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1、金融企業(yè)會(huì)計(jì)游建民第第1章章 總總 論論 11 金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 12 金融企業(yè)的資金循環(huán) 1、3 金融會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 11 金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 一、金融企業(yè)與金融企業(yè)會(huì)計(jì)的意義 1、金融企業(yè) 金融就是資金的融通，是貨幣流通和信用活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱. 廣義:金融泛指一切與貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算，融通有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至包括金銀的買賣。包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)、證券、信托投資、期貨、 基金、租賃、財(cái)務(wù)公司等。 財(cái)務(wù)公司是隸屬于大型集團(tuán)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。我國(guó)的財(cái)務(wù)公司都是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集資組建的，其宗旨和任務(wù)是為本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)籌資和融通資金。 狹義

2、:金融專指信用貨幣的融通。 2、金融企業(yè)會(huì)計(jì) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映反映和監(jiān)督監(jiān)督金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)管理工作。 二、金融會(huì)計(jì)的特征 （一）業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性； （二）反映社會(huì)資金活動(dòng)的綜合性 ； （三）提供信息資料的及時(shí)性； （四）服務(wù)與監(jiān)督的雙重性 。 三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 （見(jiàn)教材第5頁(yè)） 客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。12 金融企業(yè)的資金循環(huán)金融企業(yè)的資金循環(huán)一、資金的投入金

3、融企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)時(shí)必須要有一定的資金，企業(yè)資金投入有兩種來(lái)源：一是企業(yè)所有者投入的資本；二是企業(yè)舉借債務(wù)，1、企業(yè)所有者投入的資本 根據(jù)我國(guó)法律及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時(shí)必須要有最低限額的注冊(cè)資本（某種程度上也可以稱為門檻），否則企業(yè)不能設(shè)立。注冊(cè)資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購(gòu)的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。 國(guó)家對(duì)金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 商業(yè)銀行的注冊(cè)資本最低限額為商業(yè)銀行的注冊(cè)資本最低限額為10億元人民幣；億元人民幣； 城市合作商業(yè)銀行的注冊(cè)資本最低限額為城市合作商業(yè)銀行的注冊(cè)資本最低限額為1億元人億元人民幣；民幣； 農(nóng)村合作商業(yè)銀行的注冊(cè)資本

4、最低限額為農(nóng)村合作商業(yè)銀行的注冊(cè)資本最低限額為5000萬(wàn)萬(wàn)元人民幣。元人民幣。 在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣在全國(guó)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣資本金不低于人民幣資本金不低于人民幣5億元億元; 在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收資本金不在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收資本金不低于人民幣低于人民幣2億元；億元； 國(guó)家對(duì)金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 綜合類證券公司，注冊(cè)資本最低限額為人民幣綜合類證券公司，注冊(cè)資本最低限額為人民幣5億億元；元； 經(jīng)紀(jì)類證券公司注冊(cè)資本最低限額為人民幣經(jīng)紀(jì)類證券公司注冊(cè)資本最低限額為人民幣5000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 信托投資公司的最低注冊(cè)資本不低于

5、人民幣信托投資公司的最低注冊(cè)資本不低于人民幣3億元；億元； 設(shè)立基金管理公司實(shí)收資本不少于設(shè)立基金管理公司實(shí)收資本不少于3億元；億元； 財(cái)務(wù)公司注冊(cè)資本應(yīng)不少于財(cái)務(wù)公司注冊(cè)資本應(yīng)不少于2億元人民幣。億元人民幣。 金融租賃公司的最低注冊(cè)資本金為人民幣金融租賃公司的最低注冊(cè)資本金為人民幣5億元億元 。 國(guó)際上對(duì)金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 1988年，國(guó)際清算銀行通過(guò)了關(guān)于統(tǒng)一國(guó)際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議（即巴塞爾協(xié)議），規(guī)定應(yīng)以國(guó)際間可比性及一致性為基礎(chǔ)制定各自的銀行資本標(biāo)準(zhǔn)。 巴塞爾協(xié)議的主要思想： 銀行的主要資本是銀行持股人的股本，構(gòu)成銀行的核心資本； 商業(yè)銀行的最低資本由銀行資本結(jié)構(gòu)形成的

