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1、第二章 審計準(zhǔn)備 　　對于直接審計的世界銀行貸款項目，各級審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)具體情況在年度內(nèi)作出統(tǒng)籌安排。每個項目審計開始實施以前，都應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備。在審計的準(zhǔn)備階段，審計組應(yīng)了解項目單位的基本情況，執(zhí)行分析性復(fù)核，界定重要性水平，分析審計風(fēng)險，最終通過制定審計方案對項目審計工作進(jìn)行規(guī)劃。 第一節(jié) 　了解項目單位基本情況 審計組在接受審計任務(wù)之后，應(yīng)當(dāng)了解項目單位的基本情況，包括項目背景情況、項目管理情況、項目建設(shè)情況，以及上一年度接受審計的情況等，以確定對項目特定目的財務(wù)報表、項目執(zhí)行情況以及審計工作有重要影響的事項。 一、了解的內(nèi)容和方法 　（一）項目背景

2、情況 　　為了解項目背景情況，審計組應(yīng)取得的資料包括：貸款協(xié)定、項目協(xié)議、轉(zhuǎn)貸協(xié)議、項目評估報告、與世界銀行的往來信函（包括支付信）、與項目執(zhí)行有關(guān)的備忘錄、國家有關(guān)部門準(zhǔn)予立項的文件等資料，并作為永久的備查資料加以保存。審計組在審計前應(yīng)取得這些資料，通過對這些資料的閱讀和歸納，充分了解項目的目標(biāo)、內(nèi)容、建設(shè)安排和各方面對項目財務(wù)審計工作的要求。 ?。ǘ╉椖抗芾砬闆r 項目管理情況包括項目的管理體制、組織機構(gòu)、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及財務(wù)管理辦法、會計核算方法等內(nèi)部控制制度的健全與運行情況。審計組可以通過利用以往的審計資料，與項目單位及其主管部門會談，向項目單位索取有關(guān)資料和要求項目單位填寫

3、內(nèi)部控制調(diào)查表等方式取得對上述情況的了解。審計組所獲得的信息，應(yīng)作書面記錄永久保存。 　（三）項目建設(shè)情況 　　項目建設(shè)情況包括審計年度項目建設(shè)的主要內(nèi)容和目標(biāo)、項目建設(shè)的進(jìn)度和成果、項目資金的到位情況、重大的項目活動等。審計組可以通過多種方式了解項目建設(shè)的情況，如：詢問項目單位相關(guān)管理人員，查閱有關(guān)資料（如審計年度特定目的財務(wù)報表、正在履行的貨物采購合同和工程建設(shè)合同等）和實地察看項目建設(shè)現(xiàn)場等。 ?。ㄋ模┥弦荒甓冉邮軐徲嫷那闆r 　　如果審計機關(guān)上一年度已經(jīng)對項目單位進(jìn)行了審計，審計組應(yīng)調(diào)閱上一年度的審計檔案，關(guān)注接受審計的情況，包括審計師意見的類型、發(fā)現(xiàn)的主要問題、重要的調(diào)整事項及

4、審計處理處罰的落實情況等。 二、編制審計方案時對所了解情況的考慮 　 審計組制定審計方案時應(yīng)全面考慮所了解情況對審計方案的影響，并重點關(guān)注以下因素： 　 （一）項目目標(biāo)及財務(wù)審計方面的要求 　 項目目標(biāo)以及世界銀行對項目財務(wù)審計方面的要求對審計的范圍和審計中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)有直接的影響。 （二）項目建設(shè)規(guī)模及其復(fù)雜程度 　　項目建設(shè)規(guī)模越大，涉及地區(qū)越多，建設(shè)過程越復(fù)雜，審計工作量就越大。 ?。ㄈ╉椖繂挝粌?nèi)部管理狀況 　　項目單位內(nèi)部管理制度的強弱影響審計的程序和方法。 ?。ㄋ模┥夏甓冉邮軐徲嫷那闆r 　 　如果被審計項目單位本年度的情

