《華商 -優(yōu)秀 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(上) 固定資產(chǎn)課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《華商 -優(yōu)秀 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(上) 固定資產(chǎn)課件（81頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第八章第八章固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述n第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量n第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量n第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的列示固定資產(chǎn)的列示第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的界定一、固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交

2、通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn) 固定資產(chǎn)（車床）固定資產(chǎn)（車床） 固定資產(chǎn)（自動(dòng)控制設(shè)備）固定資產(chǎn)（自動(dòng)控制設(shè)備） 固定資產(chǎn)（設(shè)備）固定資產(chǎn)（設(shè)備） 固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線） 固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線） 固定資產(chǎn)（廠房）固定資產(chǎn)（廠房） 固定資產(chǎn)（建筑物）固定資產(chǎn)（建筑物）圍墻圍墻 固定資產(chǎn)（建筑物）固定資產(chǎn)（建筑物）港口港口 固定資產(chǎn)（建筑物）固定資產(chǎn)（建筑物）大壩大壩 固定資產(chǎn)（運(yùn)輸工具）固定資產(chǎn)（運(yùn)輸工具） 二、固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（或特征）：二、固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（或特征）： （一）獲取的目的是企業(yè)自己長(zhǎng)期使用而不是為（一）獲取的

3、目的是企業(yè)自己長(zhǎng)期使用而不是為了出售。了出售。從而將其與存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。從而將其與存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。 （二）是有形資產(chǎn)。（二）是有形資產(chǎn)。 從而將其與無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，從而將其與無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款等資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。其他應(yīng)收款等資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。 （三）使用壽命長(zhǎng)且有限。（三）使用壽命長(zhǎng)且有限。 從而與流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。從而與流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。 （四）單位價(jià)值較高。（四）單位價(jià)值較高。 從而與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。從而與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開(kāi)來(lái)。三、固定資產(chǎn)的分類三、固定資產(chǎn)的分類 q按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類. 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn).q按固定資產(chǎn)的使用情況分類按固定資產(chǎn)的使用情況分類. 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)q按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)n按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途. .使用情況等綜合分類使用情況等綜合分類 1.1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)固定資產(chǎn) 2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 3.3.不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 4.4.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 5.5.租出租出( (經(jīng)營(yíng)性租出經(jīng)營(yíng)性租出)

5、 )固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6.6.融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 7.7.土地土地( (指過(guò)去已單獨(dú)估計(jì)入賬的土地指過(guò)去已單獨(dú)估計(jì)入賬的土地) ) 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) (一一) 計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法 1、按原始價(jià)值計(jì)價(jià)、按原始價(jià)值計(jì)價(jià) 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 一切合理必要地開(kāi)支。一切合理

6、必要地開(kāi)支。 2、重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)、重置完全價(jià)值計(jì)價(jià) 按當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件重新購(gòu)建同類固定資產(chǎn)所需按當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件重新購(gòu)建同類固定資產(chǎn)所需要的全部支出。要的全部支出。3、按固定資產(chǎn)凈值計(jì)價(jià)、按固定資產(chǎn)凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈額。固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈額。 1.1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)購(gòu)入的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。值。

7、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？ 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？（二）固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)原始價(jià)值的構(gòu)成: 2.自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn) 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。出作為入賬價(jià)值。（1 1）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）（2 2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，有關(guān)

8、的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)？ 3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價(jià)格投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）作為入賬價(jià)值（不公允的除外） 價(jià)值是否價(jià)值是否“公允公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本等貸：實(shí)收資本等4.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)n憑證金額加稅費(fèi)、同類市場(chǎng)價(jià)格加稅費(fèi)和預(yù)計(jì)憑證金額加稅費(fèi)

9、、同類市場(chǎng)價(jià)格加稅費(fèi)和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值5.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)n按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。6.融資租賃取得的固定資產(chǎn)融資租賃取得的固定資產(chǎn) 將租賃期開(kāi)始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值將租賃期開(kāi)始日租賃固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 融資租賃的定義融資租賃的定義在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃

