《04第四章 債務(wù)重組》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《04第四章 債務(wù)重組（101頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的概述債務(wù)重組的概述一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 債務(wù)重組分為債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組的債務(wù)重組和和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。注：本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。第四章債務(wù)重組第四章債務(wù)重組 如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)之間的債

2、務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范；則規(guī)范；有可能債權(quán)人有可能債權(quán)人作出讓步作出讓步有可能債權(quán)人有可能債權(quán)人未作出讓步未作出讓步雙方雙方協(xié)商協(xié)商的結(jié)果的結(jié)果法院法院強(qiáng)制裁決強(qiáng)制裁決結(jié)果結(jié)果 ：（1 1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；為其股權(quán)；（2 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3 3）債務(wù)人改組；）債務(wù)人改組；（4 4）債務(wù)人借新債還舊債；）債務(wù)人借新債還舊債；（5 5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購(gòu)、回租的?；刭?gòu)、回租的。 二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的

3、方式1 1、以、以低于低于債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；的現(xiàn)金清償債務(wù)；2 2、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；清償債務(wù)；3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；4 4、修改其他條件；（、修改其他條件；（延長(zhǎng)債務(wù)償還期延長(zhǎng)債務(wù)償還期、延長(zhǎng)延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并債務(wù)償還期限并加收加收利息利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并限并減少減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等債務(wù)本金或債務(wù)利息等）5 5、混合組合方式、混合組合方式 三、債務(wù)重組日三、債務(wù)重組日 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前到期前、到期日到期日或或到期后到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日

4、，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行日期償債條件開(kāi)始執(zhí)行日期 注：注：和原來(lái)定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相和原來(lái)定義一樣，即要履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)關(guān)手續(xù) 舉例：舉例：、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性非現(xiàn)金資產(chǎn)一次性清償債務(wù)的清償債務(wù)的 以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債以非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位并辦理債 務(wù)解除手續(xù)之日務(wù)解除手續(xù)之日2 2、以、以非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批非現(xiàn)金資產(chǎn)分期分批清償債務(wù)的清償債務(wù)的 以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位以最后一批非現(xiàn)金資產(chǎn)運(yùn)抵債權(quán)單位 并辦理債

5、務(wù)解除手續(xù)之日并辦理債務(wù)解除手續(xù)之日 如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該如果以在建工程抵債，債務(wù)重組日為該項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手項(xiàng)工程完工并交付使用，且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日續(xù)的當(dāng)日3 3、債務(wù)轉(zhuǎn)資本的債務(wù)轉(zhuǎn)資本的 辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并出具出資證明。答案：答案：D D 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1 1、無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益 債權(quán)人債權(quán)人“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失” 債務(wù)人債務(wù)人“資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積”（1

6、1）債務(wù)人）債務(wù)人：= =應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值- -（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值（非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)）（2 2）債權(quán)人）債權(quán)人：= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) ：實(shí)際成本實(shí)際成本= =重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值 - -收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) - -可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 + +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi) 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，到萬(wàn)元，到期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)支付組。甲企業(yè)支付2 2萬(wàn)元現(xiàn)金，其余用成

7、本為萬(wàn)元現(xiàn)金，其余用成本為4 4萬(wàn)元，市價(jià)為萬(wàn)元，市價(jià)為5 5萬(wàn)元的存貨抵償。萬(wàn)元的存貨抵償。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10-2-5*17%=7.15（萬(wàn)元）借：銀行存款 2 存貨 7.15 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85 貸：應(yīng)收帳款 10債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-5*17%-4=3.15（萬(wàn)元）借：應(yīng)付帳款10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅） 0.85 資本公積 3.15實(shí)際成本實(shí)際成本= =重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值 + +支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià) - -可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 + +應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的各種相關(guān)稅費(fèi)

8、 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，到萬(wàn)元，到期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用成本為組。甲企業(yè)用成本為1515萬(wàn)元，市價(jià)為萬(wàn)元，市價(jià)為1818萬(wàn)元萬(wàn)元的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企的存貨抵償。附有一條件，乙企業(yè)應(yīng)向甲企業(yè)支付業(yè)支付2 2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=10+2-18*17%=8.94（萬(wàn)元）借：存貨 8.94 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3.06 貸：應(yīng)收帳款 10 銀行存款 2債務(wù)人：甲企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出=15+18*17%-10-2=6.06（萬(wàn)元）借：應(yīng)付帳款 1

