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1、第五章第五章 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算第三節(jié) 在建工程 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少（處置）的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第一節(jié)：第一節(jié)：固定資產(chǎn)的概念、固定資產(chǎn)的概念、確認(rèn)、分類和計(jì)價(jià)確認(rèn)、分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)含義及特點(diǎn)一、固定資產(chǎn)含義及特點(diǎn) （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；單位價(jià)值較高，使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度（1年）。 （二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；，而不是直接用于銷售。2

2、、使用壽命有限性:單位價(jià)值較高，使用期限較長；3、實(shí)物形態(tài)不變性。-屬有形資產(chǎn)4、價(jià)值的雙重性二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、首先符合固定資產(chǎn)的定義。2、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。如果不符合上述確認(rèn)條件，就不能確認(rèn)為資產(chǎn)，而只能確認(rèn)為低值易耗品。 思考： 以下各項(xiàng)可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？ 1、 運(yùn)輸公司的汽車； 2、汽車制造廠生產(chǎn)的待售汽車； 3、工廠的職工食堂； 4、工廠的廠房 5、企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)

3、的分類 按照經(jīng)濟(jì)用途分類按照經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)用固定資產(chǎn)直接用于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的，包直接用于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的，包括廠房、辦公樓、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)括廠房、辦公樓、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等備等不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的，不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的，如食堂、醫(yī)務(wù)室、職工浴室等生活福如食堂、醫(yī)務(wù)室、職工浴室等生活福利設(shè)施利設(shè)施第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)的分類 按使用情況分類按使用情況分類在用固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在用，將來現(xiàn)在不在用，將來也不會(huì)使用的也不會(huì)使用的不需用固定資產(chǎn)不需

4、用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在使用中，現(xiàn)在不在使用中，將來會(huì)使用的將來會(huì)使用的季節(jié)性、大修理停用的季節(jié)性、大修理停用的自用的自用的出租的出租的內(nèi)部替換使用的內(nèi)部替換使用的準(zhǔn)備處置準(zhǔn)備處置等待使用等待使用在使用中的在使用中的視同在用的視同在用的第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)的分類按照所有權(quán)分類按照所有權(quán)分類租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)融資租入融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算上會(huì)計(jì)核算上視同自有視同自有代管物資代管物資第五章按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)非非生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營用用固固

5、定定資資產(chǎn)產(chǎn)出出租租固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)不不需需用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)未未使使用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)土土地地融融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)的明細(xì)核算的類別一般為固定資產(chǎn)的明細(xì)核算的類別四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)四、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)該按其成本入賬。成本：企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。支出：包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 按修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)支付的增值稅的處理： 購入的機(jī)器設(shè)備等是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

6、，增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。 購入其他非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)等，增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 第二節(jié)：第二節(jié)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加增加的核算的核算 固定資產(chǎn)增加的核算的內(nèi)容固定資產(chǎn)增加的核算的內(nèi)容一、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶一、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、具體核算方法二、具體核算方法一、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶一、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 2 2、“在建工程在建工程” 3 3、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”二、固定資產(chǎn)取得的具體核算二、固定資產(chǎn)取得的具體核算固定資產(chǎn)的取得，按其來源不同分為：購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)賬

7、務(wù)處理。 （一）購入固定資產(chǎn)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算 1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），購入時(shí)其增購入用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)），購入時(shí)其增值稅是可允許抵扣的。值稅是可允許抵扣的。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款購入的是不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)，則其增值稅是不購入的是不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)，則其增值稅是不允許抵扣的，應(yīng)將購入的不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)的增允許抵扣的，應(yīng)將購入的不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)的增值稅計(jì)入到購入資產(chǎn)中。值稅計(jì)入到購入

8、資產(chǎn)中。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1、某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格、某企業(yè)購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200 000200 000元，元，增值稅額增值稅額34 00034 000元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)8 0008 000元，全部款項(xiàng)以銀存支付。元，全部款項(xiàng)以銀存支付。借：固定資產(chǎn) 208 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 242 000【例題】 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)如果購入的如果購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)是需要安裝的，那么購入時(shí)應(yīng)該是需要安裝的，那么購入時(shí)應(yīng)該先通先通過過“

