《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 復(fù)習(xí)要點(diǎn)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 復(fù)習(xí)要點(diǎn)（99頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、高等教育自學(xué)考試輔導(dǎo)名師王學(xué)軍高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)99 全國(guó)高等教育自學(xué)考試高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí) 　 作者：王學(xué)軍 言人之所言，那很容易；言人之欲言，那就不太容易；言人之不能言就更難。我就要言人之欲言，言人之不能言。 ——馬寅初（著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家） 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考試題型和分值分布以及章節(jié)分布 序號(hào) 題型 單小題分?jǐn)?shù) 每大題題量 每大題分?jǐn)?shù) 一 單項(xiàng)選擇題 １ ２０ ２０ 二 多項(xiàng)選擇題 ２ ５ １０ 三 名詞解釋 ２ ５ １０ 四 簡(jiǎn)答題 ５ ４ ２０ 五

2、 核算題 前３個(gè)小題，每小題５分；第４個(gè)小題１０分；第５個(gè)小題１５分 ５ １０ 導(dǎo)論、第１－５章合計(jì)４０分；第６－８章（企業(yè)合并會(huì)計(jì)）合計(jì)４０分；第９－１２章合計(jì)２０分。 關(guān)于全國(guó)指定教材內(nèi)容的若干說(shuō)明解釋 導(dǎo) 論 導(dǎo)論在實(shí)際考試時(shí)候只考１分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡(jiǎn)單看看，甚至可以干脆跳過(guò)去，不需要花費(fèi)太大的精力。 一、會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成 １、會(huì)計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。２００２年１月浙江多選１和２００３年１月浙江多選單選１　　　簡(jiǎn)單了解每個(gè)歷史階段的時(shí)間 ２、現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的三個(gè)重要標(biāo)志。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 （一）

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法 １、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。（背誦名詞會(huì)計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)）會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。 ２、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法。包括什么？ （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征　２００２下全單選１　注意看容易考特征方面的內(nèi)容 三、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容　每個(gè)類別具體包括什么　這也是導(dǎo)論部分容易考的地方。 教材《導(dǎo)論》部分的第１４頁(yè)五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究原則上不列入考試范圍。 第一章 外幣會(huì)計(jì) 　　本章２００１年下半年考了９分，２００２年考了１０分，可以考各種題型。 　　一、外幣與外幣業(yè)務(wù) （一）外幣與外匯　　重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)意義上的外幣的特定含義 （二）記賬本位

4、幣的選擇　背誦記賬本位幣的名詞，注意看Ｐ２０第三自然段 （三）外幣業(yè)務(wù) 二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展　一般了解，注意Ｐ２２第２自然段 三、匯率及匯兌損益 （一）匯率　（注意匯率的名詞解釋） １、匯率——又稱“匯價(jià)”、或“外匯牌價(jià)”，是指用一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣時(shí)的比價(jià)或比率；或以一國(guó)貨幣所表示的另一國(guó)貨幣的價(jià)格。 ２、匯率的標(biāo)價(jià)——是匯率以外國(guó)貨幣來(lái)表示本國(guó)貨幣的價(jià)格，或以本國(guó)貨幣來(lái)表示外國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。 直接標(biāo)價(jià)法——是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣(考生要注意一定單位與一定數(shù)額這兩個(gè)提法的區(qū)別)其特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，

5、本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法——是指以一定單位的本國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣，其特點(diǎn)是：本國(guó)貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國(guó)貨幣價(jià)值大小與匯率高低成正比。 匯率的標(biāo)價(jià)２００２下全簡(jiǎn)答３１簡(jiǎn)述匯率的標(biāo)價(jià)方法和特點(diǎn)。我個(gè)人覺(jué)得，如果這個(gè)問(wèn)題放在金融理論與實(shí)務(wù)里邊考才合適，這其實(shí)不是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。那些老師命題之前是否認(rèn)真考慮過(guò)？ ３、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。匯率按外匯經(jīng)營(yíng)形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率。 4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。 即期匯率——是外匯買(mǎi)賣(mài)成交后第二

6、個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。 遠(yuǎn)期匯率——是屬于預(yù)定的外匯買(mǎi)賣(mài)，按事先約定的將在未來(lái)一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：A、直接標(biāo)明；B、用升水(溢價(jià))、貼水（折價(jià)）和平價(jià)間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。 5、升水與貼水。在直接標(biāo)價(jià)法下，升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。 　　在直接標(biāo)價(jià)法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算： 　　升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率+升水　　貼水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率+即期匯率-貼水 　　在間接標(biāo)價(jià)法下，遠(yuǎn)期匯率可按以下方法計(jì)算：(特別關(guān)注) 　　升水時(shí)，遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率-升水　　貼水時(shí)

7、，遠(yuǎn)期匯率＝即期匯率+貼水 　 (二)匯兌損益 １、匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來(lái)的收益或損失。又稱“匯兌差額”。2００2年度已經(jīng)考過(guò)名詞解釋。 　?。病R兌損益的類型。根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為以下幾種常見(jiàn)類型：(１)交易匯兌損益。(2)兌換匯兌損益。(3)調(diào)整外幣匯兌損益。(4)外幣折算匯兌損益。２００２下全多選３１考過(guò)類型 四、外幣交易　理解 五、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法 理解兩種方法的核算原理及區(qū)別，重點(diǎn)還是兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。 項(xiàng)目 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 含義