5、況變化不大，則上一年度審計方案即可作為重要參考。對上一年度審計重要調(diào)整事項及發(fā)現(xiàn)問題的現(xiàn)狀，本年度應(yīng)作為專門的審計內(nèi)容納入審計方案，同時，還應(yīng)考慮本年度是否會發(fā)生同類性質(zhì)的事項。 三、了解項目單位基本情況所形成的工作底稿 對項目單位基本情況，應(yīng)以一定的格式記錄于審計工作底稿上或要求項目單位以一定的格式提供。了解項目單位基本情況所形成的工作底稿包括項目情況和有關(guān)財務(wù)審計要求、項目單位基本情況表、審前調(diào)查記錄和項目單位內(nèi)部控制調(diào)查表等，具體格式參見表2-1至表2-4和第三章相關(guān)內(nèi)容。 表2－1

6、 索引號： （審計機關(guān)名稱） 項目情況和有關(guān)財務(wù)審計要求 審計期間＿＿＿ 項目名稱：　　　　　　　　　項目執(zhí)行單位： 一、 概述項目總目標(biāo)、具體目標(biāo)、范圍、資金來源、預(yù)期成果以及項目受益人： 二、 概述貸款協(xié)議中有關(guān)會計和財務(wù)要求：

7、 三、 概述貸款協(xié)議、項目協(xié)議、轉(zhuǎn)貸協(xié)議、世界銀行審計指南和手冊及上級審計機關(guān) 有關(guān)審計的要求：

8、 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 表2－2 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 項目單位基本情況表 審計期間＿＿＿＿ 項目名稱 貸款信貸協(xié)定號 起止日期 項目類別 項目主管部門 項目(執(zhí)行)單位名稱 法人代表或負(fù)責(zé)人 項目(執(zhí)行)單位地址 聯(lián)系電話

9、項 目 概 算 SDR USD RMB 外 資 世行貸款 內(nèi)資 無償配套 有償配套 合 計 項目 資金 累計 到位 情況 SDR USD RMB 金額 比例 金額 比例 金額 比例 外 資 世行貸款 亞行貸款 內(nèi)資 無償配套 有償配套 合 計 項目目標(biāo)

10、項目實施內(nèi)容 以前年度審計情況 其他 審計人員: 審計日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期: 表2-2填表說明： 1． 第一行按有關(guān)貸款協(xié)定填列。 2． 項目類別填所屬行業(yè)。 3． 項目主管部門填本級項目主管部門全稱。 4． 項目單位名稱填寫項目執(zhí)行單位全稱。 5． 項目概算按評估報告或項目協(xié)議填列，如有調(diào)整，另作說明。 6． 到位數(shù)按當(dāng)年報表填列。 7． 其他按實際情況填列。 表2－3　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　索引號： （審計機關(guān)名稱）

11、 會計電算系統(tǒng)基本情況調(diào)查表 審計期間 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 硬件 情況 設(shè)備制造商 設(shè)備系列/型號 軟件 情況 操作系統(tǒng)名 應(yīng)用軟件名 軟件來源 程序修訂和使用人 編寫或修改程序人 應(yīng) 用 方 面 憑證輸入人 （列明各類 憑證的輸入 人姓名） 打印明細(xì)賬人 （列明各明細(xì)賬 的打印人姓名） 打印總賬人 打印 報表人 資金平衡表 項目進(jìn)度表 專用賬戶報表 貸款（信貸）協(xié)定 執(zhí)行情況表 輸入分錄的核對方法 編制報表前核對程序

12、計算機系統(tǒng)是否發(fā)生過故障或會計 數(shù)據(jù)處理中是否發(fā)生過嚴(yán)重錯誤， 是否找到故障或延誤的原因？ 本年度計算機系統(tǒng)有無重大改變 （如有，列舉改變內(nèi)容）。 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 表2－4 　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 審前調(diào)查記錄 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 調(diào)查項目 調(diào)查記錄： 調(diào)查結(jié)論： 審計人員： 　審計日期： 被調(diào)查人員： 被調(diào)查日期： 復(fù)核人員： 　　　復(fù)