9、在建工程在建工程”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款如果如果該資產(chǎn)該資產(chǎn)在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因?yàn)橘徣牍潭ㄙY產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因?yàn)橘徣牍潭ㄙY產(chǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的，稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的，不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理了。不需要再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理了。 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料待到固定資產(chǎn)安裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。待到固定資產(chǎn)安

10、裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程2 2、某企業(yè)購入一臺(tái)需安裝的機(jī)器，取得增值稅專、某企業(yè)購入一臺(tái)需安裝的機(jī)器，取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)用發(fā)票，買價(jià)50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，支付運(yùn)元，支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)1 0001 000元。安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用材料（計(jì)劃成本）元。安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用材料（計(jì)劃成本）1 1 400400元，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~為元，應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~為100100元（借），元（借），購進(jìn)該材料時(shí)支付增值稅購進(jìn)該材料時(shí)支付增值稅255255元。元。應(yīng)付工資應(yīng)付工資2 5002 500元。

11、元。 借：在建工程 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 500借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 400 材料成本差異 100 應(yīng)付職工薪酬 2 500 借：固定資產(chǎn) 55 000 貸：在建工程 55 000（三）接受投入的固定資產(chǎn)的核算（三）接受投入的固定資產(chǎn)的核算 在這情況下，接受投資方在這情況下，接受投資方應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值公允的除外。但合同或協(xié)議約定價(jià)值公允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（或資本公積）貸：實(shí)收資本

12、（或資本公積） 3 3、某企業(yè)接受合作單位投資設(shè)備一臺(tái)，其賬面、某企業(yè)接受合作單位投資設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為原值為280 000280 000元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元。接受投資時(shí)，元。接受投資時(shí)，經(jīng)評(píng)估該資產(chǎn)價(jià)值為經(jīng)評(píng)估該資產(chǎn)價(jià)值為250 000250 000元，占注冊資本的元，占注冊資本的30%30%。合作單位注冊資本為合作單位注冊資本為8080萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%。 借：固定資產(chǎn) 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42 500 貸：實(shí)收資本 282 500 資本公積-資本溢價(jià) 10 000（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算（四）接受捐贈(zèng)

13、的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果捐出方代為支付了固企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則：定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則：付固定資產(chǎn)增值稅，則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 銀行存款銀行存款4 4、接受、接受A A公司捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái)，按市

14、價(jià)評(píng)估，價(jià)公司捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái)，按市價(jià)評(píng)估，價(jià)值值600 000600 000元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）元。（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：營業(yè)外收入 600 000（五）盤盈的固定資產(chǎn)核算（五）盤盈的固定資產(chǎn)核算 了解一下了解一下 盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，或者說只是企業(yè)資盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，或者說只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并非與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并非與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，也不能抵發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣進(jìn)

15、項(xiàng)稅額。扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1 1、盤盈時(shí)：、盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2 2、確定應(yīng)繳納的所得稅：、確定應(yīng)繳納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3 3、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤第三節(jié)：第三節(jié)： 在建工程在建工程在建工程：按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值，包括工程用物質(zhì)成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及

16、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)以自營或出包方式進(jìn)行的以建造房屋、建筑物、各種設(shè)施及安裝、技術(shù)改造、大修理、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)為目的的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。一、在建工程的概念概念：概念：賬戶設(shè)置 工程物資 在建工程本賬戶用來核算企業(yè)為基建工程、更新改造工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。為了核算以自營或出包方式進(jìn)行的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出。設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”明細(xì)

17、賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。二、在建工程的核算自營基建工程，是指企業(yè)將購入的工程要求自行組織的工程物資，自行施工建造，使工程達(dá)到預(yù)計(jì)的使用狀態(tài)。(一)自營基建的固定資產(chǎn) 根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人發(fā)生用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，而發(fā)生用于自制的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的，則不屬于抵扣范圍。注意注意在建工程在建工程購入工程物資購入工程物資工程物資工程物資銀行存款等銀行存款等領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)用銀行存款支付的其他費(fèi)用用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資分配工程