9、0 銀行存款 2 營(yíng)業(yè)外支出 6.06 貸：存貨 15 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅） 3.06 （4 4）如果）如果的，債權(quán)人應(yīng)的，債權(quán)人應(yīng)按按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占占非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，到萬(wàn)元，到期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重期乙企業(yè)無(wú)力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)用賬面價(jià)值為組。甲企業(yè)用

10、賬面價(jià)值為2 2萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 3萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和成本為萬(wàn)元的固定資產(chǎn)和成本為4 4萬(wàn)元，市價(jià)為萬(wàn)元，市價(jià)為5 5萬(wàn)萬(wàn)元的存貨抵償。元的存貨抵償。債權(quán)人：乙企業(yè)存貨入帳價(jià)值=（10-0.85）*5/8=5.71875（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=（10-0.85）*3/8=3.43125（萬(wàn)元）借：存貨 5.71875 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）0.85 固定資產(chǎn) 3.43125貸：應(yīng)收帳款 10 債務(wù)人：甲企業(yè)資本公積=10-2-4-0.85=3.15（萬(wàn)元）借：應(yīng)付帳款10 貸：固定資產(chǎn) 2 存貨 4 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅） 0.85 資本公積 3.15（1

11、1）一項(xiàng)股權(quán)的情況下）一項(xiàng)股權(quán)的情況下：債務(wù)人：債務(wù)人：資本公積資本公積= =應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值 - -股本（實(shí)收資本）股本（實(shí)收資本） - -相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人：債權(quán)人：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 + +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（2 2）多項(xiàng)股權(quán)的情況下：）多項(xiàng)股權(quán)的情況下： 債權(quán)人債權(quán)人按按各項(xiàng)股的公允價(jià)值各項(xiàng)股的公允價(jià)值占占股權(quán)公允股權(quán)公允價(jià)值總額價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。股權(quán)的入賬價(jià)值。 （3 3）混

12、合組合情況下）混合組合情況下 債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)先以收到的應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)和和股權(quán)股權(quán)的公允價(jià)值占其的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額公允價(jià)值總額的比的比例對(duì)余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股例對(duì)余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。權(quán)的入賬價(jià)值。5 5、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組、修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組（1 1）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值未來(lái)應(yīng)付金額未來(lái)應(yīng)付金額：（）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款XXXX：（

13、：（借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XXXX 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 貸：資本公積貸：資本公積（2 2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值未來(lái)應(yīng)付金額未來(lái)應(yīng)付金額 債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理債務(wù)人和債權(quán)人均不作賬務(wù)處理（3 3）債務(wù)人涉及或有支出）債務(wù)人涉及或有支出或有支出或有支出包括在包括在將來(lái)應(yīng)付金額中將來(lái)應(yīng)付金額中（4 4）債權(quán)人涉及或有收益）債權(quán)人涉及或有收益或有收益或有收益不應(yīng)包括在不應(yīng)包括在未來(lái)應(yīng)收金額中未來(lái)應(yīng)收金額中二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1 1、明確兩個(gè)概念：、明確兩個(gè)概

14、念： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值：指某科目的：指某科目的賬面余額賬面余額減去相關(guān)減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。備抵項(xiàng)目后的凈額。 賬面余額賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）2 2、此種債務(wù)重組方式的核算原則、此種債務(wù)重組方式的核算原則 債務(wù)人：債務(wù)人：支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面 價(jià)值的差額，計(jì)入價(jià)值的差額，計(jì)入“資本公積資本公積-其他資本公其他資本公積積”。 債權(quán)人：債權(quán)人：受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面受讓的現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面 價(jià)值的差額，

15、作為損失直接計(jì)入價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，由萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付業(yè)支付6 6萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了甲企業(yè)隨即支付了6 6萬(wàn)元貨款，乙企業(yè)萬(wàn)元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1 1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=10-6=4=10-6=4萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付

16、賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 4 4 債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 乙企業(yè)債務(wù)重組損失乙企業(yè)債務(wù)重組損失= =（10-110-1）-6=3-6=3萬(wàn)萬(wàn) 借：銀行存款借：銀行存款 6 6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010( (二二) )以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)