8、企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算均視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)貨或銷貨業(yè)務(wù)與以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易 交易發(fā)生日 按當(dāng)日匯率折合為記賬本位幣入賬 按當(dāng)日匯率折合為記賬本位幣入賬 報(bào)表編制日 若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。 按報(bào)表日匯率折算的匯兌損益列入當(dāng)期收益表或者作為遞延損益列入資產(chǎn)負(fù)債表。 交易結(jié)算日 按結(jié)算日匯率反映交易發(fā)生額，調(diào)整有關(guān)賬戶。 結(jié)算日按當(dāng)日匯率結(jié)算貨款，折算差額進(jìn)入當(dāng)期損益或者同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延損益 使用 一般采用兩種交易觀 如果按照一筆交易觀點(diǎn)（單一交易觀）在貨款結(jié)算日才能夠確定采購(gòu)成本或者銷售收

9、入。 六、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)核算 （一）我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的核算原則　背誦 （二）我國(guó)企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理 １、科目設(shè)置 如果國(guó)家允許該企業(yè)開(kāi)立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（或者銀行存款－某某戶）。如果不允許保留外幣現(xiàn)匯，則不會(huì)有這些賬戶。不管是否允許保留現(xiàn)匯賬戶，都可能會(huì)存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫(xiě)。（Ｐ２９） ２、我國(guó)企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理 （１）收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 Ａ　收到外幣投資的賬務(wù)處理　　關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率（即使

10、收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣），貸方的實(shí)收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。 Ｂ　收到外幣籌資額的賬務(wù)處理（實(shí)際就是收到外幣借款額） 教材科目比較亂 Ｃ　結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行）　注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別 （２）付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 對(duì)于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點(diǎn)。對(duì)于償還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材Ｐ３３第１２行應(yīng)該是１２月３１日，不是１日。另外，注意該例題的P33最后一個(gè)分錄中的應(yīng)付利息２１５５０是根據(jù)賬面匯率登記的，與前面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)

11、作錯(cuò)誤，考試還需要按照這樣編制會(huì)計(jì)分錄。 （３）外幣帳戶期末余額的調(diào)整（重點(diǎn)，必須理解） 教材Ｐ３４的例題有嚴(yán)重錯(cuò)誤　考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下： 例題：華豐有限公司外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。（１）２０/１年１月１日的市場(chǎng)匯率為１美元＝＝８.５元人民幣.各外幣賬戶的年初余額如下:應(yīng)收外匯賬款４００萬(wàn)美元,人民幣金額為３３４０萬(wàn)元;銀行存款７００萬(wàn)美元,人民幣金額為５８４５萬(wàn)元;應(yīng)付外匯賬款１６０萬(wàn)美元,人民幣金額為１３３６萬(wàn)元;長(zhǎng)期外匯借款５００萬(wàn)美元,人民幣金額為４１７５萬(wàn)元(僅為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入);(２)公司２０/１年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:

12、①本月發(fā)生應(yīng)收賬款２００萬(wàn)美元。②本月收回應(yīng)收賬款１００萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。③以外幣銀行存款償還為購(gòu)建甲固定資產(chǎn)的外幣借款１２０萬(wàn)美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。④接受投資者投入的外幣資本１０００萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本，合同約定的匯率為１美元＝＝８.３元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝＝８.３５元人民幣,外幣已經(jīng)存入銀行。（３）１月３１日的市場(chǎng)匯率為１美元＝＝８.４元人民幣。要求：（１）編制華豐公司接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)分錄。（２）分別計(jì)算２０/１年１月３１日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（３）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入損益的匯兌收益或損失金額。（４）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ［解答］

13、（１）收到外幣資本投資 借：銀行存款——美元戶　　?。福常担叭f(wàn) 　　貸：實(shí)收資本　　?。福常埃叭f(wàn) 資本公積——資本折算差額　?。担叭f(wàn) （２）應(yīng)收外匯賬款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０萬(wàn)元　作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７萬(wàn)元　作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 長(zhǎng)期外匯借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７萬(wàn)元　全部計(jì)入在建工程 應(yīng)付

14、外匯賬款：１６０×８.４－１３３６＝８萬(wàn)元　　作為損失全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入損益的匯兌損益＝８７＋１０－８＝８９萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款　　?。保叭f(wàn) 銀行存款－美元戶　　?。福啡f(wàn) 　　在建工程　　　　?。常啡f(wàn) 　　貸：應(yīng)付外匯賬款　　?。溉f(wàn) 匯兌損益或者財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　?。福谷f(wàn) 　　　　長(zhǎng)期外匯借款　　　　?。常啡f(wàn) ３、補(bǔ)充下列內(nèi)容：（１）籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期匯兌損益；（２）與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原則處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)成本；（３）除上述

15、情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益（本教材用匯兌損益科目）。以上內(nèi)容2001和2004年全國(guó)統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及。 七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算 遠(yuǎn)期外匯交易是指買(mǎi)賣(mài)雙方先簽訂合同，規(guī)定買(mǎi)賣(mài)外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣(mài)方交匯，買(mǎi)方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的（兩種）A、套期保值B、投機(jī) 經(jīng)常購(gòu)買(mǎi)遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣(mài)出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。 １、科目設(shè)置 遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置 科目名稱 核算內(nèi)容

16、 “應(yīng)收期匯合同款” 資產(chǎn)類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán) “應(yīng)付期匯合同款” 　負(fù)債類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù) 貼(升)水費(fèi)用（收益）資產(chǎn)負(fù)債類 核算本期承擔(dān)的貼(升)水損失或者收益 “遞延貼（升）水”資產(chǎn)負(fù)債類 核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失 “遞延匯兌損益”　　資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收（應(yīng)付）期匯合同款”帳戶的折算差額 “期匯合同損益”　　損益類 核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額 ２、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理 仔細(xì)閱讀教材Ｐ４５的例題，估計(jì)考試即使考到，也不會(huì)和例題相差太大。 　　　　　 出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處