18、人員工資庫存商品庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用外購原材料？自營工程核算過程自營工程核算過程自營建造的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序：某企業(yè)自建庫房發(fā)生如下業(yè)務(wù)：某企業(yè)自建庫房發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)購入工程所需的物資一批，價(jià)款為200 000萬元，增值稅額為34 000萬元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)為2 000萬元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)通過銀行支付；(2)建設(shè)時(shí)，領(lǐng)用所購工程物資235000萬元；(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000萬元，該批原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元；(4)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8

19、 000萬元，銷售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10 000萬元，增值稅率17。(5)應(yīng)付工程人員工資為10 000萬元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出為35 000萬元；為工程借款而發(fā)生的利息20 000元(假設(shè)符合資本化條件)。(6)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后交付使用。請編制以上業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！纠}】（1）購入工程物資時(shí)（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí) （3）工程領(lǐng)用原材料時(shí) 借：工程物資（ 200000340002000） 236 000 貸：銀行存款 236 000 借：在建工程 235 000 貸：工程物資 235 000借：在建工程 5 850 貸：原材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

20、額轉(zhuǎn)出）850 借：在建工程（ 80001700） 9 700 貸：庫存商品 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 （1000017） （5）結(jié)算應(yīng)付工程人員工資、輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出及工程借款利息時(shí)：借：在建工程 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000 長期借款 20 000 （4）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：（6）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 315 550 貸：在建工程 315 550工程成本=（ 235000 5850970065000） =315 550（元）銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產(chǎn)固

21、定資產(chǎn)預(yù)支或補(bǔ)付預(yù)支或補(bǔ)付工程款等工程款等完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資工程物資撥付工程物資撥付工程物資或待安裝設(shè)備或待安裝設(shè)備(二)出包工程建設(shè)的固定資產(chǎn)企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款借：在建工程建筑工程（工程） 貸：工程物資將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝借：在建工程在安裝設(shè)備 貸：工程物資企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款企業(yè)承包工程完工交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程（工程） 在建工程在安裝設(shè)備出包工程建造的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理程序： 甲公司201

22、2年4月2日將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2012年8月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年8月3日，工程經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。 請編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！纠}】（1）4月2日：企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款 借：在建工程建筑工程 400 000 貸：銀行存款 400 000（2）8月2日企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算 借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 172 000（3）8月3日：企業(yè)承包工程完工交付使用 借：

23、固定資產(chǎn) 572 000 貸：在建工程建筑工程 572 000【答案】第四節(jié)第四節(jié):固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念 二、影響折舊的因素二、影響折舊的因素 三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍 四、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法四、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法（一）直線法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（一）直線法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（二）工作量法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（二）工作量法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（三）年數(shù)總和法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（三）年數(shù)總和法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（四）雙倍余額法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提（四）雙倍余額法下的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提案例導(dǎo)入2、開達(dá)公司擁有的固

24、定資產(chǎn)多達(dá)三十項(xiàng)，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺(tái)機(jī)器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運(yùn)車正在大修理、一幢廠房正在改擴(kuò)建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。 請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊？為什么？1、小王花26萬元買了一輛汽車跑運(yùn)輸，五年后將汽車以6萬元出售（假設(shè)與預(yù)計(jì)凈殘值相符）。五年的運(yùn)輸收入分別6、7、8、6、6萬元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，汽車每年損耗價(jià)值相等。問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？使用壽命使用壽命：固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。13預(yù)計(jì)凈殘值：使用壽命已滿，處置項(xiàng)資產(chǎn)獲得的扣除預(yù)置費(fèi)用后的金額。應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額：應(yīng)當(dāng)計(jì)

