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1、第六章所得稅制度 第一節(jié)企業(yè)所得稅 一、了解企業(yè)所得稅的概念 二、掌握企業(yè)所得稅的納稅人 1 .基本界定 企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 2 .居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分 居民企業(yè)一一單一具備原則：登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)其一在中國(guó) 三、征稅對(duì)象 1 .企業(yè)的各項(xiàng)所得 居民企業(yè)：全面納稅義務(wù)；非居民企業(yè)：有限納稅義務(wù) 2 .所得來(lái)源地的確定原則 所得類型 所得來(lái)源的確定 銷售貨物所得 按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 不動(dòng)產(chǎn) 按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 動(dòng)產(chǎn) 按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)

2、的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn) 按照被投資企業(yè)所在地確定 股息、紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，個(gè)人的住所地確定 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定 四、熟悉稅率 種類 稅率 適用范圍 法定稅率 25% （1）居民企業(yè) （2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) 15% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 10% 預(yù)提所得稅稅率 五、

3、掌握計(jì)稅依據(jù)一一應(yīng)納稅所得額 3 一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則 1 .權(quán)責(zé)發(fā)生制 2 .稅法優(yōu)先原則 3 二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額=攵入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 4 三）虧損彌補(bǔ) 虧損：按稅法計(jì)算的虧損 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限 最長(zhǎng)不得超過5年。 （四）清算所得 清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)彳1或者交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債 務(wù)清償損益 （五）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全

4、額為應(yīng)納 稅所得額。 收入類型 收入的確認(rèn) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 除另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 六、掌握收入確認(rèn) 1.區(qū)分不征稅收入和免稅收入 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入 按合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無(wú)論是否收到，都要確認(rèn)收入。 七、掌握稅前扣除 （一）掌握稅前扣除的基本原則 （二）稅前扣除的主要項(xiàng)目 1 .工資、薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除 2 .補(bǔ)充保險(xiǎn) 企

5、業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別 在不超過職工工資總額5兩準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不予扣除 3 .利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算 的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定 可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出 計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。 4 .職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除 5 .工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)

6、經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%勺部分，準(zhǔn)予扣除 6 .職工教育經(jīng)費(fèi) 除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn) 予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 7 .業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60咐口除，但最高不 得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%°。 8 .廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)） 收入15%勺部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 9 .環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金 10 .境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩?/p>

7、總機(jī)構(gòu)費(fèi)用 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明 文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 11 .公益性捐贈(zèng)支出 納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%^內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。 （三）禁止稅前扣除的項(xiàng)目 1 .向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 2 .企業(yè)所得稅稅款 3 .稅收滯納金一一違法支出 4 .罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失一一違法支出 5 .超標(biāo)的捐贈(zèng)支出以及非公益性捐贈(zèng)支出 6 .贊助支出 7 .未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 8 .除

8、企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門規(guī)定可以扣除的其它商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 9 .企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，提取后改變用途的。 10 .企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非 銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 其他內(nèi)容自己看 八、熟悉資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 .了解固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 2 .熟悉不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 3 .了解固定資產(chǎn)的折舊方

9、法：直線法 4.熟悉最短折舊年限 （1）房屋、建筑物：20年 （2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年 (3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年 (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年 (5)電子設(shè)備：3年 (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 .了解生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊方法 2 .熟悉最短折舊年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年； 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。 (四)無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3 .了解無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、不得計(jì)算攤銷扣除的無(wú)形資產(chǎn) 4 .熟悉無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 (1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)

10、用，準(zhǔn)予扣除 (2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年 作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定 或約定的使用年限分期攤銷 (3)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 (五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.熟悉長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 范圍 最短攤銷年限 (1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 (2)租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 (3)固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 (4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 攤銷年限不得低于3年 2.