13、核日期： 了解項目單位情況是一個連續(xù)累積的收集、評價并使用信息的過程，審計機關(guān)和審計人員應(yīng)注意對所了解情況的積累和更新，應(yīng)與項目單位建立經(jīng)常的聯(lián)系制度。審計機關(guān)應(yīng)建立項目單位數(shù)據(jù)庫，以收集和更新項目單位的基本情況、審計實施過程所取得和形成的數(shù)據(jù)，以及與審計工作相關(guān)的綜合數(shù)據(jù)。 第二節(jié) 　初步分析性復(fù)核 了解項目單位基本情況后，應(yīng)對所取得的資料進(jìn)行分析性復(fù)核。分析性復(fù)核是審計人員對反映項目單位經(jīng)濟活動的重要比率和趨勢進(jìn)行分析，目的在于更好地了解被審計項目建設(shè)情況，確認(rèn)各種資料之間的異常關(guān)系和意外波動，對審計的重點區(qū)域和審計風(fēng)險作出判斷。 在世界銀行貸款項目審計

14、準(zhǔn)備階段，使用分析性復(fù)核的精細(xì)程度和范圍，要視被審計項目的規(guī)模和復(fù)雜性,資料的可靠性，以及審計人員的判斷而定。一般來說，審計組應(yīng)根據(jù)了解到的情況對報表項目進(jìn)行橫向分析、對項目資金實際到位情況與計劃進(jìn)行比較分析，對項目投資完成額和項目形象進(jìn)度進(jìn)行對比分析。 　　一、報表項目的橫向分析 將資金平衡表各項目的當(dāng)年數(shù)與上年數(shù)進(jìn)行比較，求出增減比率。對增減比率超過一定標(biāo)準(zhǔn)的報表項目，應(yīng)要求項目單位作出說明或解釋。沒有適當(dāng)理由的，應(yīng)在審計方案中列為審計的重點。 　　二、配套資金到位情況的比較分析 將項目報表反映的資金到位金額與計劃應(yīng)到位資金金額進(jìn)行比較，揭示資金到位情況。對于沒有按計劃到位的，應(yīng)要

15、求項目單位說明原因。不能說明原因的，應(yīng)在審計方案中列為審計的重點。 　　三、投資完成額與項目形象進(jìn)度對比分析 　　將項目報表反映的投資完成額與項目形象進(jìn)度相對照，對項目投資額的合理性進(jìn)行初步評價。項目形象進(jìn)度可以用實物量表示的，可將單位實物量報表反映投資額與項目評估報告確定的投資額加以對比，如果懸殊較大，應(yīng)視為高風(fēng)險領(lǐng)域，審計時予以特別關(guān)注。 　　四、分析性復(fù)核工作底稿 對分析性復(fù)核的過程和結(jié)果應(yīng)進(jìn)行記錄，形成審計工作底稿，作為編制審計方案的依據(jù)。分析性復(fù)核審計工作底稿包括報表項目的橫向分析表、資金到位情況分析表和投資完成額與項目形象進(jìn)度對比分析表，具體格式和內(nèi)容見表2-5至表2-7。

16、 　　　表2－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 配套資金到位情況分析表 審計期間＿＿＿＿＿ 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 資金 來源 年度計劃到位金額 年度實際到位金額 年度實際 占計劃% 未按計劃 到位原因 無償 配套 1 2 3 有償 配套 1 2 3 合計 審計人員：

17、 審計日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期： 　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　表2－6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 投資完成額與項目工程形象進(jìn)度對照分析表 審計期間＿＿＿＿ 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 項目活動內(nèi)容 總目標(biāo) 累計 年度計劃 年度實際完成 說明* 數(shù)量 金額 單位數(shù)量金額 數(shù)量 金額 單位數(shù)量金額 數(shù)量 金額 單位數(shù)量金額 數(shù)量 金額 單位數(shù)量金額 1 2 1/2 3 4 3

18、/4 5 6 5/6 7 8 7/8

19、 審計人員： 審計日期： 復(fù)核人員：　　　 復(fù)核日期： *說明： 年度實際單位數(shù)量金額與計劃數(shù)或目標(biāo)數(shù)差異較大的原因。 表2－7　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 報表項目橫向趨勢分析表 審計