17、的差額，確認(rèn)為確認(rèn)為資本公積資本公積或或當(dāng)期損失當(dāng)期損失。 其中其中：(1)(1)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入資本公積資本公積 (2)(2)、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值、如應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 非現(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，則差額計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)將應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，發(fā)生的，發(fā)生的資產(chǎn)的價(jià)值資產(chǎn)的價(jià)值 如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)如果所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減值

18、，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)與相關(guān)資產(chǎn)一并計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)不考一并計(jì)提減值準(zhǔn)備，債務(wù)重組時(shí)不考慮。慮。2 2、債務(wù)人以投資清償債務(wù)、債務(wù)人以投資清償債務(wù) 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 投資賬面價(jià)值投資賬面價(jià)值+ +支付支付的相關(guān)稅費(fèi)的相關(guān)稅費(fèi)=差額計(jì)入當(dāng)期差額計(jì)入當(dāng)期資本公積資本公積債權(quán)人：債權(quán)人：應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+ +支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)= =投資成本。投資成本。：如果所接受的投資中包含：如果所接受的投資中包含已宣告尚未領(lǐng)取的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，或，或到付息期到付息期尚尚未領(lǐng)取的未領(lǐng)取的債券利息。債券利息。債

19、務(wù)人債務(wù)人：= =應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值- -（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+ +相關(guān)相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)+ +應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）債權(quán)人債權(quán)人：投資成本投資成本：= =應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值- -應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） + +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款8 8萬(wàn)元，甲企萬(wàn)元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為甲企業(yè)短期股票的賬面余額為6 6萬(wàn)元，萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為

20、已提跌價(jià)準(zhǔn)備為0.80.8萬(wàn)元，乙企業(yè)對(duì)該萬(wàn)元，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提0.50.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備, ,對(duì)收到的股票作為短期投資核算。對(duì)收到的股票作為短期投資核算。 債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理差額差額=80000=80000- -（60000-800060000-8000）=28000=28000元應(yīng)計(jì)入資元應(yīng)計(jì)入資本公積本公積 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 8000080000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 80008000 貸：短期投資貸：短期投資 6000060000 資本公積資本公積-其他資本公積其

21、他資本公積 2800028000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理 借：短期投資借：短期投資 7500075000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 50005000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 8000080000例 甲公司應(yīng)收C公司帳款20萬(wàn)元，甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2萬(wàn)元，C公司用其所持有的E公司股票5萬(wàn)股（帳面值20萬(wàn)，已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)）抵償上述全部帳款，甲公司收到E公司股票時(shí)含有已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.50.5萬(wàn)元，甲公司將收到的E公司股票作為短期投資，甲公司支付相關(guān)稅費(fèi)0.20.2萬(wàn)注意：如果債權(quán)人接受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)注意：如果債權(quán)人接

22、受短期投資時(shí)，涉及到補(bǔ)價(jià)處理如下：價(jià)處理如下：收到補(bǔ)價(jià)的收到補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的A、關(guān)于應(yīng)收股利和應(yīng)收利息（債務(wù)人已單獨(dú)入帳） 債權(quán)人：短期投資成本=應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值-應(yīng)收股利（利息）+相關(guān)稅費(fèi) 債務(wù)人：應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值-（短期投資帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)收股利或利 息）=資本公積或當(dāng)期損益 B、關(guān)于補(bǔ)價(jià) 債務(wù)人：債務(wù)人：應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn) (1)(1)：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+ +支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入資本公積直接計(jì)入資本公積 (2)(2)：如果

23、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值：如果應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值 存貨成本存貨成本+ +增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+ +支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額支付的相關(guān)稅費(fèi)。則差額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出債權(quán)人：債權(quán)人：接受的存貨入賬價(jià)值，按照應(yīng)收債接受的存貨入賬價(jià)值，按照應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，權(quán)賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨成本。加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為存貨成本。例例3 3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款7070萬(wàn)元，由于萬(wàn)元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的

24、產(chǎn)品產(chǎn)品償還債務(wù)，該償還債務(wù)，該產(chǎn)品的產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售價(jià)格5555萬(wàn)元萬(wàn)元，實(shí)際成本實(shí)際成本4444萬(wàn)元萬(wàn)元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額差額=70-44-=70-44-（5555 17%17%）=16.65(=16.65(萬(wàn)元萬(wàn)元) )應(yīng)計(jì)入資本