10、。在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。二、二、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素并應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素基本原則基本原則 購(gòu)入的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)q“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 借方借方:增加固定資產(chǎn)的原值增加固定資產(chǎn)的原值貸方貸方:減少固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值借方余額借方余額: 結(jié)存固定資產(chǎn)的原值結(jié)存固定資產(chǎn)的原值q“累計(jì)折舊累計(jì)折舊” 借方借方:減少固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的折舊額減少固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的折舊額 貸方貸方:固定資產(chǎn)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

11、 貸方余額貸方余額:結(jié)存固定資產(chǎn)累計(jì)提的折舊結(jié)存固定資產(chǎn)累計(jì)提的折舊 一、賬戶的設(shè)置一、賬戶的設(shè)置q“在建工程在建工程” 借方：需安裝的固定資產(chǎn)借方：需安裝的固定資產(chǎn).自建自建.改良改良.擴(kuò)建固定資產(chǎn)擴(kuò)建固定資產(chǎn)等建造過(guò)程中發(fā)生的一切支出等建造過(guò)程中發(fā)生的一切支出 貸方：固定資產(chǎn)完工貸方：固定資產(chǎn)完工.結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借方余額：尚未完工的固定資產(chǎn)的成本借方余額：尚未完工的固定資產(chǎn)的成本q“工程物資工程物資” 借方：購(gòu)入的工程物資的實(shí)際成本借方：購(gòu)入的工程物資的實(shí)際成本 貸方：領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本貸方：領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本 借方余額：庫(kù)存工程物資的實(shí)際成本借方余額：庫(kù)存工程物資的實(shí)際成本與

12、固定資產(chǎn)相關(guān)的新增值稅條例規(guī)定與固定資產(chǎn)相關(guān)的新增值稅條例規(guī)定n2008年年11月月17日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了2008年第年第538號(hào)令號(hào)令中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，2008年年12月月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了第了第50號(hào)令號(hào)令中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則，新的增值稅法從，新的增值稅法從2009年年1月月1日開(kāi)日開(kāi)始正式實(shí)施。始正式實(shí)施。n 自自2009年年1月月1日起，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人新日起，全國(guó)所有的增值稅一般納稅人新購(gòu)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額

13、可以可以抵扣。抵扣。n 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，即在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條中固定資產(chǎn)，即在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條中規(guī)定的：規(guī)定的： 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，買(mǎi)家買(mǎi)入這些貨品作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的固定資產(chǎn)買(mǎi)家買(mǎi)入這些貨品作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的固定資產(chǎn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣。時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣。n房屋，建筑物這些不動(dòng)產(chǎn)，雖然也記入固

14、定資房屋，建筑物這些不動(dòng)產(chǎn)，雖然也記入固定資產(chǎn)，但它們不屬于增值稅的征稅范圍，所以企產(chǎn)，但它們不屬于增值稅的征稅范圍，所以企業(yè)買(mǎi)進(jìn)的貨品如果用于建造房屋或建筑物，那業(yè)買(mǎi)進(jìn)的貨品如果用于建造房屋或建筑物，那這些貨品的進(jìn)項(xiàng)稅也是這些貨品的進(jìn)項(xiàng)稅也是不可以不可以抵扣的。抵扣的。n游艇、小汽車和摩托車，這些應(yīng)征消費(fèi)稅的貨游艇、小汽車和摩托車，這些應(yīng)征消費(fèi)稅的貨品，雖屬于運(yùn)輸工具，又不屬于建筑物，構(gòu)筑品，雖屬于運(yùn)輸工具，又不屬于建筑物，構(gòu)筑物和附屬建筑，但依然物和附屬建筑，但依然不能不能抵扣，不管它們是抵扣，不管它們是否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。否用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。n而用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車是而用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車是