20、期間______ 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 報表 項目 年初數(shù) (已審) ① 年末數(shù) (未審) ② 增減情況 說明 金額 ③=②-① % ④=③/① 審計人員: 審計日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期: 說明：在本表說明攔中要對增減超過10%以上的會計報表項目加以分析說明。 第三節(jié) 評估重要性水平 　　重要性是指項目單位財務(wù)報表中錯報和漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境

21、下會影響報表使用者的判斷或決策。它是財務(wù)報表包含的錯報或漏報能否影響報表使用者對報表理解的“臨界點”，超過該臨界點，就會導(dǎo)致其做出錯誤的判斷。重要性水平是影響審計證據(jù)的一個十分重要的因素。重要性水平越低，所需要收集的審計證據(jù)就越多；重要性水平越高，所需要收集的審計證據(jù)也就越少。在編制審計方案時初步判斷重要性水平的目的就是要據(jù)以合理確定所需的審計證據(jù)，并進(jìn)一步確定審計的程序和方法。 一、 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 　審計人員應(yīng)綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計經(jīng)驗對重要性水平作出初步判斷。 （一）上一年度確定的重要性水平 　　對項目單位上一年度審計中所運用的重要性水平，如果較為適當(dāng)，

22、則可以作為本年度確定重要性水平的重要依據(jù)?？梢罁?jù)這一重要性水平，考慮被審計項目單位情況的變化，加以修正。 （二）有關(guān)法規(guī)或協(xié)議條款的要求 　　對于有關(guān)法規(guī)或協(xié)議條款有特別要求的報表項目和披露事項，如世界銀行貸款資金的提取、使用情況等，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。 （三）被審計項目建設(shè)的規(guī)模和內(nèi)容 　　規(guī)模不同的項目，其重要性水平也有所不同。規(guī)模大的項目，其重要性水平的絕對值要大于規(guī)模小的項目，但相對值一般要小于規(guī)模小的項目。項目建設(shè)的內(nèi)容也影響重要性水平，如農(nóng)業(yè)、衛(wèi)生、教育等項目，點多面廣，情況復(fù)雜，重要性水平要從嚴(yán)掌握。 （四）內(nèi)部控制評估的結(jié)果 　如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，

23、重要性水平可定得高一些，相反則定的低一些。 （五） 報表使用者對報表項目的敏感性 　　不同的財務(wù)報表項目對報表使用者敏感程度不同，對報表使用者敏感的內(nèi)容，審計人員應(yīng)予以關(guān)注，從嚴(yán)掌握其重要性水平。 （六）有問題事項的性質(zhì)和金額 　　應(yīng)從定量和定性兩方面來考慮重要性水平。對于性質(zhì)嚴(yán)重的事項如虛報冒領(lǐng)世界銀行貸款、挪用滯留項目資金、倒賣項目物資等，以及重復(fù)發(fā)生的有問題事項，不論金額大小，都應(yīng)作為重要事項，予以特別關(guān)注，確定較低的重要性水平；相反則確定較高的重要性水平。 二、初步評估重要性水平 可以從會計報表層及賬戶兩個層次來初步評估重要性水平。 （一）會計報表層的重要性水平

24、由于世界銀行貸款審計的首要目的是對項目特定目的財務(wù)報表發(fā)表意見，因此，必須首先考慮報表層次的重要性水平，只有這樣，才能形成對財務(wù)報表整體的意見。 特定目的財務(wù)報表重要性水平因項目不同而異，應(yīng)針對項目具體情況，充分利用審計人員 的專業(yè)判斷。一般情況下，重要性水平可按項目當(dāng)年投資完成額的３％－５％確定。 （二）賬戶層次的重要性水平 　　由于財務(wù)報表提供的信息來源于各賬戶，審計人員只有通過驗證各賬戶，才能對財務(wù)報表整體上是否合法、公允、一致得出結(jié)論。因此，還必須考慮賬戶層次的重要性水平。在確定各賬戶層次的重要性水平時，應(yīng)考慮各賬戶或各類業(yè)務(wù)的性