17、理比較 日期 核算內(nèi)容 分錄 出口商 進(jìn)口商 賒銷商品時(shí) 購(gòu)銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款(當(dāng)日匯率) 貸：商品銷售收入 借：商品采購(gòu) 貸：應(yīng)付外匯賬款（當(dāng)日匯率） 簽定期匯合同 借：應(yīng)收期匯合同款--本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延貼水(差額) 貸：應(yīng)付期匯合同款--外幣(當(dāng)日匯率) 遞延升水 借：應(yīng)收期匯合同款--外幣(當(dāng)日匯率) 遞延升水(差額) 貸：應(yīng)付期匯合同款--本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶) 遞延升水 報(bào)表編制日 調(diào)整應(yīng)收(付)賬款 借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)收外匯賬款(同上)

18、 借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反) 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用 貸：遞延貼水(按期限攤銷) 借：升水費(fèi)用 貸：遞延升水 調(diào)整期匯合同款 借：應(yīng)付期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益 借：應(yīng)收期匯合同款(差額) 貸：匯兌損益 結(jié)算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用 貸：遞延貼水(按期限攤銷) 借：升水費(fèi)用 貸：遞延升水 收到或支付商品款項(xiàng) 借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益 貸：應(yīng)收外匯賬款(賬面匯率) 借：應(yīng)付外匯賬款(賬面匯率) 匯兌損益 貸：銀行存款(當(dāng)日匯率) 期匯合同的收付 借：應(yīng)

19、付期匯合同款--外幣(賬面匯率) 貸：銀行存款(當(dāng)日匯率) 匯兌損益 借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 貸：應(yīng)收期匯合同款--外幣(賬面匯率) 匯兌損益 借：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率) 貸：應(yīng)收期匯合同款--本幣 借：應(yīng)付期匯合同款--本幣 貸：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率) ３、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理 外幣約定套期保值是指在商品購(gòu)銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為避免可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買(mǎi)進(jìn)或賣(mài)出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 　　外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期匯合同簽定之日，一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，

20、故要對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來(lái)進(jìn)行交易，故不做購(gòu)銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會(huì)計(jì)原理. ４、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)２００１年考題 八、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義 注意名詞解釋 九、外幣報(bào)表折算的主要方法 （一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 它是把它資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類進(jìn)行折算。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按會(huì)計(jì)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率(即歷史匯率)進(jìn)行折算。收益表的各項(xiàng)目中，折舊和攤銷費(fèi)用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率進(jìn)行折算，其它收入和

21、費(fèi)用項(xiàng)目均按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算。 　　(二)貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算時(shí)，對(duì)的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對(duì)非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入帳的歷史匯率折算。折舊、攤銷費(fèi)用、銷貨成本項(xiàng)目均按歷史匯率折算，其它費(fèi)用則按會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。 (三)現(xiàn)行匯率法 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率(即期末匯率)進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。收益表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對(duì)其確認(rèn)日的匯率折算，也可按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算。 (四)時(shí)態(tài)法 時(shí)態(tài)法要求現(xiàn)金應(yīng)收和

22、應(yīng)付項(xiàng)目(包括流動(dòng)與非流動(dòng)的)按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時(shí)現(xiàn)行匯率換算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。２００１下全名詞解釋 十、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理 １、概念　指在報(bào)表折算過(guò)程中，對(duì)表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。 ２、會(huì)計(jì)處理的方法　　一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。 十一、我國(guó)外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算 （一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定 １、所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目 合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率（現(xiàn)行匯率） 　　2、所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外 發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率（歷史匯率） 　　3、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

23、 折算后的利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額列示。 　　4、折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額 報(bào)表折算差額在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單列 　　5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。 　　(二)外幣損益及其分配表的折算規(guī)定 　?。?、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場(chǎng)匯率折算。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場(chǎng)匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 　　2、表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。 　　3、表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，以上一年

24、折算后的期末的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)額列示。 　　4、表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。 5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。 教材Ｐ６０例題存在的錯(cuò)誤： １、Ｐ６０的表格倒數(shù)第６行應(yīng)該是減：營(yíng)業(yè)外支出 ２、Ｐ６３的第２行４１２８０００應(yīng)該是２５８０００００ ３、第５行應(yīng)該是１６００００００ ４、　第９行改為　　所有者權(quán)益合計(jì)＝１６００００００＋８３０００００＝２４３０００００元 ５、第１１行改為　　折算差額＝５１６０００００－２５８０００００－２４３０００００＝１５０００００元 例題：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市

25、場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。２００１年１１月３０日，市場(chǎng)匯率為１美元＝８.４元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見(jiàn)表。 項(xiàng)目 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額（人民幣元） 銀行存款 ２０００００ ８.４ １６８００００ 應(yīng)收賬款 １０００００ ８.４ ?。福矗埃埃埃? 應(yīng)付賬款 　５００００ ８.４ ?。矗玻埃埃埃? 甲股份有限公司１２月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)） （１）１２月５日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品１０００件，每件單價(jià)２００美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝８.３元人民幣； （２）１２月１０日，從銀行借入短期外幣借款１８００００美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率

26、為１美元＝８.３元人民幣； （３）１２月１２日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)２２００００美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝８.３元人民幣； （４）１２月１８日，賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款共計(jì)１６００００美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝８.３５元人民幣； （５）１２月２０日，受到１２月５日賒銷貨款１００００美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝８.３５元人民幣； （６）１２月３１日，償還借入的短期外幣借款１８００００美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為１美元＝８.３５元人民幣； 處理如下： 第一、日常處理 （１）借：應(yīng)收賬款－美元戶（２０００００美元）　　?。保叮叮埃埃埃? 　　