25、提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。2一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?二、影響折舊的因素二、影響折舊的因素 1、原值、原值：固定資產(chǎn)的成本,一般以月初的固定資產(chǎn)的賬面原值為計(jì)提依據(jù)。2、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用。3、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量或預(yù)計(jì)工作總量：在確定固定資產(chǎn)的使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形磨損，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。還有法律或者類似規(guī)定會(huì)對(duì)資產(chǎn)的最低使用年限有限制。4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

26、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。5、固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)折舊方法：根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)理利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的方法一旦確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價(jià)值價(jià)值清理清理三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍三、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍(一)空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營

27、租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。 (二)時(shí)間范圍四、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法四、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括： 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法 直線法直線法：平均年限法：平均年限法、工作量法、工作量法加速法加速法：雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等、年數(shù)總和法等3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元3年年折舊額折舊額1年年2年

28、年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直線法直線法注：注：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。【比較】1 1、定義、定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。2 2、計(jì)算公式：、計(jì)算公式：年折舊額年折舊額= =（原值預(yù)計(jì)凈殘值）（原值預(yù)計(jì)凈殘值）/ /使用年限使用年限月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原值月折舊率固定資產(chǎn)原值月折舊率年折舊率年折舊率= = 年折舊額原值年折舊額原值 = =（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/ /使用年

29、限使用年限月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12（一）平均年限法【案例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。 年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元) 月折舊額= 490012 = 408.33（元）【案例2】A企業(yè)2012年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè) 備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。則：從2012年開始 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9（萬元） 月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）3、特點(diǎn)：各

30、年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。4、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍簡便易行，應(yīng)用最廣；忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗；適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。5、折舊率的種類：個(gè)別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。6、固定資產(chǎn)折舊的核算 設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。本賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方登記按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間】管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用】 銷售費(fèi)用 【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門】(銷售費(fèi)用)其他業(yè)務(wù)

31、支出 【出租固定資產(chǎn)】 在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】貸：累計(jì)折舊 A企業(yè)2010年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。 平均年限法例題平均年限法例題 2011年： 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費(fèi)用 1.9 貸：累計(jì)折舊 1.9 固定資產(chǎn)單位工作量折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量月折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該月完成的工作總量（二）工作量法1、定義根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。2、公式 某企業(yè)新購置貨運(yùn)車一輛，原值60000元，預(yù)計(jì)凈

32、殘值率為5，預(yù)計(jì)行駛400 000公里，本月實(shí)際行駛8 000公里。試采用工作量法確定本月應(yīng)計(jì)提折舊。 工作量法例題工作量法例題里）0.1425（元/公4000005%16000單位公里折舊本月折舊額80000.14251140（元） 年 折 舊 率 預(yù)計(jì)使用年限已使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和= 預(yù)計(jì)使用年限（ 預(yù)計(jì)使用年限+1）/2如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5 =15年 年折舊額 = 應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率（三）年數(shù)總和法1、定義又稱綜合年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個(gè)固定的折舊技術(shù)來計(jì)算每期折舊額的一種方法。2、公式尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)使用年

33、限（預(yù)計(jì)使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減3、特點(diǎn)：、特點(diǎn)：第年為折舊年度，非日歷年度第年為折舊年度，非日歷年度“年年”間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12或或 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈值為2 000元。按年數(shù)總和法計(jì)算各年的折舊。 應(yīng)提折舊額=原值預(yù)計(jì)凈殘值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345年限年限應(yīng)提折舊額應(yīng)提折舊額尚可用年限尚可用年限折舊率折舊率年

34、折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額 折余價(jià)值折余價(jià)值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 4151512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 1

35、15153 2003 20048 00048 0002 0002 000 年數(shù)總和法例題年數(shù)總和法例題固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減3、特點(diǎn)： 第年為折舊年度，非日歷年度 “年”間加速、“年”內(nèi)直線 最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過多或不足。月折舊額=年折舊額121、定義是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值來計(jì)算每期折舊額的一種方法。2、公式（四）雙倍余額遞減法 承上例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈值為2 000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 年折舊率=2/

36、5100%=40%年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值期末折余價(jià)值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 雙倍余額遞減法例題雙倍余額遞減法例題雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較特點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)