15、可以可以抵扣的。抵扣的。二、固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購(gòu)入的固定資產(chǎn)n1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 例例某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)為買(mǎi)價(jià)為60 00060 000元，增值稅額元，增值稅額10 20010 200元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)2 0002 000元，設(shè)元，設(shè)備已投入使用，全部款項(xiàng)已用存款付清。備已投入使用，全部款項(xiàng)已用存款付清。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(60000+2000(60000+2000* *93%93%） 61 86061 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

16、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （10200+200010200+2000* *7%7%） 10 34010 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 20072 200 2. 2.需安裝的需安裝的 ( (通過(guò)通過(guò) “ “在建工程在建工程”核算核算) ) 例例某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)置，取得的增值稅某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)置，取得的增值稅發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)為發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)為60 00060 000元，增值稅額元，增值稅額10 20010 200元，支元，支付運(yùn)輸費(fèi)付運(yùn)輸費(fèi)2 0002 000元，全部款項(xiàng)已用存款付元，全部款項(xiàng)已用存款付清清。設(shè)備由企。設(shè)備由企業(yè)自行組織安裝，領(lǐng)用企

17、業(yè)的材料業(yè)自行組織安裝，領(lǐng)用企業(yè)的材料1 0001 000元（不含增值元（不含增值稅，企業(yè)稅率稅，企業(yè)稅率17%17%），應(yīng)支出工程工資），應(yīng)支出工程工資2 0002 000元元，設(shè)備，設(shè)備已投入使已投入使用用。 （1 1）購(gòu)入后投入安裝：）購(gòu)入后投入安裝： 借：在建工程借：在建工程 (60000+2000(60000+2000* *93%93%） 61 86061 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （10200+200010200+2000* *7%7%） 10 34010 340 貸：銀行存款貸：銀行存款 72 20072 200 （2 2）安裝過(guò)程中，

18、領(lǐng)用企業(yè)的材料）安裝過(guò)程中，領(lǐng)用企業(yè)的材料1 0001 000元，發(fā)生元，發(fā)生 工資費(fèi)用工資費(fèi)用2 0002 000元元 借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 貸：原材料貸：原材料 1 0001 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 （3 3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付 使用，確定固定資產(chǎn)：使用，確定固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6486064860 貸：在建工程貸：在建工程 6486064860（二）自行建造的固定資產(chǎn) 通過(guò)通過(guò) “在建工程在建工程”核算核算1.自營(yíng)方式的自建固定資產(chǎn)自營(yíng)方式的自建固定資產(chǎn)

19、(自營(yíng)工程自營(yíng)工程)2.出包工程出包工程 例例某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1 1）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)為）購(gòu)入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)為200 200 000000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元，款項(xiàng)以用銀行存款支付；元，款項(xiàng)以用銀行存款支付；（2 2）工程共計(jì)領(lǐng)用工程物資）工程共計(jì)領(lǐng)用工程物資210 600210 600元（含增值稅元（含增值稅30 60030 600元），元），剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料；剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料；（3 3）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為）領(lǐng)用生產(chǎn)

20、用材料一批，實(shí)際成本為4040，000000（不含增值稅，企（不含增值稅，企業(yè)稅率業(yè)稅率17%17%）；）；（4 4）計(jì)提的工程人員工資為）計(jì)提的工程人員工資為6840068400元；元；（5 5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為 15 00015 000元；元；（6 6）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。）工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。1.自營(yíng)工程的核算自營(yíng)工程的核算（1 1）購(gòu)入工程用物資購(gòu)入工程用物資： 借：借：工程物資工程物資 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000（2

21、2）工程領(lǐng)用工程物資：）工程領(lǐng)用工程物資： 借：借：在建工程在建工程廠房廠房 210 600210 600 貸：工程物資貸：工程物資 210 600210 600（3 3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料： 借：借：在建工程在建工程廠房廠房 46 80046 800 貸：原材料貸：原材料 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6 8006 800（4 4）計(jì)提工程人員工資和職工福利費(fèi)：）計(jì)提工程人員工資和職工福利費(fèi)： 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 6840068400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6840068400（