27、　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　?。保叮叮埃埃埃? （２）借：銀行存款－美元戶（１８００００美元）　　?。保矗梗矗埃埃? 　　　　　貸：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　　?。保矗梗矗埃埃? （３）借：原材料　　　　　　　　?。保福玻叮埃埃? 　　　　　貸：銀行存款－美元戶（２２００００美元）　　１８２６０００ （４）借：原材料　　　　　　　　?。保常常叮埃埃? 　　　　　貸：應(yīng)付賬款－美元戶（１６００００美元）　　１３３６０００ （５）借：銀行存款－美元戶（１０００００美元）　　　?。福常担埃埃? 　　　　　貸：應(yīng)收賬款－美元戶（１０００００美元）　　　　　

28、８３５０００ （６）借：短期借款（１８００００美元）　　　　　　　?。保担埃常埃埃? 　　　　　貸：銀行存款－美元戶（１８００００美元）　　　?。保担埃常埃埃? 第二、期末調(diào)整 （１）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益＝２０００００×８.３５－［（１０００００×８.４＋２０００００×８.３）－１０００００×８.３５］＝５０００元 （２）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益＝２１００００×８.３５－（５００００×８.４＋１６００００×８.３５）＝－２５００元 （３）銀行存款賬戶匯兌損益＝８００００×８.３５－［（２０００００×８.４＋１８００００×８.３＋１０００００×８.３５）－（２２００００×８.３＋１８００００

29、×８.３５）］＝－１２０００元 （４）短期借款賬戶匯兌損益＝１８００００×８.３５－１８００００×８.３＝９０００元 該公司１２月份匯兌損益＝５０００－１２０００＋２５００－９０００＝－１３５００元 第三、會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款　　　　　　５０００ 　　應(yīng)付賬款　　　　　?。玻担埃? 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　１３５００ 　　貸：銀行存款　　　　　　　　?。保玻埃埃? 　　　　短期借款　　　　　　　　　　９０００ 第二章　所得稅會(huì)計(jì) 第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述 一、所得稅會(huì)計(jì)的概念 １、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別 ２、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益的概念 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法遵循不同的

30、原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的有關(guān)概念以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及資金變動(dòng)情況，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅。 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的根本差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用支出的時(shí)間,以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同。 　　一般說(shuō)來(lái)，所

31、得稅會(huì)計(jì)是指研究處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。所得稅會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)為工具，以稅法和會(huì)計(jì)原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得通過(guò)帳簿加以科學(xué)核算和協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)程序和方法。所謂會(huì)計(jì)收益，是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而應(yīng)稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。 二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 二者最主要的差異是： 　?。?目標(biāo)不同——所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營(yíng)的要求，根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)中超過(guò)稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則

32、，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額。因而二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。 　　2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同——所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。 3.核算依據(jù)不同——所得稅會(huì)計(jì)依現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題實(shí)

33、質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題，核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問(wèn)題。 三、所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 （一）永久性差異 １、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：Ａ購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入；Ｂ分回稅后利潤(rùn)；（３３％）；這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。 ２、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如：Ａ企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；Ｂ企業(yè)接受現(xiàn)捐贈(zèng)。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。 ３、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除。例如：Ａ違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；Ｂ各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；Ｃ各種非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助

34、支出；Ｄ超標(biāo)的各項(xiàng)支出。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無(wú)論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于可以扣除項(xiàng)目，因此不會(huì)形成永久性差異。 ４、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣減。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損。 （二）時(shí)間性差異 １、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得（應(yīng)納稅時(shí)間性差異） ２、本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得（可抵減時(shí)間性差異） 四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法 （一）所得稅會(huì)計(jì)的前提　　所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤(rùn)分配； （二）核算方法 核算方法 定義 當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法，

35、是將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付項(xiàng)目處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。 跨期所得稅分?jǐn)偡? 將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用 第二節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)的核算 一、應(yīng)付稅款法 １、科目設(shè)置　所得稅科目、應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅科目 ２、核算　２００１年考題 二、納稅影響會(huì)計(jì)法 １、科目設(shè)置 “遞延稅款”屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款”科目的使用總結(jié)如表所示 (１) 本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)（可抵減時(shí)間性差異） (１)本期發(fā)生的遞延稅款貸

36、項(xiàng)（應(yīng)納稅時(shí)間性差異） (2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項(xiàng)（應(yīng)納稅時(shí)間性差異） (2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項(xiàng)（可抵減時(shí)間性差異） 余額：期末遞延稅款借項(xiàng)大于遞延稅款貸項(xiàng)的差額（遞延所得稅資產(chǎn)） 余額：期末遞延稅款貸項(xiàng)大于遞延稅款借項(xiàng)的差額（遞延所得稅負(fù)債） ２、遞延法賬務(wù)處理　注意糾正教材例題的錯(cuò)誤 對(duì)教材Ｐ７９例題１的錯(cuò)誤糾正和思路剖析 第１年： 時(shí)間性差異＝會(huì)計(jì)折舊－稅法折舊＝２００－１００＝１００萬(wàn)元　發(fā)生可抵減時(shí)間性差異 第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００＋１００）×３３％＝６９３萬(wàn)元 第二步　時(shí)間性差異影響的所得稅＝１００×３３％＝３３萬(wàn)元 第三步　所得稅費(fèi)用＝６

