 05-2=274. 95 研發(fā)中心的賬面價值仍然是100萬元，原因是其無法分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中，因而無法分?jǐn)倻p 值，因此賬而價仍然是100萬元。 此時，甲公司的資產(chǎn)賬面價值總額=200 （A） +238.55 （B） +394 （C） +274.95 （大樓） + 100 （研發(fā)）=1 207. 50 萬元 而此時甲公司可收回金額為1 440萬元。高于其賬面價值，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。 5. （1） 將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給甲資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 （萬元） 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給乙資產(chǎn)組的數(shù)額=

11、200X 160/800=40 （萬元） 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給丙資產(chǎn)組的數(shù)額=200X320/800=80 （萬元） 分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為 甲資產(chǎn)組的賬面價值= 320+80=400 （萬元） 乙資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200 （萬元） 丙資產(chǎn)組的賬面價值= 320+80=400 （萬元） （2） 進(jìn)行減值測試 甲資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收I可金額為420萬元，沒有發(fā)生減值； 乙資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)生減值40萬元； 丙資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)生減值20萬元。 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和

12、各資產(chǎn)組之間分配： 乙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=4（）X40/200 = 8 （萬元），分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 40X160/200=32 （萬元）。 丙資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20 X 80/400 =4 （萬元），分配給乙資產(chǎn)組本身的數(shù) 額為 20X320/400=16 （萬元）。 甲資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，乙資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，丙資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn) 發(fā)生減值=8+4=12 （萬元）。 6. C資產(chǎn)組的賬面價值是520萬元，可收回金額是400萬元，發(fā)生減值120萬元。C資產(chǎn)組中 的減值額先沖減商譽(yù)20萬元，余下的10（）萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)

13、備和無形資產(chǎn)。 甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ （250+150+100） X250=50 （萬元）。 乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ （250+150+100） X 150=30 （萬元） 無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100/ （250+150+100） X 100=20 （萬元） 分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 120 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 20 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 7. （1） 分配總部資產(chǎn) 考慮各資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命，將三個資產(chǎn)組的賬面價值調(diào)整為800萬元， 即：100+2X 150+2X200=800 （萬元）。 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資

14、產(chǎn)組的數(shù)額=150X 100：800=18.75（萬元）； 總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150X3004-800=56.25（萬元）； 總部資產(chǎn)應(yīng)分眠給C資產(chǎn)組的數(shù)額：150X400300=75（萬元）。 分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為： A資產(chǎn)組的賬面價值=100+18.75=118.75（萬元）； B資產(chǎn)組的賬面價值=150+56.25=206.25（萬元）： C資產(chǎn)組的賬面價值=200+75=275（萬元）。 （2） 進(jìn)行減值測試 A資產(chǎn)組的賬面價值=118.75萬元，可收回金額=219萬元，沒有發(fā)生減值； B資產(chǎn)組的賬面價值=206.25萬元，可收回金額=156萬元，發(fā)

15、生減值50.25萬元； C資產(chǎn)組的賬面價值=275萬元，可收回金額=200萬元，發(fā)生減值75萬元。 （3） 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分眠： B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額：50.25 X56.254-206.25=13.70（萬元）； 分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額：50.25X 1504-206.25=36.55（萬元）； C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)15萬元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。 分配給總部的資產(chǎn)減值=60 X754- 275= 16.36（萬元） 分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=60X2004-275=43.64（萬元）。 （4） 各資產(chǎn)組的減值測試結(jié)果

16、 A資產(chǎn)組未發(fā)生減值 B資產(chǎn)組發(fā)生減值36.55（萬元） C資產(chǎn)組發(fā)生減值43.64（萬元） 總部發(fā)生減值30.06 （13.70+16.36）（萬元） 8. （1） 確定資產(chǎn)組的減值損失總額： 甲公司以1600萬元購入80%的股權(quán)，產(chǎn)生的商譽(yù)= 1600-1500X80% =400 （萬元），計算 歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值=（1600/80%-1500） X20% = 100 （萬元）。 所以，乙公司資產(chǎn)組在2019年年末賬面價值（含完全商譽(yù)）=1350+400+100=1850（萬元）， 與資產(chǎn)組可收回金額1000萬元相比較，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失1850-1000=850

17、 （萬元） （2） 將資產(chǎn)減值損失850萬元分?jǐn)傊辽套u(yù)、乙公司資產(chǎn)組所包含的資產(chǎn)中 因為應(yīng)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價值是為了洲試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生， 所以資產(chǎn)減值損失850萬元應(yīng)先沖減歸屬于少數(shù)股東權(quán)益部分的商譽(yù)100萬元，剩余的75（） 萬元再在應(yīng)歸屬于母公司的商譽(yù)和乙公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂? 因為750萬元大于商譽(yù)400萬為,所以應(yīng)全額沖減商譽(yù)400萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400 然后剩余的350萬元再在資產(chǎn)組的資產(chǎn)中分?jǐn)?，假定乙公司資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一項 固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，無形資產(chǎn)賬面

18、價值為350萬元, 則： 固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失= 35OX (1000/1350) =259 (萬元) 無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失= 350X (350/1350) =91 (萬元) 假定抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下相應(yīng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和 相應(yīng)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。 借：資產(chǎn)減值損失一一計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259 ——計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 259 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 91 9. (1) 2009 年凈現(xiàn)金流量二(1000-50) -500-200-120=130 (萬元) (2) 2010 年凈現(xiàn)金流量=(900+50-80) -450-190-110=120 (萬元) (3) 2011 年凈現(xiàn)金流量二(800+80) -400-150-90+50=290 (萬元)。