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1、封皮40號微軟雅黑加粗建設工程經(jīng)濟 -高分突破主講老師：馮彬 1管理費用 （1）管理人員工資 （2）辦公費 （3）差旅交通費 （4）固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。 （5）工具用具使用費 （6）勞動保險費 （7）工會經(jīng)費 （8）職工教育經(jīng)費 （9）財產(chǎn)保險費 (10)稅金 (11)其他：包括技術轉(zhuǎn)讓費、技術開發(fā)費、業(yè)務招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費等。 （P104） 2.財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減

2、匯兌收益)、相關的手續(xù)費以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。（P104） (1)利息支出：主要包括企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應引進國外設備款利息等利息支出。（P104） （2）匯兌損失：企業(yè)向銀行結售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月(季、年)度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 （3）相關手續(xù)費：企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。 （4）其他財務費用：包括融資租入固定資

3、產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。（P104）三、收入 （一）收入的分類及確認 1收入的概念及特點 （1）狹義上的收入，即營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （2）廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。（P105） （3）收入有以下幾方面的特點： 1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或二者兼而有之。預收款業(yè)務在預收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，即表現(xiàn)為負債的減少和資產(chǎn)的增加

4、兼而有之。 3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加，根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計恒等式，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負債的減少，必然導致所有者權益增加。 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收款項，增加企業(yè)資產(chǎn)，又增加企業(yè)負債，不增加企業(yè)所有者權益，不能作為本企業(yè)收入。（P105） 2收入分類 （1）按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。 （P105） （2）收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類，可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收人。主營業(yè)務收入也稱基本業(yè)務收入，施工企業(yè)的主營業(yè)務收入主要是建造(施工)合

5、同收入。其他業(yè)務收入也稱附營業(yè)務收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務所產(chǎn)生的收入，如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術、代購代銷、出租包裝物等取得的收入等。施工企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。（P106）3收入的確認原則 (1)銷售商品收入的確認下列條件均滿足，予以確認：1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計量；4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 (2)提供勞務收入的確認 根據(jù)勞

6、務交易結果是否能夠可靠的估計，勞務收入應分別采用不同的方式予以確認。 1）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。（P106） 2）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理： （P107） 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉(zhuǎn)勞務成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（P107） (3)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認 讓渡資產(chǎn)使用權收入包括利息收入、使用費收入等。同時滿足下列條件的，予以確認

7、： （P107） 1）相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)； 2）收入的金額能夠可靠地計量。（二）建造(施工)合同收入的核算 1建造合同概述 （1）建設工程合同是承包人進行工程建設，發(fā)包人支付價款的合同，其包括工程勘察、設計、施工合同。 （P107） （2）建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產(chǎn)而訂立的合同。本部分內(nèi)容采納建造合同的概念，從施工單位的角度可將其理解為施工合同。（P107） (3)建造(施工)合同的特征 1）針對性強，先有買主(客戶)，后有標的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設工期、工程質(zhì)量和工程造價等內(nèi)容在簽訂合同時已經(jīng)確定； 2）建設周期長，跨

8、越一個會計年度，甚至長達數(shù)年； 3）建造的資產(chǎn)體積大，造價高； 4）建造合同一般是不可撤銷合同。 (4)固定造價合同和成本加成合同 （P107) 建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 1）固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造(施工)合同。固定合同價是指總造價固定。 2）成本加成合同（也稱成本加酬金合同）是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造(施工)合同。(P108) （5)固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風險的承擔者不同。固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔；成

9、本加成合同的風險主要由發(fā)包方承擔。 (P108)2合同的分立與合并 （1）建造合同的分立 （P108） 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件，每項資產(chǎn)應當分立為單項合同： 1)每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃； 2)與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關的合同條款； 3)每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。 如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應將其作為一項合同進行會計處理。 （2）建造合同的合并 一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件，應當合并為單項合同： 1)該組合同按一攬子交易簽訂； 2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構

10、成一項綜合利潤率工程的組成部分； 3)該組合同同時或依次履行。（P108) 如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計處理。 3合同收入的內(nèi)容 (P108) 建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 4建造(施工)合同收入的確認 要準確地進行合同收入的確認與計量，首先應判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入。如果建造合同的結果不能可靠地估計，就不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入。建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結果能否可靠地地估計，將合同收入