25、質(zhì)及錯報或漏報的可能性，對于重要的賬戶或業(yè)務(wù)，要從嚴(yán)制定重要性水平。可以先按照報表層次的重要性水平來確定，然后再綜合考慮各方面的因素對之加以修正。 三、重要性水平初步評估的工作底稿 應(yīng)編制工作底稿記錄對重要性水平的初步評估，底稿的格式參見表2-8。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　表2－8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　索引號： 　　　　　　　　　　　　?。▽徲嫏C關(guān)名稱） 重要性水平評估表 審計期間_____ 項目名稱： 項目執(zhí)行單位： 項目 金額 初步確定重

26、要性金額和比例 修訂的重要性金額和比例 備注 資金平衡表 當(dāng)年投資完成額 報表項目： 審計人員: 審計日期: 復(fù)核人員: 復(fù)核日期: 表2－8　填表說明: 　　1．報表項目：列出特定目的財務(wù)報表上金額大的或重要的項目 　　 2．金額：填列被審計期末資金占用總額和各報表項目相應(yīng)數(shù)額。 　　3．初步確定的重要性金額和比例：根據(jù)審計人員在審計準(zhǔn)備階段了解到的各種情況及所作的分析，以金額或比例形式確定對全部科目或賬戶余額合適的重要性水平。

27、 　　4．修訂的重要性金額和比例：如果重要性水平因所實施的審計工作發(fā)生改變，填入修正后的重要性水平。 　　5．備注：說明修訂重要性水平的原因。 第四節(jié)　分析審計風(fēng)險 審計風(fēng)險是指審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見，作出不恰當(dāng)審計決定的可能性。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。 為將審計風(fēng)險控制在適當(dāng)?shù)乃?，在?zhǔn)備階段應(yīng)對審計風(fēng)險進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的審計方案。分析審計風(fēng)險主要包括：確定可接受的審計風(fēng)險、分析固有風(fēng)險、評估控制風(fēng)險和確定檢查風(fēng)險。 一．確定可接受的審計風(fēng)險 世界銀行貸款項目一般規(guī)模較大，情況復(fù)雜，很難進(jìn)行詳細(xì)審計；就會計報表公證審計而言，也不要求百分之百地對被審

28、計事項作出保證，只需在測試內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計，在一定程度上合理保證揭露被審計財務(wù)報表存在的重要錯報或漏報。這里的“一定程度”，就是可接受的審計風(fēng)險?！妒澜玢y行貸款審計手冊》建議的可接受審計風(fēng)險為5%-10%。 　　二．分析固有風(fēng)險 固有風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶以及其他賬戶（或某類業(yè)務(wù)活動以及其他業(yè)務(wù)活動）產(chǎn)生重大錯報、漏報的可能性。它獨立地存在于審計過程之外，與項目建設(shè)的規(guī)模、特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)。世界銀行貸款項目審計的固有風(fēng)險相對較高。為降低審計成本，應(yīng)運用專業(yè)判斷予以分析、作出合理評估。 （一）分析與報表層次有關(guān)的固有風(fēng)險 分析與報表層

29、次有關(guān)的固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： １． 管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，固有風(fēng)險越??；反之，固有風(fēng)險越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風(fēng)險越??；反之，固有風(fēng)險越大。 ２． 管理人員的變動情況。管理人員特別是財務(wù)人員的變動越頻繁，固有風(fēng)險越大； 反之，固有風(fēng)險越小。 ３． 管理人員受到的異常壓力。管理人員遭受的異常壓力（如被審計項目建設(shè)資金不足，配套資金沒有及時到位、受外部干預(yù)等）越大，固有風(fēng)險越大，反之，固有風(fēng)險越小。 4．業(yè)務(wù)性質(zhì)。業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越小。 　　5．影響被

30、審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。例如，宏觀調(diào)控、資金緊張、需求改變 等不利環(huán)境因素，可能導(dǎo)致被審計單位的固有風(fēng)險增大。 （二）分析與賬戶或業(yè)務(wù)有關(guān)的固有風(fēng)險 分析與賬戶或業(yè)務(wù)有關(guān)的固有風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮下列事項： 1． 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。對于世界銀行貸款項目來說，建安工程投資、待攤費用、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、世界銀行貸款和項目撥款等會計科目較易產(chǎn)生錯報，與之相關(guān)的固有風(fēng)險通常也較大。 2． 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度。例如，需要專家鑒定的具有很高不確定性的事項，需要進(jìn)行復(fù)雜計算的勞務(wù)折資等，其固有風(fēng)險通常較大。 3． 確定賬戶金額時，需要運用估計和