37、償。但兩種方法的不同之處在于： 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。 折舊比較雙倍

38、余額遞減法年數(shù)總和法平均年限法特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等月折舊額=原值月折舊率特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低折舊基數(shù)-應(yīng)提折舊總額年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限月折舊額=折舊總額“年”折舊率12特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少折舊基數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=“年初”賬面價(jià)值年折舊率12為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值 某企業(yè)2010年4月購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款34000元，增值稅6460元，包裝費(fèi)1075元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本500元，原進(jìn)項(xiàng)稅額85元；領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本1

39、800元，市場售價(jià)2000元（不含稅），安裝完畢，交付車間使用。企業(yè)適用增值稅率為17。要求： （1）計(jì)算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費(fèi)用）； （2）假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)使用四年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別采用平 均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算2011年折舊額。 （3）編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。例題（2）各種折舊方法下的折舊平均年限法下12年的折舊額48000/4=12000雙倍余額遞減法下12年的折舊額500002/44/12+ 250002/48/12 1666.66（元）年數(shù)總和法下12年的折舊額（50000-2000）4/104/12+ （50000-2000）3/108/

40、12 16000（元）（1）安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本： =44000+1075+2000+500+85+2000+340 =50000（元）（3）具體分錄如下：a、交付安裝：借：在建工程 45075貸：銀行存款 45075b、領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 2000貸：工程物資 2000c、用生產(chǎn)用材料：借：在建工程 585貸：原材料 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 585d、用庫存商品：借：在建工程 2340貸：庫存商品 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340e、完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 50000貸：在建工程50000第五節(jié)：第五節(jié)：固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)第

41、五節(jié):固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 三、盤虧的固定資產(chǎn)三、盤虧的固定資產(chǎn) 四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序（二）出售的固定資產(chǎn)（二）出售的固定資產(chǎn)（三）報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)（三）報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條 件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售，或已到報(bào)廢期限、因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因

42、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行提前報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，還包括對(duì)外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，這些在會(huì)計(jì)制度上叫固定資產(chǎn)清理，但不包括固定資產(chǎn)盤虧。2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。 二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借：長期股權(quán)投資其他投權(quán)投資【投資成本】 貸：主營業(yè)務(wù)收入【貨物的公允價(jià)值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出時(shí)發(fā)生的費(fèi)用等也要計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理”中。 三、盤虧的固定資

43、產(chǎn)三、盤虧的固定資產(chǎn)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 【盤虧的賬面價(jià)值】 累計(jì)折舊 【已計(jì)提的折舊】 貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原值】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【原已抵扣的稅額】批準(zhǔn)之后： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢為什么盤虧的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出？ 四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 那么企業(yè)盤虧原因減少的固定資產(chǎn)要通過什么科目來核算呢？待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1、性質(zhì)：、性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類2、用途：用來核算企

44、業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的、用途：用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。3、結(jié)構(gòu)：、結(jié)構(gòu)：轉(zhuǎn)入清理的固定資轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金理費(fèi)用及稅金清理固定資產(chǎn)的變價(jià)清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和賠款等收入和賠款等余：清理凈損失余：清理凈損失或余：清理凈收益或余：清理凈收益4、明細(xì)帳：按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置、明細(xì)帳：按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理賬戶固定資產(chǎn)清理賬戶固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方借

45、方貸方貸方固定資固定資產(chǎn)凈額產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理發(fā)生發(fā)生清理用、清理用、相關(guān)稅金相關(guān)稅金清理收入清理收入賠償金賠償金取得取得1234發(fā)生發(fā)生清理凈損失清理凈損失清理凈收益清理凈收益取得取得4清理完畢清理完畢無余額無余額注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。貸方貸方登記出售固定資產(chǎn)登記出售固定資產(chǎn)所獲收入或殘料變所獲收入或殘料變價(jià)收入價(jià)收入（清理收入）及有關(guān)保險(xiǎn)賠償金等；（清理收入）及有關(guān)保險(xiǎn)賠償金等；固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)清理凈收益固定資產(chǎn)清理后，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)清理凈收益或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整“長期長期待