22、5 5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出： 借：在建工程借：在建工程廠房廠房 15 00015 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 15 00015 000（6 6）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收交付使用）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 574 800574 800 貸：在建工程貸：在建工程 574 800574 800（7 7）剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料）剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料 借：原材料借：原材料 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 00034

23、000 貸：工程物資貸：工程物資 23 40023 400 2.出包方式的自建的固定資產(chǎn)出包方式的自建的固定資產(chǎn) 例例某企業(yè)準(zhǔn)備采用出包方式建造廠房一座，某企業(yè)準(zhǔn)備采用出包方式建造廠房一座，按合同規(guī)定先用銀行存款向承包單位預(yù)付工程按合同規(guī)定先用銀行存款向承包單位預(yù)付工程價(jià)款價(jià)款500 000500 000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款付工程款382 000382 000元，用存款支付。廠房經(jīng)驗(yàn)元，用存款支付。廠房經(jīng)驗(yàn)收交付使用。收交付使用。（1 1）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)

24、： 借：在建工程借：在建工程 500 000500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000500 000（2 2）補(bǔ)付工程款：）補(bǔ)付工程款： 借：在建工程借：在建工程 382 000382 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 382 000382 000（3 3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收交付使用：）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收交付使用： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 882 000882 000 貸：在建工程貸：在建工程 882 000882 000（三）租入的固定資產(chǎn)1、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 理論說(shuō)明理論說(shuō)明: 目的目的解決臨時(shí)性需要解決臨時(shí)性需

25、要 核算內(nèi)容核算內(nèi)容: 租金、改良支出與修理費(fèi)租金、改良支出與修理費(fèi) 租金的核算：租金的核算： 若金額較小若金額較小,則在支付時(shí)則在支付時(shí). 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 /制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸: 現(xiàn)金現(xiàn)金/銀行存款銀行存款 /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 若金額較大若金額較大.則應(yīng)分?jǐn)偤怂銊t應(yīng)分?jǐn)偤怂?支付租金時(shí)支付租金時(shí) 借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸貸:銀行存款等銀行存款等 分期攤銷時(shí)分期攤銷時(shí). 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 等等 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2、 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)n理論說(shuō)明理論說(shuō)明: 根

26、據(jù)租賃的特點(diǎn)根據(jù)租賃的特點(diǎn) 和資產(chǎn)確認(rèn)條和資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)視自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理件應(yīng)視自有的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量n一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊n二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)的折舊 （一）折舊的涵義（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折 舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無(wú)形損耗無(wú)形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值

27、 （二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 1.空間范圍空間范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.超期使用的汽車超期使用的汽車 B.購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備購(gòu)入暫時(shí)不需用的新設(shè)備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D.季節(jié)性大修理的機(jī)器季節(jié)性大修理的機(jī)器2.時(shí)間范圍時(shí)間范圍當(dāng)月當(dāng)月增加增加的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提當(dāng)月不提折舊，從下折舊，從下一個(gè)月開(kāi)始計(jì)提。一個(gè)月開(kāi)始計(jì)

28、提。當(dāng)月當(dāng)月減少減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，從的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊，從下下一個(gè)月一個(gè)月開(kāi)始開(kāi)始不提不提。 （三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額 = =原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 1. 1.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 3.3.預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.4.折舊方法折舊

29、方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（四）折舊的計(jì)算方法（四）折舊的計(jì)算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法1.1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=

30、月折舊額月折舊額原始價(jià)值原始價(jià)值=年折舊率年折舊率122.2.工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額 例題例題 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)件；假設(shè)甲公司沒(méi)

31、有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例甲公司有一固定資產(chǎn)，原值甲公司有

32、一固定資產(chǎn)，原值60000元，預(yù)計(jì)凈殘?jiān)?，預(yù)計(jì)凈殘值值3000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年數(shù)總和法年，采用年數(shù)總和法計(jì)算該公司每年的折舊額。計(jì)算該公司每年的折舊額。答案答案年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 0004.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊

33、率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？ 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例乙公司的一套機(jī)器設(shè)備，原值乙公司的一套機(jī)器設(shè)備，原值600000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值24000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用雙倍年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算該公司每年的折舊額。余額遞減法計(jì)算該公司每年的折舊額。答案答案年份年份預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240

34、 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 符合配比原則，可以降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)符合配比原則，可以降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡修理費(fèi)用）比較均衡 推遲納稅推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)加速折舊法的優(yōu)點(diǎn) 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊） 管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊）管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出

35、租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益； 正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月 的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和 尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；尚可使用壽命計(jì)算其折舊額； 至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；至少每年年終，對(duì)使用壽命、

36、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核； 改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出， 應(yīng)予以資本化；應(yīng)予以資本化； 否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？資本化？ 費(fèi)用化？費(fèi)用化？ 是指固定資產(chǎn)在使是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理新改造支出、修理費(fèi)用等。費(fèi)用等。( (一）資本化的后續(xù)支出一）資本化的后續(xù)支出1.1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更

37、新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。值扣除。2.2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。入在建工程，并停止計(jì)提折舊。3.3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程在建工程”科科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀

38、目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。例：例：A A企業(yè)企業(yè)20042004年年1212月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600600萬(wàn)元，萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，零，20082008年年1 1月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)更換，發(fā)

39、生支出合計(jì)400400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為更換的部件的原價(jià)為300300萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為（后的原價(jià)為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A A210 B210 B1000 C1000 C820 D820 D610610【答案】【答案】D（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

40、用或銷售費(fèi)用等。 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。等。（一）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終（一）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終 止確認(rèn)：止確認(rèn)： 1.1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

41、 2.2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng) 濟(jì)利益。濟(jì)利益。 （二）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理（二）固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和減固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額。值準(zhǔn)備后的金額。 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶

42、核賬戶核算。算。轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值值發(fā)生的清理費(fèi)用支出等發(fā)生的清理費(fèi)用支出等 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益清理固定資產(chǎn)獲得的收入清理固定資產(chǎn)獲得的收入 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 2.會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)核算：（1）轉(zhuǎn)入清理。）轉(zhuǎn)入清理。（目的：沖帳上記錄）（目的：沖帳上記錄） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 差額差額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2）變價(jià)收入）變價(jià)收入 借：銀行存款（或：現(xiàn)金）借：銀行存款（或：現(xiàn)金） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （3）

43、發(fā)生清理費(fèi)用）發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：現(xiàn)金（或銀行存款）n說(shuō)明：若銷售的是不動(dòng)產(chǎn)，則按稅法規(guī)定應(yīng)說(shuō)明：若銷售的是不動(dòng)產(chǎn)，則按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算上交營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算上交營(yíng)業(yè)稅。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入舉例：舉例：n企業(yè)將一幢辦公樓以企業(yè)將一幢辦公樓以600

44、 000600 000元的價(jià)格出售，元的價(jià)格出售，該辦公樓原價(jià)該辦公樓原價(jià)1 000 0001 000 000元，已提折舊元，已提折舊500 000500 000元。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納元。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5%5%的的營(yíng)業(yè)稅（其他稅金不予考慮）。營(yíng)業(yè)稅（其他稅金不予考慮）。 （1 1）將辦公樓轉(zhuǎn)入出售：）將辦公樓轉(zhuǎn)入出售： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 500 000500 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 500 000500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000（2 2）收取出售價(jià)款：）收取出售價(jià)款： 借：銀行存款借：銀行存款 60

45、0 000600 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 600 000600 000（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30 00030 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 00030 000（4 4）結(jié)轉(zhuǎn)出售辦公樓凈收益：）結(jié)轉(zhuǎn)出售辦公樓凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 70 00070 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 70 00070 000 練習(xí)練習(xí) 2009年年2月月1日，日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)為其購(gòu)入價(jià)為150萬(wàn)元，期間已發(fā)生減值萬(wàn)元，期間已發(fā)生減值5萬(wàn)萬(wàn)元，售價(jià)為