6、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)所決定，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)越大，最低資本額越高； 銀行的最低資本限額為銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的8%，核心資本不能低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的4%； 國(guó)際間的銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)使銀行資本金達(dá)到相似的水平。2、負(fù)債 負(fù)債是金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，是開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，負(fù)債越多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，其競(jìng)爭(zhēng)能力越強(qiáng)。但負(fù)債的越多，其成本（利息）也會(huì)增強(qiáng)，也會(huì)在一定程度上制約著金融企業(yè)的收益，為此金融企業(yè)在擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模的同時(shí)，必須掌握適度的負(fù)債規(guī)模，也是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的重要保證。3、企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本間的關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+資本（權(quán)益） 二、資金的運(yùn)動(dòng)與退出 （一）資金的運(yùn)動(dòng) 資金的運(yùn)動(dòng)，也稱為資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。 金融企業(yè)主要資金運(yùn)

7、動(dòng)規(guī)則：社會(huì)貨幣資金 金融業(yè)的貨幣資金 社會(huì)貨幣資金 資金在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，不管發(fā)生哪些業(yè)務(wù)，都會(huì)產(chǎn)生收入、費(fèi)用。金融企業(yè)以收入資金抵補(bǔ)支出費(fèi)用后，便可計(jì)算出經(jīng)營(yíng)損益，就是企業(yè)的利潤(rùn)或虧損（也叫經(jīng)營(yíng)成果）。 企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)期間收入與費(fèi)用之間的關(guān)系： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（或虧損） （二）資金的退出 資金退出，是指金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，用其收益償還各種債務(wù)，上交各種稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的過(guò)程。 一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，也稱會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

8、況來(lái)看，即企業(yè)在某一時(shí)期的某一時(shí)點(diǎn)各種經(jīng)濟(jì)資源的占用及其權(quán)益分布情況，可以用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素表示。這三要素主要在資產(chǎn)負(fù)債表反映。從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)看，即用某一時(shí)期企業(yè)收入減去費(fèi)用以后的結(jié)果表示，可用收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素表示。這三要素主要在利潤(rùn)表反映。 1、3金融會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容金融會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系l關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債 +期初所有者權(quán)益 +本期收入 -本期費(fèi)用 金融會(huì)計(jì)就是用一定的科學(xué)方法，確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、分析、反映資金在循環(huán)過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的變化，為信息的使

9、用者提供所需的重要信息資料。二、金融業(yè)的資金來(lái)源 金融企業(yè)的資金來(lái)源由負(fù)債、所有者權(quán)益組成。 （一）負(fù)債 企業(yè)的負(fù)債，是債權(quán)人投入的資金形成的，指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。所謂現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)實(shí)條件下，已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。 1、流動(dòng)負(fù)債：如短期借款（如金融部門向人民銀行借入的短期貸款）；各種應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等） 2、非流動(dòng)負(fù)債 ：如：長(zhǎng)期負(fù)債（償還期在年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)）；長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券等。 （二）所有者權(quán)益1、所有者投入的資本 也叫實(shí)收資金（也稱資本金）是投資者實(shí)際繳付的投資額。資本對(duì)于商業(yè)銀行非常重

10、要。資本金的籌集和管理，一直是銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)中最核心的問(wèn)題之一。原因就在于資本金是銀行保持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，合理的資本規(guī)模是銀行實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、效益動(dòng)態(tài)平衡的前提，充足的資本金，既是商業(yè)銀行維持業(yè)務(wù)運(yùn)行的資金基礎(chǔ)，也是社會(huì)公眾判斷銀行是否可信、可靠的依據(jù)，可以使債權(quán)人及社會(huì)公眾加強(qiáng)對(duì)銀行的信任感。 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 。 是指非日?；顒?dòng)引起的，不計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。主要指由于公允價(jià)值的變化而引起權(quán)益的變化。實(shí)質(zhì)上是指資本公積。20關(guān)于利得和損失 1、概念 利得：非日常活動(dòng)形成、非投資者投入， 會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的增加的經(jīng)