11、的確認與計量分為以下兩種類型處理。（P109）（1）合同結果能夠可靠估計時建造(施工)合同收入的確認 1）合同結果能夠可靠估計的標準 固定造價合同結果能否可靠估計的標準 需同時具備4個條件。見教材P109成本加成合同的結果能否可靠估計的標準 需同時具備2個條件。見教材P1102）完工百分比法 （P110）完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認和計量當期的合同收入。（ P110）確定建造(施工)合同完工進度有以下三種方法：（P110）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本

12、的比例確定該方法為投入衡量法，其計算公式如下：合同完工進度= 累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總成本100%注意：A.累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本；B也不包括在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。 （P110）【例2032-1】某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項合同總造價為3000萬元的建造(施工)合同，合同約定建設期為3年。第1年，實際發(fā)生合同成本750萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本1750（這一數(shù)字書中印錯了）萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本l050萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。則： 第1年合同完工進度=

13、750(750+1750)100=30第2年合同完工進度=(750+1050)(750+1050+700)100=72 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定 該方法為產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同。如道路工程、土石方工程等。其計算公式如下： 合同完工進度=已完成的合同工程量/合同預計總工程量100% （P110）【例2032-2】某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150公里公路的建造(施工)合同，合同約定工程總造價為60000萬元，建設期為3年。該建筑公司第l年修建了45公里，第2年修建了75公里。則： 第1年合同完工進度=45150100=30第2年合

14、同完工進度=(45+75)150100=80 根據(jù)已完成合同工作的技術測量確定 這是上述兩種方法無法確定合同完工進度時采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。 （P110）例如，某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項水下施工建造合同。在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)專業(yè)技術人員現(xiàn)場測定后認定，已完成工作量占合同總工作量的80。那么該建筑業(yè)企業(yè)可以此認定合同的完工進度為80。 3）當期完成建造(施工)合同收入的確認 建造(施工)合同收入的確認分兩種情況，一種是當期完成建造(施工)合同收入的確認，另一種是在資產(chǎn)負債表日建造(施工)合同收入的確認。 當期完成的建造(施工)合同應當按

15、照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入，即：當期確認的合同收入=實際合同總收入一以前會計期間累計已確認收入 （P111）(P111) 4）資產(chǎn)負債表日建造(施工)合同收入的確認 當期不能完成的建造(施工)合同，在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。即： 當期確認的合同收入=合同總收入完工進度一以前會計期間累計已確認的收入 （ P111）(P111)注意：公式中的完工進度是指累計完工進度。應用上述公式計算和確認當期合同收入時應區(qū)別以下四種情況： （P111） 當年開工當年未完工的建造合同。則以

16、前會計年度累計已確認的合同收入為零。 以前年度開工本年未完工的建造合同。則企業(yè)可直接運用上述計算公式計量和確認當期合同收入。 以前年度開工本年完工的建造合同。則當期計量確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的合同收入后的余額。 當年開工當年完工的建造合同。則當期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入。(P111)【例2032-3】某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主就一棟工業(yè)廠房的建造，簽訂了總造價為3500萬元的固定造價合同，合同約定的工期為3年。假定經(jīng)計算后第1年完工進度為30，第2年完工進度為70。第3年該廠房全部完工交付使用。則：第1年確認的合同收入=350030=1050(萬元

17、)第2年確認的合同收入=350070%-1050=1400(萬元) 第3年確認的合同收入=3500-(1050+1400)=1050(萬元) (2)合同結果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認 （P111） 當建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造(施工)合同的結果時，不能采用完工百分比法來確認和計量當期的合同收入，應區(qū)別以下兩種情況進行處理： 1）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。（P111）(P111)【例2032-4】某建筑業(yè)企業(yè)與B公司簽訂了一項總造價為800萬元的建造合同，建設期為2年。第1年實際發(fā)生工程成本300萬元，雙方均

