《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 固定資產(chǎn)課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 固定資產(chǎn)課件（69頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第五章 固定資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)n長(zhǎng)期資產(chǎn)的性質(zhì) 在未來幾年中為企業(yè)提供服務(wù)的資產(chǎn) 費(fèi)用化 費(fèi)用賬戶支出 資本化 資產(chǎn)賬戶(攤銷) n長(zhǎng)期資產(chǎn)的種類有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)有形資產(chǎn)土地廠房和設(shè)備自然資源無形資產(chǎn)商譽(yù)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用遞延費(fèi)用租賃資產(chǎn)的改良n 固定資產(chǎn) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)濟(jì)管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較高的勞動(dòng)資料。包括：房屋建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 包括：房屋建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器

2、具、工具等。第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置第五節(jié) 固定資產(chǎn)的減值第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述n固定資產(chǎn)特征n固定資產(chǎn)的種類n固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)特征n為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；n使用年限超過一年；n單位價(jià)值較高。二、固定資產(chǎn)的分類n房屋建筑物n設(shè)備機(jī)械設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備電子設(shè)備其他設(shè)備三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)n原始價(jià)值也稱原價(jià)，是指固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部支出。 也即固定資產(chǎn)的歷史成本n凈值也稱折余價(jià)值，固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的余額。 固定資產(chǎn)能在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中使用，其價(jià)值會(huì)由于損耗而逐漸減少，損耗的價(jià)值以

3、折舊的形式分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中，固定資產(chǎn)沒有消耗的價(jià)值，即原值減去累計(jì)折舊為凈值。n原值與凈值 固定資產(chǎn) 期初 5 000 000 累計(jì)折舊 1 000 000 期初固定資產(chǎn)原值5 000 000元，累計(jì)折舊1 000 000凈值=原值 累計(jì)折舊=4 000 000元n“累計(jì)折舊”賬戶 性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。作用：反映固定資產(chǎn)已提折舊額，通過抵減“固定資產(chǎn)”賬戶余額，反映固定資產(chǎn)凈值。注： 由于折舊實(shí)質(zhì)上是對(duì)固定資產(chǎn)成本的一種分?jǐn)偅⒉淮砉潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)際損耗，因此，凈值也就不真正意味著固定資產(chǎn)在當(dāng)下的實(shí)際價(jià)值。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得n購進(jìn)設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

4、 貸：銀行存款等科目舉例： 企業(yè)購進(jìn)機(jī)械設(shè)備一套，發(fā)票價(jià)格200 000元，增值稅3 4000元，各項(xiàng)合法憑證均勻取得，款項(xiàng)以銀行存款支付。 做會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 234 000n自建固定資產(chǎn) 發(fā)生工程支出： 借：在建工程 貸：工程物資 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 工程完工，交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊n折舊的含義n折舊的方法n折舊的會(huì)計(jì)處理一、折舊的含義n折舊的經(jīng)濟(jì)含義 在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，將固定資產(chǎn)消耗掉的價(jià)值逐漸計(jì)入各期成本費(fèi)用的過程。 固定資產(chǎn)的損耗： （1）有形損耗 （2）無形損耗示意圖：

5、 應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)- 預(yù)計(jì)凈殘值 原值 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用壽命 n折舊的會(huì)計(jì)含義在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)?。n折舊的影響因素原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命二、折舊的方法n平均年限法將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 實(shí)際工作中的平均年限法： 年折舊額=固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊率=（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限折舊率折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率。 年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值 月折舊率=年折舊率/12 舉例： 旅業(yè)公司在2006年末購入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)120 000元，估計(jì)使用年限5年，預(yù)

6、計(jì)凈殘值10 000元。 在平均年限法下： 該設(shè)備年折舊費(fèi)用=（120 000 10 000）5=22 000元n工作量法將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按實(shí)際工作量分?jǐn)偟礁髌诘姆椒ā?每一工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值- 預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量 固定資產(chǎn)某一期間的折舊額=該固定資產(chǎn)當(dāng)期工作量每一工作量折舊額舉例： 新興公司于2006年末以12 000元購入一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備可使用時(shí)間為20 000小時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備殘值1 000元。 每小時(shí)折舊額=（12000- 1000）20 000=0.55元 一月份使用 200小時(shí)，則： 一月份該設(shè)備折舊額=0.55200=110元 n雙倍余額遞減法按固定資產(chǎn)凈值和雙倍