46、攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。清理完畢該賬戶無余額。清理完畢該賬戶無余額。 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的賬戶的用用途和結(jié)構(gòu)途和結(jié)構(gòu)借方借方登記企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)登記企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金等；生的清理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金等；核算步驟： 、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；、發(fā)生的清理費(fèi)用； 、計(jì)算應(yīng)交納的稅金； 、出售收入和殘料等的處理；、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚?、清理凈損益的處理。（一）固定資

47、產(chǎn)清理的核算程序賬面凈額賬面凈額= =固定資產(chǎn)原始價(jià)值已計(jì)提的累計(jì)折舊固定資產(chǎn)原始價(jià)值已計(jì)提的累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 【賬面凈額】【賬面凈額】 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 【已計(jì)提的累計(jì)折舊】【已計(jì)提的累計(jì)折舊】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【若未計(jì)提則不考慮】【若未計(jì)提則不考慮】 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原始價(jià)值】【固定資產(chǎn)原始價(jià)值】固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理1 1.發(fā)生的清理費(fèi)用2 2 固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，如支付清理人員的工資等也要計(jì)入到“固定資產(chǎn)清理”賬戶中。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款計(jì)算應(yīng)交納的稅金3 3出售不動(dòng)產(chǎn)，須計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅=出售收入

48、 5% 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售動(dòng)產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)在取得的時(shí)候其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，那么出售時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅計(jì)入到“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”中。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 出售收入和殘料等的處理4 4收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值 借：原材料【殘料入庫】 貸：固定資產(chǎn)清理收到固定資產(chǎn)的變價(jià)收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚? 5計(jì)算應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司或過失人 貸：固

49、定資產(chǎn)清理收到賠款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司或過失人 清理凈損益的處理6 計(jì)算方法：清理凈收益或凈損失=“固定資產(chǎn)清理”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)-“固定資產(chǎn)清理”借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)（結(jié)果為正數(shù)是凈收益，結(jié)果為負(fù)數(shù)是凈損失）賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)取得的清理凈收益時(shí) 【貸方差額】1、屬于籌建期間的：借：固定資產(chǎn)清理 貸：長期待攤費(fèi)用2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得賬務(wù)處理：結(jié)轉(zhuǎn)取得的清理凈損失時(shí)【借方差額】1、屬于籌建期間的借：長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理2、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的：（1）自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理（2）正常

50、處理造成的損失借：營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn)清理（二）出售的固定資產(chǎn)【案例】 A公司出售一幢閑置廠房。該房屋賬面原始價(jià)值20萬元，已提折舊11萬元；取得出售價(jià)款11萬元；應(yīng)交營業(yè)稅0.55萬元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 90 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn) 200 0002、取得出售價(jià)款借：銀行存款 110 000 貸：固定資產(chǎn)清理 110 0003、繳納營業(yè)稅借： 固定資產(chǎn)清理 5 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 5 5004、結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理 14500 貸： 營業(yè)外收入處理非流動(dòng)資產(chǎn)利 得 14500（三）報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)

51、【注意】【注意】當(dāng)固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，除非正常損失當(dāng)固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，除非正常損失外，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。外，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。【案例】報(bào)廢例題 A 公司一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床使用期滿，進(jìn)行報(bào)廢處理。其賬面原價(jià)79 000元，已提折舊70 000元；清理過程中用現(xiàn)金100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值2 000元，暫入材料庫。報(bào)廢：正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定 資產(chǎn)報(bào)廢。損毀：由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。兩者區(qū)別：損毀可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償，而報(bào)廢不涉及。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：1、轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清