37、９３－３３＝６６０萬(wàn)元 借：所得稅　　　　　?。叮叮叭f(wàn) 　　遞延稅款　　　　　?。常橙f(wàn) 　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　６９３萬(wàn) 第２、３、４、５年和第１年會(huì)計(jì)分錄相同 第６年 時(shí)間性差異＝會(huì)計(jì)折舊－稅法折舊＝０－１００＝－１００萬(wàn)元　轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異 第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００－１００）×３３％＝６２７萬(wàn)元 第二步　時(shí)間性差異影響的所得稅＝１００×３３％＝３３萬(wàn)元 第三步　所得稅費(fèi)用＝６２７＋３３＝６６０萬(wàn)元 借：所得稅　　　　　?。叮叮叭f(wàn) 　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　３３萬(wàn) 　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　?。叮玻啡f(wàn) 第７、８、９、１０年同上。

38、 對(duì)教材Ｐ８１例題２的錯(cuò)誤糾正和思路剖析 前４年分錄同例１ 第五年 時(shí)間性差異＝會(huì)計(jì)折舊－稅法折舊＝２００－１００＝１００萬(wàn)元　發(fā)生可抵減時(shí)間性差異 第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００＋１００）×３０％＝６３０萬(wàn)元 第二步　時(shí)間性差異影響的所得稅＝１００×３０％＝３０萬(wàn)元 第三步　所得稅費(fèi)用＝６３０－３０＝６００萬(wàn)元 借：所得稅　　　　　　６００萬(wàn) 　　遞延稅款　　　　　?。常叭f(wàn) 　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　?。叮常叭f(wàn) 第６年 時(shí)間性差異＝會(huì)計(jì)折舊－稅法折舊＝０－１００＝－１００萬(wàn)元　轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異 第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０萬(wàn)

39、元 第二步　轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅＝１００×３３％＝３３萬(wàn)元（用發(fā)生時(shí)候的稅率） 第三步　所得稅費(fèi)用＝５７０＋３３＝６０３萬(wàn)元 借：所得稅　　　　　　６０３萬(wàn) 　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　?。常橙f(wàn) 　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　?。担罚叭f(wàn) 第７、８、９年同第６年 第１０年 時(shí)間性差異＝會(huì)計(jì)折舊－稅法折舊＝０－１００＝－１００萬(wàn)元　轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異 第一步　應(yīng)交所得稅＝（（２０００－１００）×３０％＝５７０萬(wàn)元 第二步　轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅＝１００×３０％＝３０萬(wàn)元（用發(fā)生時(shí)候的稅率） 第三步　所得稅費(fèi)用＝５７０＋３０＝６００萬(wàn)元 借：所得稅　　

40、　　　?。叮埃叭f(wàn) 　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　?。常叭f(wàn) 　　　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅　　　５７０萬(wàn) ３、債務(wù)法賬務(wù)處理 例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，１997年前適用的所得稅率為33％，從１997年１ 月１日起適用的所得稅率調(diào)整為3０％．該企業(yè)１997年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3００萬(wàn)元．１997年年初遞延稅款賬面余額貸方）33萬(wàn)元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬(wàn)元，可抵減時(shí)間性差異3萬(wàn)元． 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬(wàn)元，支付違法經(jīng)營(yíng)罰款１萬(wàn)元，國(guó)債利息收入之萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)１萬(wàn)元．要求：（１）計(jì)算該企業(yè)１997年度應(yīng)交的所得稅．（2）計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整

41、的遞延稅款金額（注明借方或貸方）．（3）計(jì)算該企業(yè)１997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用．（4）計(jì)算該企業(yè)１997年１2月3１日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）（要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） ［解答］(１)１997年應(yīng)交所得稅＝［(3００+5+１-2)-2+3］×3０％＝9１.5０（萬(wàn)元）(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額＝33÷33％×3％＝3（萬(wàn)元）；(3)１997年計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用＝(3００+5+１-2)×3０％-3＝88.2０（萬(wàn)元）或＝9１.5０+(2×3０％)-(3×3０％)-3＝88.2０（萬(wàn)元）；(4)１997年１2月3１日遞延稅款貸方余額＝

42、(33-3)+(2×3０％)-(3×3０％)＝29.7０（萬(wàn)元）或(33÷33％+2-3)×3０％＝29.7０（萬(wàn)元） 注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費(fèi)用 第三章　上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 ２００１和２００２都考過(guò)５分的簡(jiǎn)答題，今年還是注意簡(jiǎn)答題。 一、股份公司和股份公司會(huì)計(jì) １、注意我國(guó)公司法規(guī)定的上市條件； 上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)證券管理部門(mén)批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點(diǎn)：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過(guò)政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國(guó)上市公司應(yīng)具備的條件：(１)股

43、票經(jīng)國(guó)務(wù)院證券管理部門(mén)批準(zhǔn)已向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行。(2)公司股本總額不少于人民幣5０００萬(wàn)元。(3)開(kāi)業(yè)時(shí)間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。(4)持有股票面值達(dá)１０００元以上的股東人數(shù)不少于１０００人，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25％以上。公司股本總額超過(guò)人民幣4億元的，其向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股份比例為１5％以上。(5)公司在最近3年內(nèi)無(wú)重大違法行為，財(cái)務(wù)公計(jì)報(bào)告無(wú)虛假記載。(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他條件 ２、上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義２００２年下全簡(jiǎn)答３２ 三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則 可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性 四、公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)