25、公積應(yīng)計(jì)入資本公積 借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 7070 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 4444 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅)(55 )(55 17%)9.35 17%)9.35 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 16.6516.65債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理存貨的入賬價(jià)值存貨的入賬價(jià)值=70-9.35=70-9.35（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）=60.65(=60.65(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 60.6560.65 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅) 9.35) 9.35 貸：應(yīng)

26、收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 7070 債務(wù)人：債務(wù)人： (1)(1)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入資本公積凈額，差額計(jì)入資本公積 (2)(2)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)、應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià) 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理凈額，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出凈額，差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 債權(quán)人：債權(quán)人：注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：注意：債權(quán)人涉及到補(bǔ)價(jià)的按以下方法處理：收到補(bǔ)價(jià)的收到補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的：甲企業(yè)欠乙企業(yè)：甲企業(yè)欠乙企業(yè)120000120000元，經(jīng)協(xié)商，元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值12000012000

27、0元，已提折舊元，已提折舊2000020000元，已提固元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40004000元，在清理過(guò)程發(fā)元，在清理過(guò)程發(fā)生清理費(fèi)用生清理費(fèi)用20002000元，乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)元，乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備備20002000元。元。債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理差額差額=12-=12-（12-2-0.4+0.212-2-0.4+0.2）=2.2=2.2（萬(wàn)元）計(jì)入資本公（萬(wàn)元）計(jì)入資本公積積 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1010 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1212 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.2 0.2 貸：銀行存款貸：

28、銀行存款 0.20.2 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1212 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0.4 0.4 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 10.210.2 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 2.22.2債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=12-0.2=11.8=12-0.2=11.8萬(wàn)萬(wàn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11.811.8 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 0.20.2 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1212 將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值將債務(wù)的賬面價(jià)值扣除無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期的損失或資和相關(guān)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期

29、的損失或資本公積。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還本公積。如對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。 應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。受讓的無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)費(fèi)，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。受讓的無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在債務(wù)重組日暫不考慮，待期末與生減值，在債務(wù)重組日暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無(wú)形資涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。產(chǎn)的入賬價(jià)值。重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值- -收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)應(yīng)支付的相關(guān)稅

30、費(fèi)稅費(fèi)= =無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。重組債權(quán)的賬面價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值+ +支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)= =無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值。 受讓資產(chǎn)中，除無(wú)形資產(chǎn)外，受讓資產(chǎn)中，除無(wú)形資產(chǎn)外，如果還涉及如果還涉及其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)按各自的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)按各自的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配。 ：甲企業(yè)于：甲企業(yè)于20002000年年7 7月月1010日從乙企業(yè)購(gòu)日從乙企業(yè)購(gòu)得一批產(chǎn)品，得一批產(chǎn)品，價(jià)值價(jià)值2020萬(wàn)元萬(wàn)元（含增值稅），至（含增值稅），至200120

31、01年年1 1月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，月尚未支付貨款。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為19.519.5萬(wàn)元萬(wàn)元，應(yīng)交應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅0.9750.975萬(wàn)元萬(wàn)元。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備, ,乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。備。假定不考慮其他稅費(fèi)。：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 0.4750.475 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 19.5

32、19.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.9750.975借借: :無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 2020 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2020 假定甲企業(yè)用于償債的無(wú)形資產(chǎn)的賬面假定甲企業(yè)用于償債的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為價(jià)值為1818萬(wàn)元萬(wàn)元, ,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為0.90.9萬(wàn)元萬(wàn)元, ,其他資其他資料不變料不變, ,則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：則甲、乙企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 18 18 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 0.90.9 資本公積資本公積-其他資本公積其他資本公積 1.11.1借借: :無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 20

33、20 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 20201 1、債務(wù)人為股份有限公司、債務(wù)人為股份有限公司 債務(wù)人：債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股 份的面值總額，作為份的面值總額，作為股本股本，應(yīng)，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價(jià)值與面值總額付債務(wù)的賬面價(jià)值與面值總額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權(quán)人：債權(quán)人：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為長(zhǎng)應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為長(zhǎng) 期股權(quán)投資成本入賬。期股權(quán)投資成本入賬。2 2、債務(wù)人為其他企業(yè)、債務(wù)人為其他企業(yè) 債務(wù)人：債務(wù)人：將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的 股權(quán)

