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1、1第十二章第十二章 利利 潤(rùn)潤(rùn)23第一節(jié)第一節(jié) 本本 年年 利利 潤(rùn)潤(rùn)一、利潤(rùn)的計(jì)算一、利潤(rùn)的計(jì)算二、營(yíng)業(yè)外收支二、營(yíng)業(yè)外收支三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)4 一、利潤(rùn)的計(jì)算一、利潤(rùn)的計(jì)算 ( (一一) )利潤(rùn)總額的構(gòu)成利潤(rùn)總額的構(gòu)成 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是當(dāng)期收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，并最終可能導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。 企業(yè)利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等部分。51. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分，具體分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)兩個(gè)部分。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+ +其他業(yè)務(wù)利

2、潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) - -營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用- -管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)= =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入- -主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 - -主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)= =其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入- -其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出2. 投資凈收益投資凈收益3. 營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入- -營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出4.補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入( (二二) )凈利潤(rùn)的構(gòu)成凈利潤(rùn)的構(gòu)成 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =總利潤(rùn)總利潤(rùn)- -所得稅所得稅6 二、營(yíng)業(yè)外收支二、營(yíng)業(yè)外收支 ( (一一) )營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)

3、營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、資產(chǎn)再次評(píng)估增值、債務(wù)重組收益、罰款凈收入、確實(shí)無(wú)法支付按規(guī)定程序竟批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、教育費(fèi)附加返還款以及其它非營(yíng)業(yè)性收入等。 營(yíng)業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。因此，在會(huì)計(jì)核算時(shí)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額入帳。7( (二二) )營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、資產(chǎn)評(píng)估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。例1. 企業(yè)有一筆應(yīng)付給供貨企業(yè)的貨款23

4、 400元，因其單位撤消而無(wú)法支付，現(xiàn)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付帳款 23 400 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3 4008 例2. 企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)存貨發(fā)生非常損失80 000元，保險(xiǎn)公司賠償65 000元 借：營(yíng)業(yè)外支出 15 000 銀行存款 65 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 80 000(2)用銀行存款20 000元捐贈(zèng)給社會(huì)福利部門(mén) 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000(3)企業(yè)因污水處置不當(dāng), 造成環(huán)境污染, 被環(huán)保部門(mén)罰款5 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 0009三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)三、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)例3.

5、某企業(yè)1999年12月份各有關(guān)收入和費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)結(jié)帳前余額入下： 帳 戶(hù) 借方余額 帳 戶(hù) 貸方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 83 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 129 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6 120 其他業(yè)務(wù)收入 3 900其他業(yè)務(wù)支出 2 900 營(yíng)業(yè)外收入 1 000營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 540 投資收益 660管理費(fèi)用 2 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 120 營(yíng)業(yè)外支出 1 580 合 計(jì) 98 560 合 計(jì) 134 56010(1)(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用 借：本年利潤(rùn) 98 560 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 83 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6 120 其他業(yè)務(wù)支出 2 900 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1 540 管理費(fèi)用

6、2 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 120 營(yíng)業(yè)外支出 1 580(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 129 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 900 營(yíng)業(yè)外收入 1 000 投資收益 660 貸：本年利潤(rùn) 134 56011第二節(jié)第二節(jié) 所所 得得 稅稅 一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的差異一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，服務(wù)于不同的目的，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所應(yīng)稅所得額得額之間的結(jié)果往往存在差異，不一定相同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的本質(zhì)差別在于收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性不同，從而產(chǎn)生兩種差異。12( (一

7、一) )永久性差異永久性差異 指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算計(jì)入收入與費(fèi)用的項(xiàng)目口徑不同所產(chǎn)生的差額，這種差額在某期發(fā)生，但不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。1.會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)不作為收益處理。如國(guó)庫(kù)券利息收入。132.會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收益處理，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)作為收益征稅處理。如企業(yè)以自身生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目。3.會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為損失計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法不予認(rèn)定，不允許扣減。一是口徑范圍不同，如稅收滯納金；二是標(biāo)準(zhǔn)不同，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。4.會(huì)計(jì)核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，不計(jì)入稅前會(huì)計(jì)

8、利潤(rùn)，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)允許作抵減處理。14( (二二) )時(shí)間性差異時(shí)間性差異 指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收入與費(fèi)用的項(xiàng)目時(shí)間不一致所產(chǎn)生的差額。特點(diǎn)是：這種差額在某期發(fā)生，但在以后各期可以轉(zhuǎn)回。1. 應(yīng)納稅時(shí)間性差異應(yīng)納稅時(shí)間性差異 指使本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額，未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)稅所得的差異。 (1)會(huì)計(jì)核算時(shí)已確認(rèn)某項(xiàng)收益，并計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間確認(rèn)征稅處理,如長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)。 (2)按稅法規(guī)定已在本期應(yīng)納稅所得額中扣除的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，而在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后會(huì)計(jì)期間確認(rèn)處理，如固定資產(chǎn)折舊。1