31、判斷的程度。例如，材料成本差異和待攤投資的分配，或有損失等賬戶金額的確定，需要會計人員大量運用估計和判斷，出錯的概率較大，固有風(fēng)險也相應(yīng)較大。 4． 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)。例如，現(xiàn)金、有價證券，以及集中采購需要逐級分發(fā)和遠(yuǎn)距離運輸?shù)呢浳锖驮O(shè)備等流動性強，容易損失或被挪用，因而固有風(fēng)險相對較大。 5． 會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜業(yè)務(wù)。例如，會計年度即將結(jié)束時確認(rèn)異常多的建安工程投資、大量發(fā)生的往來業(yè)務(wù)，可能意味著被審計單位人為調(diào)整建設(shè)成果和財務(wù)狀況的情況，相應(yīng)地，固有風(fēng)險較大。 6． 正常的會計處理程序中容易被漏記的業(yè)務(wù)和事項。例如，應(yīng)收及應(yīng)付利費、匯兌損益等，在正

32、常的會計處理程序中被漏記的可能性較大，固有風(fēng)險也較大。 （三）估量固有風(fēng)險 綜合分析上述因素后，應(yīng)運用專業(yè)判斷估量報表層次及每個報表項目的固有風(fēng)險水平。目前，審計機關(guān)尚未建立評估固有風(fēng)險的準(zhǔn)則或指南，固有風(fēng)險的估量也沒有特定的模式。國外一般的做法是：即使在各種情況較好，出現(xiàn)重要錯誤可能性較小的情況下，固有風(fēng)險的水平也應(yīng)高于50%；反之，只要有某種跡象表明可能存在重大錯誤，就應(yīng)將固有風(fēng)險定為100%。我們可將此種做法作為參考。 三．初步評估控制風(fēng)險，設(shè)計符合性測試程序 為實現(xiàn)審計目標(biāo)，提高審計效率，在審計準(zhǔn)備階段應(yīng)初步評估控制風(fēng)險，設(shè)計符合性測試程序?？刂骑L(fēng)險是指某一賬戶以及其他賬戶

33、（或某類業(yè)務(wù)活動以及其他業(yè)務(wù)活動） 產(chǎn)生錯報、漏報，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。審計人員在了解被審計單位的內(nèi)部控制制度并對固有風(fēng)險進(jìn)行評估后，應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或業(yè)務(wù)類別的某項具體審計目標(biāo)（如記錄是否完整，余額或金額的計價是否正確，披露是否充分）所涉及的控制風(fēng)險作出初步評估，并據(jù)以設(shè)計符合性測試程序。 （一）初步評估控制風(fēng)險 初步評估控制風(fēng)險目的在于初步確定被審計單位內(nèi)部控制制度是否完善和有效，是否存在較高的控制風(fēng)險，以此作為制定審計方案的依據(jù)。 對被審計單位相關(guān)控制風(fēng)險進(jìn)行初步評估時，在上年度已對被審計單位進(jìn)行過審計的情況下，可以參照以前的評估結(jié)果，結(jié)合目前的調(diào)查情況進(jìn)行評

34、估；在對一個新的單位 進(jìn)行審計的情況下，要對被審計單位的控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，并對控制環(huán)境和相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y試，作出評估。評估時，應(yīng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。 為收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，使審計風(fēng)險處于可接受水平之下，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制失效，難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估，或者擬放棄信賴被審計單位內(nèi)部控制、不準(zhǔn)備實施符合性測試程序時，應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險評估為高水平。 遵循穩(wěn)健原則初步評估控制風(fēng)險，并不意味著必須將控制風(fēng)險評估為高水平。當(dāng)被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯報或漏報，或者信賴內(nèi)部控制、擬進(jìn)行符合性測試時，則不應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平。