34、份額，作為股權(quán)份額，作為實(shí)收資實(shí)收資本，應(yīng)本，應(yīng) 付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額付債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)份額 的差額，作為資本公積。的差額，作為資本公積。 債權(quán)人：債權(quán)人：按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值加上應(yīng) 支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長(zhǎng)期股 權(quán)投資成本入賬。權(quán)投資成本入賬。3 3、如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照、如果涉及多項(xiàng)股權(quán)，債權(quán)人應(yīng)按照各各項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值項(xiàng)內(nèi)容的公允價(jià)值占占受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)和受讓股權(quán)公允價(jià)值總額和受讓股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定定非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)和和

35、股權(quán)股權(quán)的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為2020萬(wàn)元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，萬(wàn)元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為股面值為1 1元，乙公司以元，乙公司以8 8萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)萬(wàn)股抵償這項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備取壞賬準(zhǔn)備1 1萬(wàn)元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股萬(wàn)元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：乙

36、公司的會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià)應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià)=20-8=12=20-8=12萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 8 8 資本公積資本公積-資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 1212債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入賬價(jià)值股權(quán)投資入賬價(jià)值=20-1=19=20-1=19 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1919 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2020（四）、修改其他債務(wù)條件（四）、修改其他債務(wù)條件 主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、

37、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。債權(quán)人： （1）債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的； 全額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收帳面價(jià)值與未來(lái)應(yīng)收的差額計(jì)當(dāng)期損益 （2）應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值債權(quán)人未來(lái)應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)帳面余額重組時(shí)不作處理。將來(lái)收到時(shí)，差額沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 或有條件的舉例： 某債權(quán)本金1萬(wàn)元，2%的利率，約定3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按3%的利率償還， 將來(lái)應(yīng)付金額=10000（1

38、+2%3）+100001%2=10800元 將來(lái)應(yīng)收金額=10000（1+2%3）=10600元1 1、不附或有條件的債務(wù)重、不附或有條件的債務(wù)重組組：兩種情況：兩種情況 (1)(1)重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價(jià)值將重組債務(wù)賬面價(jià)值將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額 減記的金額確認(rèn)為資本公積減記的金額確認(rèn)為資本公積應(yīng)付賬款賬面價(jià)值應(yīng)付賬款賬面價(jià)值100100萬(wàn)，將來(lái)應(yīng)付萬(wàn)，將來(lái)應(yīng)付7575萬(wàn)，差萬(wàn)，差額額2525萬(wàn)萬(wàn) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 7575 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他

39、資本公積 25251 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組： (2)(2)重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理但要作備查登記但要作備查登記修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理修改后的債務(wù)按照一般應(yīng)付債務(wù)處理 1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組：二種情況：二種情況應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面余額賬面余額將來(lái)應(yīng)收金額將來(lái)應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)賬面價(jià)值值未來(lái)應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備未來(lái)應(yīng)收金額與應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準(zhǔn)備如：應(yīng)收款賬面余額如：應(yīng)收款賬面余額100100萬(wàn)；壞賬準(zhǔn)備萬(wàn)

40、；壞賬準(zhǔn)備2020萬(wàn)。賬面萬(wàn)。賬面價(jià)值價(jià)值8080萬(wàn)；萬(wàn)； 將來(lái)應(yīng)收金額將來(lái)應(yīng)收金額8585萬(wàn)；差額為萬(wàn)；差額為1515萬(wàn)。萬(wàn)。P94P94第一行第一行 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 8585 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1515 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100將來(lái)應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)將來(lái)應(yīng)收金額應(yīng)收債權(quán)賬面余額賬面余額和和應(yīng)收債權(quán)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)賬面價(jià)值值 例：應(yīng)收賬款例：應(yīng)收賬款賬面余額賬面余額100100萬(wàn)萬(wàn) 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 2020萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 8080萬(wàn)萬(wàn) 將來(lái)應(yīng)收金額將來(lái)應(yīng)收金額 105105萬(wàn)萬(wàn) 差額差額 5 5萬(wàn)萬(wàn)債權(quán)人債權(quán)人不作賬務(wù)處理，在備