9、5 2.可抵減時(shí)間性差異 指使本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，未來(lái)可以從應(yīng)稅所得中扣除的差異。(1)某項(xiàng)按稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中納稅的收益，而會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)于以后會(huì)計(jì)期間加以確認(rèn)處理。(2)某項(xiàng)會(huì)計(jì)核算時(shí)已于本期確認(rèn)計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)稅法規(guī)定應(yīng)于以后期間作扣減處理，如產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用。 時(shí)間性差異隨時(shí)間的遞延可逐漸消除，故在會(huì)計(jì)核算時(shí)要在其逐漸轉(zhuǎn)回的各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤配。16二、二、所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)( (一一) )當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偖?dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)?對(duì)所得稅費(fèi)用) 對(duì)永久性差異，在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，是按照應(yīng)稅

10、所得與現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的所得稅金額作為本期所得稅費(fèi)用，還是按照收益與費(fèi)用配比原則計(jì)算的所得稅作為本期所得稅費(fèi)用。對(duì)時(shí)間性差異，是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上作為一項(xiàng)要素予以確認(rèn)與計(jì)量。171.1.當(dāng)期計(jì)列法當(dāng)期計(jì)列法( (應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法) ) 以企業(yè)納稅申報(bào)表上所列示的本期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費(fèi)用，列入利潤(rùn)表。即差異均于本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。2.2.跨期所得稅分?jǐn)偪缙谒枚惙謹(jǐn)?指將時(shí)間性差異所產(chǎn)生的未來(lái)所得稅影響數(shù)分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，并將此所得稅影響數(shù)遞延至以后期間分別確認(rèn)為所得稅費(fèi)用(或利益)。18( (二二) )所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)1.1.所得稅作為

11、收益的分配所得稅作為收益的分配 理由：企業(yè)本期利潤(rùn)中負(fù)擔(dān)的所得稅是企業(yè)純收入的一部分，其性質(zhì)是利潤(rùn)的分配，應(yīng)與股利分配一樣，股利是支付給股東的，所得稅是支付給政府的。2.2.所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用 理由：企業(yè)為最終擁有的凈利潤(rùn)而發(fā)生的一切支出都是費(fèi)用，所得稅也是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤(rùn)而發(fā)生的支出，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用，因?yàn)樗腺M(fèi)用定義。它與房產(chǎn)稅等一樣是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，區(qū)別僅是計(jì)稅依據(jù)不同。19( (三三) )所得稅分?jǐn)偟某潭人枚惙謹(jǐn)偟某潭?.1.部分分?jǐn)偛糠址謹(jǐn)?指對(duì)非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異才做跨期所得稅分?jǐn)?。而?duì)那些重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異則不需要采用跨期所得稅分?jǐn)偂＜床捎貌糠址謹(jǐn)?/p>

12、法時(shí)，只對(duì)那些預(yù)期在未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，予以計(jì)量、確認(rèn)并遞延。2.2.全面分?jǐn)側(cè)娣謹(jǐn)?指在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)所有的時(shí)間性差異都作跨期所得稅分?jǐn)?，即無(wú)論是重復(fù)發(fā)生的，還是非重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都應(yīng)確認(rèn)對(duì)未來(lái)所得稅的影響。20 三、所得稅的會(huì)計(jì)處理三、所得稅的會(huì)計(jì)處理 ( (一一) )帳戶(hù)設(shè)置帳戶(hù)設(shè)置 “所得稅” 核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。借方反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅費(fèi)用；貸方反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的所得稅費(fèi)用。 “遞延稅款” 核算企業(yè)由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。貸方反映企業(yè)本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額

13、，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的可抵減本期應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異的所得稅金額；借方反映企業(yè)本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的未來(lái)可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的本期應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的時(shí)間性差異的所得稅金額；期末余額反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額。21 ( (二二) )應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異產(chǎn)生的納稅影響直接計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)方法。這種方法不確認(rèn)納稅影響額，當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。兩者均以本期應(yīng)納稅所得額與適用稅率乘積計(jì)算。 會(huì)計(jì)處理時(shí)，依稅法規(guī)定對(duì)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核

14、算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。 “所得稅”帳戶(hù)核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”帳戶(hù)核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。22例4.某企業(yè)1999年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600 000元，所得稅率33%。其中(1)本期取得投資收益中包含國(guó)庫(kù)券利息收入50 000元；(2)本期營(yíng)業(yè)外支出中包含非公益捐贈(zèng)支出25 000元；(3)本期按會(huì)計(jì)選用的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為50 000元，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)為70 000元。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 600 000 加：非公益性捐贈(zèng)(永) 25 000 減：國(guó)債利息收入(永) 50 000 減：折舊差額(時(shí) 20

15、 000 應(yīng)納稅所得額 555 000 本期應(yīng)交所得稅 183 150 本期所得稅費(fèi)用 183 150 借：所得稅 183 150 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 183 15023 ( (二二) )納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法 1. 納稅影響法的特點(diǎn) 指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)方法。 在這種方法下，本期所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)的，以達(dá)到一定時(shí)期的收益與一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。而應(yīng)交所得稅作為一項(xiàng)負(fù)債也應(yīng)同時(shí)確認(rèn)，但它是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的