35、 以上是對控制風(fēng)險的定性評估。實際工作中，可利用表2-9在控制風(fēng)險定性評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行定量評估，滿足審計抽樣的需要。 表2-9 控制風(fēng)險與符合性測試的范圍和抽樣規(guī)模對照表 控制風(fēng)險 控制風(fēng)險系數(shù) 符合性測試的范圍和抽樣規(guī)模 高水平 中等 低水平 100% 50% 10% 不進(jìn)行符合性測試 中等范圍、中等樣本量 大范圍、多樣本量 （二）設(shè)計符合性測試的程序和范圍 并非所有審計項目的審計方案都需專門設(shè)計符合性測試程序。在被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行，以及符合性

36、測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量的情況下，可以不設(shè)計專門的符合性測試程序，而將對項目單位執(zhí)行國內(nèi)法律、法規(guī)，以及與世界銀行貸款協(xié)定和世界銀行其他規(guī)定的測試融入報表項目實質(zhì)性測試中。反之，則應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施專門的符合性測試，以進(jìn)一步評估控制風(fēng)險?？梢赃x用的符合性測試程序通常包括以下幾種： 1．檢查反映業(yè)務(wù)活動的憑證。即檢查與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的憑證（如檢查貨物采購、報賬提款等業(yè)務(wù)或事項是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)等），以獲取內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)。 2．對未留下審計痕跡的內(nèi)部控制的運行情況進(jìn)行詢問和實地觀察。例如，根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定，貴重大宗存貨入庫驗收必須有采購人員、倉庫管理人

37、員和財務(wù)人員在場，實際驗收時是否如此執(zhí)行，往往留不下供審計的痕跡。在這種情況下，可通過詢問和實地觀察，才能據(jù)此判斷相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定是否得到遵守。 3．重新實施相關(guān)內(nèi)部控制程序。例如，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查被審計單位的財務(wù)人員是否定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對、調(diào)節(jié)。 符合性測試的范圍和規(guī)模應(yīng)根據(jù)初步評估的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險水平高低加以確定（見表2-9）。一般來說，初步評估的控制風(fēng)險水平越低，就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。如果審計人員在符合性測試程序中未能獲取足夠的以支持控制風(fēng)險評估水平的證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并調(diào)整相關(guān)實質(zhì)性測試的程序和范圍

38、。 四．確定檢查風(fēng)險，設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍 （一）確定檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險是指某一賬戶以及其他賬戶（或某類業(yè)務(wù)活動以及其他業(yè)務(wù)活動）產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。它是審計風(fēng)險要素中唯一能夠通過審計 人員的工作加以控制的風(fēng)險。在可接受審計風(fēng)險一定的情況下，檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險呈反向關(guān)系。在合理評估被審計事項的可接受審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險之后，可根據(jù)以下審計風(fēng)險模型（公式和表2-10）來計算確定檢查風(fēng)險。 檢查風(fēng)險＝ __ 可接受審計風(fēng)險________

39、 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險 　　　　表2-10 審計風(fēng)險三要素間的關(guān)系模型 對固有風(fēng)險 的評估 對控制風(fēng)險的評估 高 中 低 可接受的檢查風(fēng)險 高 最低 較低 中 中 較低 中 較高 低 中 較高 最高 （二）設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍 確定可接受檢查風(fēng)險的目的在于設(shè)計實質(zhì)性測試的程序和范圍?？梢赃x用的實質(zhì)性 測試程序主要包括以下幾種： 1．業(yè)務(wù)測試。業(yè)務(wù)測試是針對被審計單位報表項目本期發(fā)生額所設(shè)計的一種測試，旨在確定業(yè)務(wù)活動是否符合國家法律、法規(guī)以及世界銀行的有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)過恰