41、查簿中登記。不作賬務(wù)處理，在備查簿中登記。甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)2000020000元，元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息為10001000元，乙公司支元，乙公司支付了利息。同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，付了利息。同時(shí)由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)二年，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長(zhǎng)二年，并減少本金并減少本金50005000元。元。解：解：乙公司處理如下：乙公司處理如下：（債務(wù)人）債務(wù)人）1 1、計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額、計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值和將來(lái)應(yīng)付金額的差額應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 20

42、00020000減：將來(lái)應(yīng)付金額減：將來(lái)應(yīng)付金額 1500015000差額差額 50005000（計(jì)入資本公積）（計(jì)入資本公積） 2 2、會(huì)計(jì)分錄為：、會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）借：應(yīng)付票據(jù)）借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付利息 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000（2 2）借：應(yīng)付票據(jù)）借：應(yīng)付票據(jù)面值面值 2000020000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 貸：資本公積貸：資本公積 50005000甲公司處理如下：甲公司處理如下：（債權(quán)人）（債權(quán)人）1 1、計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的差額、計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)收金額的差額應(yīng)

43、收票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 2000020000減：將來(lái)應(yīng)收金額（減：將來(lái)應(yīng)收金額（2000-50002000-5000）1500015000差額差額 50005000（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）2 2、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄：（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 10001000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10001000（2 2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 1500015000 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失50005000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200020002 2、附或有條件的債務(wù)重組、附或有條件的債務(wù)重組P97

44、P97是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 2 2、附有或有條件的債務(wù)重組、附有或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：債務(wù)人： 將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中將或有支出包含在將來(lái)應(yīng)付金額中兩種情況：兩種情況：(1)(1)重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值 將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額 將重組債務(wù)賬面價(jià)值將重組債務(wù)

45、賬面價(jià)值將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額減記的金額確認(rèn)為資本公積減記的金額確認(rèn)為資本公積實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值值結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)結(jié)清債務(wù)時(shí)，將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當(dāng)期的資本期的資本公積公積某企業(yè)某企業(yè)19981998年年1 1月月1 1日向銀行貸款于日向銀行貸款于19991999年年1212月月3131日到期，本金日到期，本金100100萬(wàn)，年利率萬(wàn)，年利率10%10%。于。于19991999年年1212月月3131日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下： 免去利息免去利息2020萬(wàn)，免

46、去本金萬(wàn)，免去本金2020萬(wàn)；萬(wàn)； 延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付； 利率降為利率降為7%7%； 如果企業(yè)第二年（如果企業(yè)第二年（20012001年）起盈利，則利率年）起盈利，則利率回復(fù)為回復(fù)為10%10%。債務(wù)到期值債務(wù)到期值=100 + 100=100 + 10010%10%2=1202=120萬(wàn)萬(wàn)將來(lái)應(yīng)付金額將來(lái)應(yīng)付金額=80+80=80+807%+807%+807%7%3+803+80（10107 7) ) 3 3109.6109.6萬(wàn)萬(wàn)其中其中或有支出或有支出 8080（10107 7) ) 7.27.2萬(wàn)萬(wàn)差額差額120 - 109.6120 - 109.610.

47、410.4萬(wàn)，計(jì)入萬(wàn)，計(jì)入資本公積資本公積19991999年年1212月月3131日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 120120貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組債務(wù)重組 109.6 109.6 資本公積資本公積 10.410.420002000年底支付利息年底支付利息80 80 7% 7%5.65.6萬(wàn)，萬(wàn)，20012001年起如盈利則年起如盈利則直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值，如虧損，則到直接沖減債務(wù)賬面價(jià)值，如虧損，則到20032003年底將或年底將或有支出有支出8080（10107 7) ) 7.27.2萬(wàn)計(jì)入萬(wàn)計(jì)入資本公積資本公積。2 2、附有或有條件的債務(wù)重組、附有或有條件的債務(wù)重組(2)(2)

48、重組債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面價(jià)值 4.83=7.24.8，故債權(quán)人，故債權(quán)人實(shí)際未作出讓步實(shí)際未作出讓步 ：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按各項(xiàng)非按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占占，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值（加上，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值（加上支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資如果重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例