16、。兩者間時(shí)間性差額作為遞延稅款項(xiàng)目在有關(guān)會(huì)計(jì)期間攤配。至于永久性差異則在產(chǎn)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。24例5.以例4資料，按納稅影響法處理 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 600 000 加：永久性差異 25 000 減：永久性差異 50 000 減：時(shí)間性差異 20 000 應(yīng)納稅所得額 555 000 本期應(yīng)交所得稅 183 150 時(shí)間性差異的所得稅影響額 6 600 20 000 X 33% = 6 600 本期所得稅費(fèi)用 189 750 借：所得稅 189 750 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 183 150 遞延稅款 6 60025 2. 稅率不變情況下的帳務(wù)處理稅率不變情況下的帳務(wù)處理例

17、6.某企業(yè)1997年12月20日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值100 000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可用4年，預(yù)計(jì)凈殘值1 000元，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用直線法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。假定在其他因素不變的情況下，企業(yè)從取得該設(shè)備起每年實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30 000元，所得稅率33%。26 1998年 1999年 2000年 2001年 合 計(jì)會(huì)計(jì)折舊 24750 24750 24750 24750 99000稅收折舊 50000 25000 12000 12000 99000差額 -25250 -250 12750 12750 0-會(huì)計(jì)利潤(rùn) 30000 30000 30000 30000 120

18、000應(yīng)稅所得 4750 29750 42750 42750 120000應(yīng)交所得稅 -1567.50 -14107.50 -39600 -9817.50 -14107.50遞延稅款 -8332.50 4207.50 0 -82.50 4207.50所得稅費(fèi)用 9900 9900 9900 9900 39600279898年年借：所得稅 9 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1 567.50 遞延稅款 8 332.509999年年借：所得稅 9 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 9 817.50 遞延稅款 82.500000年年借：所得稅 9 900 遞延稅款 4 207.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所

19、得稅 14 107.500101年年借：所得稅 9 900 遞延稅款 4 207.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 14 107.50283. 稅率變動(dòng)情況下的帳務(wù)處理稅率變動(dòng)情況下的帳務(wù)處理(1)遞延法遞延法 將本期因時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。1)遞延稅款的帳面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)，而非現(xiàn)行稅率計(jì)算的；在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的帳面余額不作調(diào)整。2)本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率；以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有

20、稅率計(jì)算。 在遞延法下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：1)本期應(yīng)交所得稅；2)本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款或本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延稅款。29例7.例6中，假如所得稅率從第二年改為20%。 1998年 1999年 2000年 2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 30000 30000 30000 30000應(yīng)稅所得 4750 29750 42750 42750時(shí)間性差異 25250 -250 12750 12750所得稅率 33% 20% 20% 20%應(yīng)交所得稅 1567.50 -5950 -8550 -8550遞延稅款 -8332.50 -50 4207.50 4175 25 250X33% 12 75

21、0X33% 12 500X33%+250X20% 所得稅費(fèi)用 9900 6000 4342.50 43753098年借：所得稅 9 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1 567.50 遞延稅款 8 332.5099年借：所得稅 6 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5 950 遞延稅款 5000年借：所得稅 4 342.50 遞延稅款 4 207.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8 55001年借：所得稅 4 375 遞延稅款 4 175 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8 55031(2)債務(wù)法債務(wù)法 將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影

22、響金額，在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的帳面余額。1.遞延稅款的帳面余額按照現(xiàn)行所得稅計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算，因此，在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的帳面余額要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。322.本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響，均按現(xiàn)行稅率計(jì)算確定。 在債務(wù)法下，一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用包括：1)本期應(yīng)交所得稅；2)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款；3)由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅對(duì)以前各期確認(rèn)的遞延稅款帳面余額的調(diào)整數(shù)。33 1998年 1999年 2000年 2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 30000 30000 30000 30000應(yīng)稅所得 4750 297

23、50 42750 42750時(shí)間性差異 -25250 -250 12750 12750所得稅率 33% 20% 20% 20%應(yīng)交所得稅 -1567.50 -5950 -8550 -8550遞延稅款 -8332.50 3232.50 2550 2550 25 250X13%250X20%所得稅費(fèi)用 9900 2717.50 6000 60003498年借：所得稅 9 900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1 567.50 遞延稅款 8 332.5099年借：所得稅 2 717.50 遞延稅款 3 232.50 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 5 95000年借：所得稅 6 000 遞延稅款 2 550 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8 55001年借：所得稅 6 000 遞延稅款 2 550 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8 55035第三節(jié)第三節(jié) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 分分 配配 一、利潤(rùn)分配的一般程序一、利潤(rùn)分配的一般程序 1.提取法定盈余公積金和任意盈余公積 2.提取法定公益金 3.向投資者分配利潤(rùn)或股利 二、利潤(rùn)分配的帳務(wù)處理二、利潤(rùn)分配的帳務(wù)處理 “利潤(rùn)分配”帳戶(hù)下設(shè)： -盈余公積轉(zhuǎn)入 -提取法定盈余公積 -提取法定公益金 -應(yīng)付優(yōu)先股股利 -提取任意盈余公積 -應(yīng)付普通股股利 -轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 -未分配利潤(rùn)36本本 章章 結(jié)結(jié) 束束