7、直線折舊率計(jì)提折舊的方法。 雙倍直線折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限 100% 固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率 固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12舉例： 興業(yè)公司一臺(tái)設(shè)備原值60 000元，預(yù)計(jì)凈殘值2 000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 計(jì)算的各年折舊額如下表：雙倍余額遞減法：年份年份固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初凈值期初凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊額額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期末凈值期末凈值160 00040%24 00024 00036 000236 00040%14 40038 40021 600321 60040%8 64047 0

8、4012 960412 9605 48052 5207 4805 7 4805 48058 0002 000合計(jì)58 00058 0002 000 注意： 雙倍余額遞減法在年折舊費(fèi)低于使用直線法計(jì)算的折舊費(fèi)以后的使用年度內(nèi)改為直線法直線法。n年數(shù)總和法以一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)乘以固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額計(jì)算折舊額的一種方法。 年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和 年折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額年折舊率 如：固定資產(chǎn)使用年限為5 年，年數(shù)總和為1+2+3+4+5=15。 第一年提折舊，尚可使用年數(shù)為5，折舊率為5/15； 第二年提折舊，尚可使用年數(shù)為4 ，折舊率為4/15； 以此類推 舉例： 一臺(tái)設(shè)備原值460 0

9、00元，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，估計(jì)使用年限為5年，用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。年數(shù)總和法：年份年份固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊應(yīng)計(jì)折舊額額尚可使用尚可使用年數(shù)年數(shù)年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊額額1450 00055/15150 000150 0002450 00044/15120 000270 0003450 00033/15 90 000360 0004450 00022/15 60 000420 0005 450 00011/15 30 000450 000合計(jì)450 000450 000450 000 直線法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年折舊年數(shù)n雙倍余額遞減法與年

10、數(shù)總和法均在固定資產(chǎn)使用的前期提折舊多，后期少，相對(duì)于平均年限法和工作量法提折舊速度快，因此被稱為加速折舊法。n不同折舊方法的所得稅影響直線法 各期折舊費(fèi)相等 對(duì)利潤(rùn)的影響額相等 所得稅影響相同加速折舊法 前期折舊費(fèi)大，后期小 利潤(rùn)前期少，后期多 所得稅前期少交，后期多交n按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。n根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與

11、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。（五）電子設(shè)備為3年。n折舊的會(huì)計(jì)處理 在月末，編制折舊計(jì)算表，根據(jù)確定的折舊方法計(jì)算各項(xiàng)固定資產(chǎn)本月應(yīng)提折舊額，并據(jù)以編制折舊的會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置n需設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理清理的固定資產(chǎn)凈值清理費(fèi)用、應(yīng)繳的稅金結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益殘值收入殘料收入賠償收入等結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失一般情況下，年末之前應(yīng)清理完畢，賬戶余額轉(zhuǎn)為零。n會(huì)計(jì)處理（1）轉(zhuǎn)入清理， 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用或相關(guān)稅費(fèi)，

12、借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （或應(yīng)交稅費(fèi)） （3）殘值收入， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（4）賠償收入， 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理及損失， 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理例： 公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元，收到殘料變賣收入5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理， 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 177 080 貸：固定資產(chǎn) 186 400（

13、2）支付清理費(fèi)用和稅費(fèi)， 借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) 270（3）收到材料變賣收入， 借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益， 該報(bào)廢固定資產(chǎn)的凈損益= 5 4007 0204 270= 5 890元 借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值一、減值的判斷 n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象。n固定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。 n可收回金額低于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)

14、計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。二、固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，則做會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。舉例： 2005年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)其2002年度12月購入的一項(xiàng)專利技術(shù)所包含的類似技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此設(shè)備可能因此減值。該設(shè)備原值3 000 000元，已提折舊600 000元。如現(xiàn)在出售，估計(jì)凈收入在2200 000元左右；估計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2283 561元。 固定資產(chǎn)的出售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量之間的較高者為2 283 561元，因此可收回金額為2 283 561元?？墒栈亟痤~低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 500 000- 2 283 561=216 439元 做會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 216 439 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 216 439 固定資產(chǎn) 3 000 000 累計(jì)折舊 600 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 216 439 固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊為固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為固定資產(chǎn)可收回金額本章重點(diǎn)與難點(diǎn)【重點(diǎn)】 固定資產(chǎn)取得的核算 折舊的計(jì)算及核算 固定資產(chǎn)處置的核算【難點(diǎn)】 折舊的計(jì)算、固定資產(chǎn)處置的核算