49、，就按協(xié)議產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司以現(xiàn)金償還2000020000元。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，元。同時(shí)，轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為8000080000元，已提折舊元，已提折舊為為5000050000元，證估確認(rèn)的價(jià)值為元，證估確認(rèn)的價(jià)值為4000040000元。無(wú)元。無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值為

50、形資產(chǎn)賬面凈值為5000050000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為2000020000元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬據(jù)計(jì)提壞賬2000020000元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為資產(chǎn)，假設(shè)該設(shè)備的賬面原值為8000080000元，已元，已提折舊為提折舊為

51、5000050000元，證估確認(rèn)的價(jià)值為元，證估確認(rèn)的價(jià)值為4000040000元。元。無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值為無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值為5000050000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為為2000020000元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收元。若甲公司已對(duì)該項(xiàng)已到期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬票據(jù)計(jì)提壞賬2000020000元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：為： 解解： （1 1）計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值）計(jì)算受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 100000100000收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 2000020000 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2000020000差

52、額差額 6000060000（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值）（非現(xiàn)金資產(chǎn)總?cè)胭~價(jià)值）債權(quán)人債權(quán)人固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：的入賬價(jià)值為：60000600004000040000（40000+2000040000+20000）=40000=40000（元）（元）債權(quán)人債權(quán)人無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：的入賬價(jià)值為：60000600002000020000（40000+2000040000+20000）=20000=20000（元）（元）（2 2）會(huì)計(jì)分錄為）會(huì)計(jì)分錄為借：銀行存款借：銀行存款 2000020000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4000040000借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 2000020

53、000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2000020000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100000100000債務(wù)人甲企業(yè)以債務(wù)人甲企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備一臺(tái)設(shè)備、一批原材料一批原材料抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款抵償欠乙企業(yè)的應(yīng)付款1010萬(wàn)，其中，設(shè)備款萬(wàn)，其中，設(shè)備款協(xié)商價(jià)為協(xié)商價(jià)為6 6萬(wàn)，原材料不含稅價(jià)萬(wàn)，原材料不含稅價(jià)2 2萬(wàn)。乙企業(yè)萬(wàn)。乙企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備0.50.5萬(wàn)元，設(shè)備過(guò)戶(hù)等相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，設(shè)備過(guò)戶(hù)等相關(guān)稅費(fèi)0.20.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的解：乙企業(yè)換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價(jià)值總?cè)胭~價(jià)值為為 =10-0.5+0.2-=10-0.5+0.2-2 2 1717% %=9.36=9.36萬(wàn)

54、萬(wàn)設(shè)備入賬價(jià)為設(shè)備入賬價(jià)為= 9.36 = 9.36 6 6 (6+2)=7.02 (6+2)=7.02萬(wàn)萬(wàn)原材料入賬價(jià)為原材料入賬價(jià)為= 9.36 = 9.36 2 2 (6+2)=2.34(6+2)=2.34萬(wàn)萬(wàn) 債務(wù)人：債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，再按非現(xiàn)金資余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 債權(quán)人：債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上應(yīng)支

55、付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的稅費(fèi)后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值。應(yīng)付賬款為應(yīng)付賬款為100100萬(wàn)元，用萬(wàn)元，用1515萬(wàn)元銀行存萬(wàn)元銀行存款支付債務(wù)，其余用款支付債務(wù)，其余用5050萬(wàn)元的存貨支付，實(shí)萬(wàn)元的存貨支付，實(shí)際成本際成本4040萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率為萬(wàn)元，假設(shè)增值稅率為17%17%。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1515 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 15 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 85 85 貸：存貨貸：存貨 4040 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）8.58.5 貸貸: :資本公積資本公積- -其他資本公積其

56、他資本公積36.536.5借借: :銀行存款銀行存款1515借借: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅)8.5)8.5借借: :存貨存貨 76.576.5 貸貸: :應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100100 債務(wù)人：債務(wù)人： 按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值加上收到的現(xiàn)金后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)后的金額，與抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)值的差額，作為資本公積或作為損失計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。 債權(quán)人：債權(quán)人： 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的現(xiàn)金和相關(guān)的稅費(fèi)，減去可抵扣的增值