46、元，售價(jià)為100萬(wàn)。該設(shè)備已計(jì)提折舊萬(wàn)。該設(shè)備已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存萬(wàn)元，另在固定資產(chǎn)出售過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)等款支付清理費(fèi)等1萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)萬(wàn)元?，F(xiàn)已辦理了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費(fèi)用等）發(fā)生清理費(fèi)用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 1借：銀行存款借：銀行存款 100

47、貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 14 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 14二、固定資產(chǎn)的清查二、固定資產(chǎn)的清查 （一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算 按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年以前年 度損益調(diào)整度損益調(diào)整”賬戶賬戶（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算n盤(pán)虧時(shí)沖賬盤(pán)虧時(shí)沖賬 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 沖賬上記錄沖賬上記錄 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 沖賬上記錄沖賬上記錄 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 差額差額 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 沖賬上記錄沖賬上記錄n審批后轉(zhuǎn)銷審批后轉(zhuǎn)銷 借：其他應(yīng)收

48、款借：其他應(yīng)收款保管員保管員 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 扣除賠款后的金額扣除賠款后的金額 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢三、三、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷減值的定義與判斷 固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷（一）減值跡象的判斷（一）減值跡象的判斷 是否發(fā)生減值？是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)？判斷標(biāo)準(zhǔn)？（二）可收回金額的估計(jì)（二）可收回金額的估計(jì) 可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)

49、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（三）減值的賬務(wù)處理（三）減值的賬務(wù)處理 可收回金額賬面價(jià)值，不需減值可收回金額賬面價(jià)值，不需減值 可收回金額賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至可收回金額賬面價(jià)值，將賬面價(jià)值減至 可收回金額可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額）借：資產(chǎn)減值損失（兩者的差額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。注意：減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。課后練習(xí)課后練習(xí)n1.某企業(yè)采取自營(yíng)方式建造廠一棟，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料某企業(yè)采取自營(yíng)方式建造廠一棟，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，成本一批，成本6萬(wàn)元，稅金萬(wàn)元，稅金10200元；領(lǐng)用工程用物資元；領(lǐng)用工程用物資450000元

50、；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，其成本元；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，其成本5萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)售價(jià)6萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄。萬(wàn)元。編制會(huì)計(jì)分錄。n2.某企業(yè)某企業(yè)07年底購(gòu)入一臺(tái)車間生產(chǎn)用設(shè)備，其原值年底購(gòu)入一臺(tái)車間生產(chǎn)用設(shè)備，其原值36000元，預(yù)計(jì)可用元，預(yù)計(jì)可用10年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值1500元，要求采元，要求采用雙倍余額遞減法計(jì)算用雙倍余額遞減法計(jì)算09年的折舊額并編折舊分錄。年的折舊額并編折舊分錄。n3.某企業(yè)某企業(yè)06年底購(gòu)入一臺(tái)計(jì)算機(jī)放置銷售部專用，其原年底購(gòu)入一臺(tái)計(jì)算機(jī)放置銷售部專用，其原值值9500元，預(yù)計(jì)用元，預(yù)計(jì)用5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值500元，要求采用元，要求

51、采用年數(shù)總和法計(jì)算年數(shù)總和法計(jì)算09年的折舊額并編折舊分錄年的折舊額并編折舊分錄n4.某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，原值某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備報(bào)廢，原值20萬(wàn)元，已提萬(wàn)元，已提折舊折舊14萬(wàn)元，已提的減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已提的減值準(zhǔn)備12000元，以元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，出售報(bào)廢設(shè)備取得元，出售報(bào)廢設(shè)備取得變價(jià)收入變價(jià)收入4000元，要求編相關(guān)所有分錄。元，要求編相關(guān)所有分錄。n5.固定資產(chǎn)清查中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值固定資產(chǎn)清查中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊元，已提折舊30000元，已提減值準(zhǔn)備元，已提減值準(zhǔn)備10000元，元，15天后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。天后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷。本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 IFRS5準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)備出售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)