44、計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式 注意披露形式，內(nèi)容不背 １、招股說(shuō)明書(shū)：招股說(shuō)明書(shū)是股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票募集股份時(shí)，由發(fā)起人起草，向社會(huì)公眾披露公司有關(guān)信息的書(shū)面報(bào)告。 　　2、上市公告書(shū)：上市公告書(shū)是上市公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，由公司管理當(dāng)書(shū)向社會(huì)公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書(shū)面報(bào)告。 　　3、招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)的異同：招股說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū)二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。其不同之處在于：第一，公布的時(shí)間不同，招股說(shuō)明書(shū)在前，上市公告書(shū)在后；第二，標(biāo)志不同，招股說(shuō)明書(shū)的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會(huì)公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書(shū)的公

45、布則標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司；第三，編制目的不同，招股說(shuō)明書(shū)面向股票一級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾募集股份；而上市面上公告書(shū)則面向股票二級(jí)市場(chǎng)，其目的是向社會(huì)公眾宣布在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行的股票可以證券交易所流通交易。 五、資產(chǎn)評(píng)估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理 １、資產(chǎn)評(píng)估的方法　多選 ２、評(píng)估增減值調(diào)整資本公積。 ３、如何計(jì)算折股倍數(shù)和折股比率。 折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率： 　　折股比率＝可折合的股本金額/發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額×１００％ 可折合的股本金額——是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額； 發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總

46、額——是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的金額。 　　折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率： 　　折股倍數(shù)＝發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額×１００％ 　　國(guó)有企業(yè)改組為股份公司時(shí)一般應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)折為國(guó)有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65％。 例題：華豐公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表： 　　　　項(xiàng)目 　　　賬面價(jià)值 　　評(píng)估確認(rèn)價(jià)值 　　原材料 ?。保常梗福埃埃埃? ?。保担矗玻埃埃埃? 　　產(chǎn)成品 　２４４２００００ ?。玻矗保福埃埃埃? 　固定資產(chǎn)原價(jià) ?。担矗罚玻埃埃埃? ?。叮玻梗矗埃埃埃?

47、 　　累計(jì)折舊 ?。保叮矗保叮埃埃? ?。保福福罚叮埃埃? 　固定資產(chǎn)凈值 ?。常福常埃矗埃埃? 　４４０６４０００ 　　無(wú)形資產(chǎn) 　?。叮福埃矗埃埃? 　?。叮埃梗叮埃埃? 要求：編制每項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估增值或減值的會(huì)計(jì)分錄。 ［解答］借：原材料　　　　　　１４４００００ 貸：資本公積 １４４００００ 　　借：資本公積　　　　　?。玻矗埃埃埃? 　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　?。玻矗埃埃埃? 　　借：固定資產(chǎn)　　　　?。福玻玻埃埃埃? 　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　?。玻矗叮埃埃埃? 　　　　　　資本公積　　　　　?。担罚叮埃埃埃? 　

48、　借：資本公積　　　　　?。罚埃福埃埃? 　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　７０８０００ 六、招股說(shuō)明書(shū)中會(huì)計(jì)信息的披露　?。玻埃埃毕氯?jiǎn)答３１關(guān)于附注的內(nèi)容 七、盈利預(yù)測(cè)的報(bào)告 注意預(yù)測(cè)時(shí)間要求和指標(biāo)名稱 　(一)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制要求 　　盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是對(duì)公司盈利預(yù)測(cè)情況所做的說(shuō)明。盈利預(yù)測(cè)是指公司對(duì)最近未來(lái)期間盈利情況所做的推測(cè)。預(yù)測(cè)期間的確定應(yīng)符合以下要求：１.如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間。2.如果預(yù)測(cè)是在股票發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月做出，則預(yù)測(cè)期間應(yīng)為自預(yù)測(cè)時(shí)起至不超過(guò)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間，但最短不得

49、少于１2個(gè)月。 　(二)盈利預(yù)測(cè)的指標(biāo) 包括會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。 八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié) 九、公司經(jīng)營(yíng)階段會(huì)計(jì)信息披露的形式 十、上市公司的定期報(bào)告　　　注意年度報(bào)告和中期報(bào)告的時(shí)間要求 　(一)上市公司的年度報(bào)告　　公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后4個(gè)月內(nèi)編制完成年度報(bào)告 　(二)上市公司的中期報(bào)告　　公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后2個(gè)月內(nèi)編制完成中期報(bào)告 十一、上市公司的臨時(shí)報(bào)告 注意形式 　?。?、重大事件公告——公司應(yīng)在無(wú)法事先預(yù)測(cè)的重大事件后的一個(gè)工作日以內(nèi)作出報(bào)告。 　　2、公司收購(gòu)公告 十二、上市公司各種信息披露的異同

50、 　(一)年度報(bào)告與招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)的異同 年度報(bào)告與招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)的相同之處在于：１、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式和注釋方式相同；２、各種指標(biāo)的計(jì)算口徑和計(jì)算方法相同；３、對(duì)有關(guān)資料的審計(jì)要求相同；４、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、假設(shè)條件和編制方法相同等。 　　年度報(bào)告與招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)的不同點(diǎn)有： 　?。?報(bào)給的對(duì)象不同。招股說(shuō)明書(shū)面向股票一級(jí)市場(chǎng)，上市公告書(shū)面向股票一級(jí)市場(chǎng)，而年度報(bào)告則主要面向公司現(xiàn)有股東。 　　2.報(bào)出的時(shí)間不同。招股說(shuō)明書(shū)發(fā)布的時(shí)間近于股票獲準(zhǔn)發(fā)行的時(shí)間，上市公告書(shū)公布的時(shí)間近于股票掛牌交易日，而年度報(bào)告公布的時(shí)間是在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后１2０日內(nèi)。