11、濟(jì)利益的流入。 （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時(shí)貸記入資本公積的金額 。 （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、 債務(wù)重組利得、 政府補(bǔ)助、盤盈利得 。 損失：非日?；顒?dòng)形成、非投資者撤出，會(huì)導(dǎo)致權(quán)益的減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時(shí)借記入資本公積的金額 。 （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、 債務(wù)重組損失、盤虧損失 。2、核算

12、已實(shí)現(xiàn)的利得和損失在利潤(rùn)表中核算； 未實(shí)現(xiàn)的利得和損失在資產(chǎn)負(fù)債表中核算；3、結(jié)果 都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動(dòng)，所有者權(quán)益變動(dòng)表都涵蓋了這些信息。企業(yè)業(yè)務(wù)與利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)收入成本稅費(fèi)期間費(fèi)用資產(chǎn)減增值投資收益營(yíng)業(yè)外收支所得稅凈利潤(rùn)日常非日常利得損失資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表企業(yè)業(yè)務(wù) 利潤(rùn)表不予披露的未實(shí)現(xiàn)損益包括： 1）固定資產(chǎn)重估、可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。 公司對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)增減，同時(shí)，資本公積也會(huì)增減。但是，這筆重估損益只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時(shí)將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在

13、利潤(rùn)表中體現(xiàn)。 2）貨幣折算價(jià)差產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。 由于不同報(bào)表日的匯率不同，就會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的增減，這種由于貨幣折算而產(chǎn)生的損益也只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時(shí)將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。 3）權(quán)益法下長(zhǎng)期商業(yè)投資重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。一般為非子公司、非聯(lián)營(yíng)企業(yè)、非合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資，如果股價(jià)發(fā)生變化，商業(yè)投資的價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，這種由于資本市場(chǎng)股票價(jià)格變動(dòng)而產(chǎn)生的損益也只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時(shí)將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。 4）計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。 所得稅影響是一種國(guó)家政策的優(yōu)惠，不應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的業(yè)績(jī)。

14、所以，不應(yīng)該體現(xiàn)在利潤(rùn)表中。 3、留存收益 是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金以及未分配的利潤(rùn)。 盈余公積金，是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、有特定用途的企業(yè)公積金，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積金等； 未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)留待以后年的分配的利潤(rùn)或未指定特定用途的利潤(rùn)。 而利潤(rùn)表的構(gòu)成主要是：1）收入： 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 按性質(zhì)劃分，分為如下三種：銷售商品收入，如銀行發(fā)放貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入等。提供勞務(wù)收入，如手續(xù)費(fèi)及傭金收入、咨詢費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，通常包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)

15、而形成的利息收入（如債券轉(zhuǎn)讓利息、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)的租金、債權(quán)投資的利息、以及股權(quán)投資的股金等）。2)費(fèi)用： 費(fèi)用由成本費(fèi)用、借款費(fèi)用、稅金三項(xiàng)組成。 成本費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中具有補(bǔ)償性質(zhì)的墊付性支出。包括營(yíng)業(yè)支出和其他營(yíng)業(yè)支出（兩種）。 借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金時(shí)所支付的利息。 稅費(fèi)是企業(yè)按國(guó)家規(guī)定繳納的稅款。包括營(yíng)業(yè)稅及附加、增值稅、所得稅。 符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。三、金融業(yè)的資金運(yùn)用 金融業(yè)的資金運(yùn)用是由資產(chǎn)組成。 資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。 1、流動(dòng)資產(chǎn)，如貨幣資金、短期投資、存貨（金融企業(yè)的一年期內(nèi)的貸款，保險(xiǎn)產(chǎn)品等。結(jié)算中形成的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等）。 2、非流動(dòng)資產(chǎn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等 第第1章章 總總 論論 復(fù)習(xí)思考題 1 、金融企業(yè)會(huì)計(jì)有哪些特征？ 2 、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象？他們之間有什么聯(lián)系？ 3 、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體內(nèi)容有哪些? 4 、金融會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容對(duì)金融業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有什么影響？ 5 、會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量有什么要求？