18、能履行合同規(guī)定的義務，但在年末，建筑公司對該項工程的完工進度無法可靠估計。 在這種情況下，該建筑業(yè)企業(yè)不能采用完工百分比法來確認收入，但由于B公司能夠履行合同，估計當年發(fā)生的成本均能收回，所以該建筑業(yè)企業(yè)可將當年發(fā)生的工程成本金額同時確認為合同收入和合同費用，但當年不能確認合同毛利。 2）合同成本不能回收的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。 （P112） 假定上例中該建筑業(yè)企業(yè)與B公司只辦理工程價款結算220萬元，由于B公司陷入財務危機而面臨破產(chǎn)清算，導致其余款項可能難以收回。在這種情況下，該建筑公司只能將220萬元確認為當年的收入(300萬元應確認為當年的費用)。(P112)四、利潤和

19、所得稅費用 企業(yè)的利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，其表現(xiàn)形式有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟活動的效益，凈利潤表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟效益的一個重要指標。(P112)（一）利潤的計算 （P112）1利潤的概念 （1）利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。（2）直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。（3）利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當期損益，而直接計人所有者權益的利得和損失。如接受

20、捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計人資本公積。還有一種就是應當直接計人當期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導致所有者權益發(fā)生增減變動。(P112)2利潤的計算 （P112） 利潤分為三個層次的指標。 (1)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。計算公式： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本(或營業(yè)費用)一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(損失為負)+投資收益(損失為負) 公式中各指標的含義見教材P113 (2)利潤總額 （P113） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出(P113) 式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生

21、的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入(或支出)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 (3)凈利潤 企業(yè)當期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。 凈利潤=利潤總額一所得稅費用(P113) 3利潤分配 利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關規(guī)定，對當年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。 (1)稅后利潤的分配原則 (P113) 我國“公司法”規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則概括為： 1）按法定順序分配的原

22、則。 2）非有盈余不得分配原則。 3）同股同權、同股同利原則。 4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。(P113) (2)稅后利潤的分配順序 (P114) 公司稅后利潤的分配順序為： 1)彌補公司以前年度虧損。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。 2)提取法定公積金。 我國公司法規(guī)定的公積金有兩種：法定公積金和任意公積金。 法定公積金，又稱強制公積金，是必須從稅后利潤中提取的公積金。 因法定公積金的來源不同，其又分為法定盈余公積金和資本公積金。(P114) 法定盈余公積金是按照法定比例從公司稅后利潤中提取的公積金。公司分配當年稅后利潤時，應

23、當提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 資本公積金是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是公司非營業(yè)活動所產(chǎn)生的收益。股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應當列為公司資本公積金。 公司接受的贈與、公司資產(chǎn)增值所得的財產(chǎn)價額、處置公司資產(chǎn)所得的收入等均屬于資本公積金的來源。(P114)法定公積金有三個方面的用途: (P114)A.彌補虧損。但資本公積金不得用于彌補公司的虧損。 B.擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。C增加公司注冊資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公

24、積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。(P114)3)提取任意公積金。對其提取比例、用途等未作規(guī)定。 4)向投資者分配的利潤或股利。所余稅后利潤，有限責任公司依照公司法的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 5)未分配利潤未分配利潤可留待以后年度進行分配。(P115)（二）所得稅費用的確認1.所得稅的概念所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內(nèi)和境外稅額。應納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。2所得稅的計稅基礎 (P115)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計算應交所

25、得稅所確認的計稅基礎，分為資產(chǎn)的計稅基礎和負債的計稅基礎。(P115) (1)所得稅會計的程序企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序： 1）按照相關會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值； 2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎； 3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；(P115) 5）確定利潤表中的所得稅費用。在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎的確定是其關鍵環(huán)節(jié)。 (2)資產(chǎn)的計稅基礎1）

26、資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(P115) 2）資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。資產(chǎn)的計稅基礎=取得成本一以前期間已稅前扣除的金額(P115) (

27、3)負債的計稅基礎1）負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間可稅前扣除的金額2）負債的確認和清償一般不影響所得稅的計算，未來期間計算應納稅所得時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為零，即計稅基礎等于賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。3）舉例說明部分負債項目計稅基礎的確定：(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月5日收到客戶預付款200萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項應