51、 　　3.編制目的不同。招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)的編制目的是讓社會(huì)公眾了解本公司的情況，從而向社會(huì)公眾募集股份，而年度報(bào)告編制的主要目的是讓公司現(xiàn)有股東了解本公司的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)得的利益。 　(二)年度報(bào)告與中期報(bào)告的異同 年度報(bào)告與中期報(bào)告的相同之處是：二者均是對(duì)一定時(shí)期公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，報(bào)告涉及的內(nèi)容、解釋的方式基本都是一致的。區(qū)別在于年度報(bào)告的內(nèi)容比中期報(bào)告的內(nèi)容豐富、復(fù)雜，且報(bào)告的時(shí)間不同。 　(三)年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的異同 　　年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告二者都屬于公司在經(jīng)營(yíng)階段對(duì)外披露的信息,這是二者的相同之處。二者的區(qū)別主要在于： 　?。?內(nèi)容不同。年度報(bào)告是年度公司經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)

52、，其核心是公司經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，所運(yùn)用的資料主要是會(huì)計(jì)資料，其他資料主要是對(duì)會(huì)計(jì)資料所做的說(shuō)明、解釋；而臨時(shí)報(bào)告的內(nèi)容是公司發(fā)生的重大事件和收購(gòu)事件，其中的會(huì)計(jì)資料只起解釋和說(shuō)明的作用。 　　2.報(bào)出的時(shí)間不同。年度報(bào)告報(bào)出的時(shí)間固定；而臨時(shí)報(bào)告報(bào)出的時(shí)間取決于公司重大事件和收購(gòu)事件發(fā)行的時(shí)間。 　　3.編制目的不同。年度報(bào)告編制的主要目的是讓廣大股東了解公司的經(jīng)營(yíng)情況及應(yīng)得的利益；而臨時(shí)報(bào)告編制的主要目的是防止少數(shù)人壟斷信息，牟取暴利，以維護(hù)股票市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正的原則。 第四章　租賃會(huì)計(jì) 第一節(jié)　租賃會(huì)計(jì)概述 一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、我國(guó)現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展 三、租賃

53、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序 （一）特點(diǎn)　注意簡(jiǎn)答題 （二）分類　注意融資租賃的名詞解釋 　　按照租賃目的分類，可以分為： 經(jīng)營(yíng)租賃：是為滿足經(jīng)營(yíng)使用上的臨時(shí)或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和保有風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。租賃資產(chǎn)一般需要經(jīng)過(guò)多次出租，才能收回其投資；承租人是因資產(chǎn)使用的臨時(shí)需要，但并不準(zhǔn)備擁有資產(chǎn)設(shè)備。 融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在租期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)可轉(zhuǎn)讓給承租人，在融資租賃中，出租人通過(guò)一次租賃就可以收回租賃資產(chǎn)的全部投資并取得合理的利潤(rùn)；承租人可在租賃期內(nèi)長(zhǎng)期使用租入資產(chǎn)，但要承擔(dān)租賃資產(chǎn)的

54、折舊、修理以及其他費(fèi)用，在租期屆滿時(shí)，即可優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的權(quán)利，又可續(xù)租租賃資產(chǎn)或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租人。 　　按租賃資產(chǎn)投資來(lái)源分類 　　直接租賃——是指由出租人承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務(wù)。 　　杠桿租賃——是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購(gòu)買(mǎi)或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務(wù)。杠桿租賃一般適用于金額較大的租賃項(xiàng)目。 　　轉(zhuǎn)租賃——是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租入的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務(wù)。這種具有雙重身份的租賃業(yè)務(wù)稱為轉(zhuǎn)租賃(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)租)。 　　售后回租——是指企業(yè)(買(mǎi)主兼出租人)將其擁有的自制或外購(gòu)資

55、產(chǎn)售出后再租賃回來(lái)的租賃業(yè)務(wù)，對(duì)此又稱“返回租賃”。２００１年下全名詞解釋 四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展　注意四個(gè)原則 租賃會(huì)計(jì)是以租賃業(yè)務(wù)過(guò)程中租賃各方的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等要素為核算對(duì)象，研究租賃活動(dòng)中資金運(yùn)動(dòng)及其增減變化和結(jié)果，從而提供與租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，租賃會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)租賃活動(dòng)進(jìn)行綜合的、全面的、連續(xù)的和系統(tǒng)的反映、監(jiān)督與管理的一種專門(mén)會(huì)計(jì)。租賃會(huì)計(jì)對(duì)基本原則有了進(jìn)一步發(fā)展：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則 五、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 １、租賃資產(chǎn)購(gòu)入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置 第

56、二節(jié)　經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)概述 一、經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)的核算原則 二、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理 （一）一般原則 １、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊； ２、租金支出直接記入“管理費(fèi)用”帳戶?！∥艺J(rèn)為這句話其實(shí)錯(cuò)誤很大：（１）租金不一定就是管理費(fèi)用，比如教材Ｐ１３４的例題就是制造費(fèi)用；（２）按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人經(jīng)營(yíng)租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 ３、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費(fèi)用。 （二）賬務(wù)處理 關(guān)注Ｐ１３５的例２，其第二個(gè)會(huì)計(jì)分