11、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者 處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 5 .存貨的稅務(wù)處理 存貨的計(jì)價(jià)方法無(wú)后進(jìn)先出法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 (六)企業(yè)重組的稅務(wù)處理 1 .基本規(guī)定 企業(yè)重組，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。 2 .一般性稅務(wù)處理規(guī)定 在交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定 計(jì)稅基礎(chǔ)。 3.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： (1)具有合理的商業(yè)目的，且不

12、以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 (2)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。 (3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額不低于交易支付總額的85% (5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得 的股權(quán)。 稅務(wù)處理： （1）股權(quán)支付部分：暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 （2）非股權(quán)支付部分：在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 九、掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-減免稅額-

13、抵免稅額 （二）境外所得已納稅額的抵免 1 .直接抵免+間接抵免 2 .我國(guó)實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算 3 .境外所得納稅時(shí)：遵循“多不退，少要補(bǔ)”的原則 十、掌握稅收優(yōu)惠 1 .企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得、從事符合條件的環(huán)境保 護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三 減半”的稅收優(yōu)惠政策。 2 .關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅； 超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 3 .加計(jì)扣除——研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)

14、50咐口除；支付給殘疾職工的工資加計(jì)100嚙口除。 4 .創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按 照其投資額的70%在股權(quán)才I有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 5 .加速折舊的規(guī)定 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮 短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 6 .減計(jì)收入 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)，減按90%十入收入總額。 7.專用設(shè)備投資抵免 企業(yè)購(gòu)置并

15、實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用 設(shè)備的投資額的10%T以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 十一、熟悉源泉扣繳 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。 十二、掌握特別納稅調(diào)整 （一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整 調(diào)整方法：1.可比非受控價(jià)格法；2.再銷售價(jià)格法；3.成本加成法；4.交易凈利潤(rùn)法;5.利潤(rùn)分割法；6.其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 （二）成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè) 與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則

16、進(jìn)行分?jǐn)偂? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反上述規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得 額時(shí)扣除。 （三）預(yù)約定價(jià)安排 （四）提供相關(guān)資料 （五）核定應(yīng)納稅所得額 （六）受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%稅率水平的 國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn) 中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 （七）防范資本弱化規(guī)定 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過以下規(guī)定而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：（1）金融企業(yè)，5：1；（2）

17、其他企業(yè)，2:1。 （八）一般反避稅規(guī)則 企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （九）加收利息 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6 月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的補(bǔ)稅期間，按日計(jì)算加收利息。加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)扣除。 利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。 企業(yè)依法提供有關(guān)資料的，可以只按前述的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息。 （十）追溯調(diào)整 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企

18、業(yè)實(shí)施其他不具有合理 商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 十三、熟悉征收管理 注意居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè) 所得稅；除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納 企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素 計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤? 第二節(jié)個(gè)人所得稅 一、了解個(gè)人所得稅的概念

19、二、掌握個(gè)人所得稅的納稅人 包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，在華取得所得的 外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和港、澳、臺(tái)同胞。 按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民納稅人和非居民納稅人。掌握其劃分與納稅義 務(wù)。 三、熟悉個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象 工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得。 四、熟悉個(gè)人所得稅的稅率——超額累進(jìn)稅率和比例稅率。 1 .工資、薪金所得：適用5%~45啕超額累進(jìn)稅率 承租經(jīng)營(yíng)所得

20、適用 2 .個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、 的超額累進(jìn)稅率 3 .掌握勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率 適用比例稅率，稅率為20%有加成征稅的規(guī)定，實(shí)際上為三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 4 .稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%并按應(yīng)納稅額減征30%實(shí)際稅率為14% 5 .其他，包括特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20% 儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。 五、掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額=攵入額-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額 1 .工資

21、薪金所得：每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；熟悉附加減除費(fèi)用（2800元）的規(guī)定。 在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得的工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：合并計(jì)算， 只能一次扣除2000元 2 .勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%勺費(fèi)用 3 .財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所 得額 4 .利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他所得：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 5 .公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除：一般公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)額的扣除以不超過納稅人申報(bào)

22、應(yīng)納稅所得額的30私限；個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。 六、掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 .應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率（-速算扣除數(shù)） 2 .個(gè)人所得稅的稅收抵免規(guī)定 納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者 地區(qū)抵免限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。 七、掌握稅收優(yōu)惠 免納個(gè)人所得稅、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅 八、征收管理 1 .掌握自行納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定一一納稅義務(wù)人、納稅期限 2 .熟悉代扣代繳的有關(guān)規(guī)定：個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？? 繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，付給2%勺手續(xù)費(fèi)。