52、理- 機(jī)床 9000 累計(jì)折舊 70 000 貸：固定資產(chǎn)- 機(jī)床 79 0002、支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 - 機(jī)床 100 貸：現(xiàn)金 1003、報(bào)廢固定資產(chǎn)取得殘料價(jià)值借：原材料-其他材料 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 - 機(jī)床 2 0004、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出清理損失 7 100 貸：固定資產(chǎn)清理 - 機(jī)床 7 100【案例】毀損例題 某企業(yè)1臺(tái)機(jī)器設(shè)備因管理不善提前報(bào)廢。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)50,000元，已提折舊30,000元；在清理過程中，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，殘料入庫價(jià)2,000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償2,500元。請編制會(huì)計(jì)分錄。 注銷損毀固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額 借：固

53、定資產(chǎn)清理 20,000 累計(jì)折舊 30,000 貸： 固定資產(chǎn) 50,000 用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：現(xiàn)金 800 殘料入庫 借：原材料 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失 借：其他應(yīng)收款 2,500 貸：固定資產(chǎn)清理 2,500結(jié)轉(zhuǎn)損毀固定資產(chǎn)凈損失 (20,000+800)-(2,000+2,500)=16,300 借：營業(yè)外支出處理F.A.凈 損失 16,300 貸：固定資產(chǎn)清理 16,300第六節(jié)第六節(jié):固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容二、固定資產(chǎn)

54、后續(xù)支出的內(nèi)容 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求 四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）應(yīng)予以資本化的后續(xù)支出（一）應(yīng)予以資本化的后續(xù)支出（二）應(yīng)予以費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）應(yīng)予以費(fèi)用化的后續(xù)支出Continue二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的內(nèi)容 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良等所發(fā)生的支出。其具體內(nèi)容有：對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的大修理或中小修理支出。 對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出。 對(duì)自有或租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修等所發(fā)生的支出。 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使

55、用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能等所發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算要求資本化后續(xù)支出資本化后續(xù)支出1、符合規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本2、什么是符合規(guī)定的確認(rèn)條件？（符合其中一條即可） 延長壽命（壽命延長2年以上）產(chǎn)品質(zhì)量提高生產(chǎn)成本降低等3、核算內(nèi)容中的哪些是資本化支出？固定資產(chǎn)的改良支出限定：增計(jì)后金額不超可收回金額限定：增計(jì)后金額不超可收回金額-max（現(xiàn)銷凈價(jià)（現(xiàn)銷凈價(jià)VS預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值）預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值）固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用費(fèi)用化后續(xù)支出費(fèi)用化后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)

56、支出-不符合規(guī)定的確認(rèn)條件的以及日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）應(yīng)予以資本化的后續(xù)支出在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 借：在建工程 貸：銀行存款在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程例題 某企業(yè)08年7月1

57、日為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本對(duì)一生產(chǎn)線改良，原價(jià)100萬，已提折舊25萬，已提減值準(zhǔn)備5萬。改擴(kuò)建領(lǐng)工程物資5.5萬，領(lǐng)原料4萬，進(jìn)項(xiàng)稅額0.68萬。人工3萬，應(yīng)付福利費(fèi)0.42萬。支付其他費(fèi)用1.4萬。08年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)可回收金額為80萬。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，尚可用5年，凈殘值0.5萬。要求：（1）編制分錄。 （2）計(jì)算09年折舊額 。（2 2）0909年折舊額年折舊額 808040%40%9/129/12（80-8080-8040%40%） 40%40%3/123/12 24244.84.8 28.828.8（萬元）（萬元）借：在建工程借：在建工程 3.423.42 貸：應(yīng)付職

58、工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬3.423.42借：在建工程借：在建工程 1.41.4 貸：銀行存款貸：銀行存款1.41.4借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8080 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：在建工程貸：在建工程 8585（1 1）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程借：在建工程 70 70 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 25 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 5貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 100借：在建工程借：在建工程 5.5 5.5 貸：工程物資貸：工程物資 5.5 5.5借：在建工程借：在建工程 4.684.68 貸：原材料貸：原材料 4 4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 0.68 0.68（二）應(yīng)予以費(fèi)用化的后續(xù)支出 一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度或者使用條件不同，往往會(huì)發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維持固定資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)和修理。 固定資產(chǎn)因維護(hù)、維修而發(fā)生的后續(xù)支出，只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改良或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，該后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算。Thankyou!