28、計入取得當期應納稅所得額。2008年12月31日該項預收賬款賬面價值為200萬元，計稅基礎為200200=0。其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生的差額200萬元，在以后年度按企業(yè)會計準則確認收入時，不再計人應納稅所得額。(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準則規(guī)定計人成本的費用超過稅法規(guī)定標準的50萬元，應調(diào)增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350-0=350萬元，賬面價值與其計稅基礎

29、相同，不形成暫時性差異。 (4)暫時性差異 (P116)暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。(P116) 1）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額。某項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值小于其計稅基礎，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。在應納稅暫時性差異產(chǎn)生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值超過其計稅基礎時，

30、該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2009年12月購人一固定資產(chǎn)50萬元，預計使用年限l0年，無殘值，會計采用直線法計提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。則2010年末該項固定資產(chǎn)賬面價值為505=45萬元，計稅基礎為50-5020=40萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異4540=5萬元。當負債的賬面價值低于其計稅基礎時，意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調(diào)增，增加未來期間應納稅所得額和應交所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。(P117)2

31、）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。某項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，或者某項負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的當期，符合確認條件的情況下，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。(P117)資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎時，按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價值與其計稅基礎之間的差額，企業(yè)在未來期間可能減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。(P117)當負債的賬面價值超過其計稅基

32、礎時，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負債相關的全部或部分支出，可以從未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。(P117)3遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債企業(yè)在計算確定了應納稅暫時差異與可抵扣暫時性差異后，應當確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債和與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異所得稅適用稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異所得稅適用稅率 其具體內(nèi)容見教材P117P119 (P117)4所得稅費用的確認和計量 (1)當期所得稅1）當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳

33、納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。2）企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。(P119)3）當期所得稅=當期應交所得稅 =應納稅所得額適用的所得稅率4）應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計人應納稅所得額的收入之間的差額一稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)

34、整的因素 (P119)(2)遞延所得稅1）遞延所得稅是指應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額，相對于原來已經(jīng)確認的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額。2）遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債一期初遞延所得稅負債-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)) 3）企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應當計入所得稅費用。(P119)(3)所得稅費用企業(yè)在計算確定當期所得稅以及遞延所得稅的基礎上，應將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用。即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅(P120)2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處

35、理存在的差別有：1）2006年12月購入施工機械一臺成本為l20萬元，預計使用年限為8年，凈殘值為0，會計處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用的折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。2）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為450萬元，公允價值為540萬元。假定稅法規(guī)定以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計人應納稅所得額。3）期末根據(jù)未決訴訟估計可能發(fā)生的損失計提了預計負債180萬元。假定稅法規(guī)定預計負債在實際發(fā)生時扣除。(P120)4）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款30萬元。假定稅法規(guī)定向行政部門支付的罰款不得扣除。5）當年度發(fā)生新技術研究開發(fā)支出900萬元，其中研究階段支出

36、150萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。假定所開發(fā)的無形資產(chǎn)于期末達到預定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)。(P120)6）當期購入到期一次還本付息的國債，確認利息收入40萬元。假定稅法規(guī)定國債利息收入不征企業(yè)所得稅。7）期末對某項工程計提了50萬元的建造合同預計損失準備。假定稅法規(guī)定存貨減值準備(含建造合同預計損失準備)不得在稅前扣除。(P120)則有：(1)2007年度當期應交所得稅為：應納稅所得額

37、=17000000+120+1800000+300000-9000000X150%(900)-400000+500000=5400000(元)應交所得稅=5400000X33%=1782000（元）（2）假設該企業(yè)2007年字負債表相關項目金額及其計稅基礎如表1Z102024所示。(P120)2007年資產(chǎn)負債表相關項目金額 表 單位：元 差異 項 目賬面價值 計稅基礎 應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨 9300000 300000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值800000 800000減：累計折舊100000 80000減：固定資產(chǎn)減值準備0 0固定資產(chǎn)賬面價值 700000 72000020000交易性金融資產(chǎn) 3000000 600000預計負債 1200000總計 600000 320000(P121)遞延所得稅資產(chǎn)=320000X25%=80000（元）遞延所得稅負債=600000X25%=150000 （元）遞延所得稅=150000-80000=70000（元）（3）利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用=1782000+70000=1852000（元）(P121)