57、稅進(jìn)項(xiàng)金和相關(guān)的稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬稅后的金額，作為接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。價(jià)值。（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以支付的現(xiàn)金：以支付的現(xiàn)金沖減沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息10001000元，乙元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金50005000元，同時(shí)轉(zhuǎn)元，同

58、時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1300013000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為為1000010000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)繳納元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為營(yíng)業(yè)稅為500500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。出乙公司的會(huì)計(jì)處理。（：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 50005000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 13000 13000 1800018000（假設(shè)）（假設(shè)）轉(zhuǎn)

59、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅 500500差額差額 25002500（計(jì)入資本公積）（計(jì)入資本公積） -2500-2500借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 1300013000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 500500 貸：資本公積貸：資本公積 2500 2500 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出25002500（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減沖減重組

60、重組債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；債務(wù)的賬面價(jià)值后再處理；甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息10001000元，乙元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還乙公司以現(xiàn)金償還10001000元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40004000元，因轉(zhuǎn)讓無(wú)形元，因轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅資產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅250250元。同時(shí)將其元。同時(shí)將其10001000股普股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值通

61、股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值1 1元，每股凈資元，每股凈資產(chǎn)產(chǎn)1515元。請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。元。請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。解：解：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 2100021000減：減：支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 10001000 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 40004000 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 250250 股票賬面價(jià)值股票賬面價(jià)值 1500015000其中：面值其中：面值 10001000 資本公積資本公積 1400014000差額差額 750 750 （計(jì)入資本公積）（計(jì)入資本公積）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 2100021000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 貸：

62、無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 40004000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 250250 貸：股本貸：股本 10001000 貸：資本公積貸：資本公積 1475014750（3 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合，清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，對(duì)另一部分修改其他清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，對(duì)另一部分修改其他條件。條件。甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)甲公司持有乙公司承兌的不帶息的應(yīng)收票據(jù)100000100000元，票據(jù)到期，乙公司無(wú)法償還，雙方元，票據(jù)到期，乙公司無(wú)法償還，雙方達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償達(dá)成重組協(xié)議：乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償35

63、00035000元的債務(wù)，將元的債務(wù)，將5500055000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為元的債務(wù)轉(zhuǎn)為5%5%的股權(quán)，的股權(quán)，一年后再支付一年后再支付80008000元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺(tái)元償清剩余債務(wù)。假設(shè)這臺(tái)設(shè)備的賬面原值為設(shè)備的賬面原值為5000050000元，累計(jì)折舊為元，累計(jì)折舊為1500015000元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為元；重組日，債務(wù)人普通股每股面值為1 1元，元，普通股總數(shù)為普通股總數(shù)為100000100000股，每股凈值為股，每股凈值為1010元。假元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。作出乙公司的賬務(wù)處理。設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。作出乙公司的賬務(wù)處理。應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 1000

64、00100000減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值減：轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面凈值 3500035000 股權(quán)的賬面價(jià)值（股權(quán)的賬面價(jià)值（100000100000 10 10 5% 5% ）50000 50000 其中：實(shí)收資本其中：實(shí)收資本 50005000 資本公積資本公積 4500045000減：將來(lái)應(yīng)付金額減：將來(lái)應(yīng)付金額 80008000差額：差額： 70007000（計(jì)入資本公積）（計(jì)入資本公積） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3500035000 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 1500015000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 5000050000借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 100000100000 貸：固

65、定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 35000 35000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 50005000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 8000 8000 貸：資本公積貸：資本公積 5200052000（1 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：以收到的現(xiàn)金：以收到的現(xiàn)金沖減沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)重組債權(quán)的賬面價(jià)值后的余額即為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值；的入賬價(jià)值；例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為例：甲公司持有乙公司的不帶息的應(yīng)收票據(jù)為2000020000元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，元，票據(jù)到期時(shí)，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公

66、司以現(xiàn)金償還甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金現(xiàn)金50005000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1300013000元，元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為1000010000元。請(qǐng)作出甲公司的元。請(qǐng)作出甲公司的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。解：（解：（1 1）計(jì)算受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：）計(jì)算受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值 2000020000減：減：收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 50005000差額差額 1500015000（無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值）（無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值）（2 2）會(huì)計(jì)分錄為：）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 50005000借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 1500015000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000020000（2 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：先以收到：先以收到的現(xiàn)金的現(xiàn)金沖減沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的