57、錄金額應(yīng)該是４５００元。 三、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理 　(一)出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置 　?。? 專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃出租業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。 　　(１)“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”科目，是核算出租人為經(jīng)營(yíng)性租賃而購(gòu)入物資的實(shí)際成本(包括物資價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等)，該帳戶按“已出租資產(chǎn)”和“未出租資產(chǎn)”設(shè)置二級(jí)科目。 (2)“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊”科目，是用來(lái)核算出租人經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計(jì)折舊”科目。 　　2.其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置。 　　非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)

58、行核算，并按照原規(guī)定計(jì)提折舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)。 　(二)出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 　?。?專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 　　專業(yè)租賃公司經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示 業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理 購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)--未出租資產(chǎn) 貸：銀行存款 經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)--已出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)--未出租資產(chǎn) 每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：租賃收益 收回經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)--未出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)--已出租資產(chǎn) 按期提取折舊 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用--折舊費(fèi)（限于已出租資產(chǎn)

59、） 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊 教材Ｐ１３７的會(huì)計(jì)分錄折舊不平，暫且不論； 2、其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 　　其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別：(１)不設(shè)置經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計(jì)入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。 Ｐ１３８的大東公司例題租金每年應(yīng)該為１２０００００元。 典型例題：華豐公司２００１年１０月份購(gòu)入經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)８０臺(tái)共計(jì)１０００００００元，預(yù)計(jì)凈殘值為０，采用直線

60、法折舊，年折舊率為１２％，１１月份出租其中４０臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)１２５０００元，租期２個(gè)月，月租金１２０００元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。 解答：（１）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)?。保埃埃埃埃埃埃? 　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　１０００００００ （２）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)　?。担埃埃埃埃埃? 　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)　　５００００００ （３）月折舊＝５００００００＊１２％／１２＝５００００元 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－折舊費(fèi)　　?。担埃埃埃? 　　貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊－設(shè)備折舊　　５００００ （４）借：銀行存款　　?。保玻埃埃? 　　　　　貸：租賃

61、收益　　?。保玻埃埃? （５）借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－未出租資產(chǎn)?。担埃埃埃埃埃? 　　　　　貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)－已出租資產(chǎn)　?。担埃埃埃埃埃? 第三節(jié)　融資租賃會(huì)計(jì) 一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則 （一）承租人的一般原則 １、固定資產(chǎn)原價(jià)　教材是按照原來(lái)的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的，感興趣的同學(xué)們可以查閱《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－租賃》。 ２、長(zhǎng)期應(yīng)付款 ３、折舊 ４、修理費(fèi)用 ５、改良支出 ６、購(gòu)買(mǎi)價(jià)格 （二）出租人的原則 二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理 　(一)承租人融資租賃核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期應(yīng)付

62、款－應(yīng)付租賃款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理 　　承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。 業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理 收到租賃固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款 （公允價(jià)值） 支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 若融資租入需要經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付租賃款 交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)”。 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)的折舊 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊－融資租入固定資產(chǎn)折舊

63、 分期支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租賃款 財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息(利息支出) 管理費(fèi)用－手續(xù)費(fèi)(手續(xù)費(fèi)) 貸：銀行存款 教材Ｐ１４２的例題問(wèn)題比較大，不作分析 三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理 科目名稱 核算內(nèi)容 科目性質(zhì) 記賬規(guī)則 明細(xì)賬設(shè)置 應(yīng)收租賃款 核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項(xiàng) 資產(chǎn)類 起租時(shí)借記該帳戶，收到應(yīng)收款時(shí)貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置二級(jí)科目并按租賃合同設(shè)置明細(xì)賬 未實(shí)現(xiàn)租賃收益 核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息 資產(chǎn)類（我認(rèn)為是負(fù)債類） 發(fā)生未實(shí)現(xiàn)租賃收益時(shí)貸記該科目

64、，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬 租賃資產(chǎn) 核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購(gòu)入資產(chǎn)的實(shí)際成本(包括購(gòu)進(jìn)物資的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等) 資產(chǎn)類 當(dāng)出租人購(gòu)買(mǎi)租賃物資時(shí)，借記該帳戶，租期屆滿租賃物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬 待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實(shí)際成本 資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)”的備抵科目 起租時(shí)，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬 租賃保證金 核算出租人進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來(lái)的保證金 負(fù)債類科目 收到保證金時(shí)，貸記之。歸還保證金或抵作租金

65、時(shí)，借記該帳戶 按承租單位設(shè)明細(xì)賬 租賃收益 核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入 損益類科目 發(fā)生租賃收益時(shí)貸記該科目，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶 按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細(xì)賬 四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示（小題注意） 第四節(jié)　其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 一、售后回租業(yè)務(wù)的核算 　　售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問(wèn)題，如最低租賃付款額的計(jì)算、租賃內(nèi)涵利率問(wèn)題等，且在計(jì)算中出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤。建議考生不看具體會(huì)計(jì)分錄。 二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 　　轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再友出租人的身份與用戶簽訂轉(zhuǎn)租

66、合同的租賃業(yè)務(wù)。 (一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原則 　?。?正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 　　2.原出租人的會(huì)計(jì)處理。原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。 　　3.新承租人的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 　　4.原承租人(即新出租人)的會(huì)計(jì)處理。在轉(zhuǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。 　 (二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置 對(duì)從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款（或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金）”和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。 (三)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　教材例題錯(cuò)的令人無(wú)可奈何，建議同學(xué)不看！ 第五章　房地產(chǎn)會(huì)計(jì) 第一節(jié)　房地產(chǎn)會(huì)計(jì)概述 一、房地產(chǎn)業(yè)概述 (一)房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類 區(qū)分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)各自包括的內(nèi)容。 　　(二)房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn) 　　　生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程。 　 (三)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn) 　　房地產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立行業(yè)，具有