40、當(dāng)批準(zhǔn)，在明細(xì)賬中是否已正確記錄，是否正確地過入總分類賬及有關(guān)財務(wù)報表項目。 2．分析性復(fù)核。分析性復(fù)核不僅可以在計劃階段幫助確定審計重點，在審計實施階段也可直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶發(fā)生額和余額的有關(guān)證據(jù)。 3．余額測試。余額測試的目的在于確定會計報表各總分類賬戶的期末余額。如向債務(wù)人確認(rèn)應(yīng)收賬款余額，監(jiān)盤實物，審核對賬單等，都屬余額測試。余額測試至關(guān)重要，它是收集審計證據(jù)的最后一個環(huán)節(jié)。 業(yè)務(wù)測試、分析性復(fù)核和余額測試主要是針對財務(wù)報表金額進(jìn)行的。其中業(yè)務(wù)測試側(cè)重于核實記入明細(xì)分類賬和總賬的發(fā)生額，分析性復(fù)核側(cè)重于業(yè)務(wù)和總分類賬余額的總體合理性，而余額測試則側(cè)重于對期末各總

41、分類賬余額的核實。審計時，可根據(jù)所確定的檢查風(fēng)險水平，參考表2-11選擇相應(yīng)的實質(zhì)性測試程序。 實質(zhì)性測試的范圍，即實質(zhì)性測試時抽審的樣本規(guī)模和取得審計證據(jù)的多少，同樣取決于所確定檢查風(fēng)險的高低。一般來說，相關(guān)項目或業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險越高，所需抽取的 樣本和收集的審計證據(jù)就越少；反之則相反?？山邮軝z查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的程序和 范圍的關(guān)系如表2-11所示。 表2-11 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試程序和范圍的關(guān)系表 實質(zhì)性測試 可接受檢查風(fēng)險 程序 范圍 高 分析性復(fù)核和業(yè)務(wù)測試為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、業(yè)務(wù)測試和余額測試 結(jié)合運用

42、 適中樣本 適中證據(jù) 低 余額測試為主 較大樣本 較多證據(jù) 第五節(jié) 制定和審核審計方案 審計方案包括總體審計方案和具體審計方案?？傮w審計方案是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是從接受審計任務(wù)到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合性方案.具體審計方案是依據(jù)總體審計方案制定的對實施總體審計方案所需要的審計程序和方法所做的詳細(xì)的規(guī)劃與說明。 一．總體審計方案 　?。ㄒ唬┛傮w審計方案的編制 根據(jù)編制審計方案前所收集的資料，審計組對審計項目的情況有了大概的了解，可以進(jìn)一步編制總體審計方案。 總體審計方案應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：編制審計方案的依據(jù)；被審計項目單位的名稱

43、和基本情況；審計所要達(dá)到的目標(biāo)；審計的范圍、內(nèi)容和重點；審計工作進(jìn)度及時間安排；審計組長、組成成員及其分工；其他有關(guān)內(nèi)容。 總體審計方案由審計組負(fù)責(zé)編制，實行審計組長負(fù)責(zé)制。審計方案應(yīng)在工作底稿中加以記錄?？傮w審計方案的格式見表2－12。 表2－12 　　　　　　　　　　　　　　 索引號： （審計機關(guān)名稱） 總體審計方案 審計期間＿＿＿＿ 項目名稱 審計方式 項目執(zhí)行單位名稱 編制依據(jù) 項目單位基本情況： 審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點： 工作進(jìn)

44、度和時間安排： 審計組組長及成員： 人員分工： 編制人員: 日期: 部門負(fù)責(zé)人審批： 日期： 主管領(lǐng)導(dǎo)審批： 日期： ?。ǘ┛傮w審計方案的復(fù)核 編制完成的審計方案，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組部門負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)，重要事項，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。 在審核總體審計方案時，應(yīng)特別注意審核：審計目標(biāo)、審計范圍及重點；審計領(lǐng)域的確定；時間進(jìn)度；審計組成員的選派和分工。 二．具體審計方案 具體審計方案是根據(jù)總體審計方案的要求而編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說明審查事項（業(yè)務(wù)循環(huán)和報表項目）時應(yīng)采取的具體程序。 　　?。ㄒ唬┚唧w審計

45、方案的編制 1．具體審計方案的內(nèi)容 具體審計方案包括具體審計項目的審計目標(biāo)、審計程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。一般可通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)。 2．具體審計方案的編制 具體審計方案由審計組編制，實行審計組長負(fù)責(zé)制。本操作指南提供了各業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試程序表和各報表項目的審計程序表，審計組可結(jié)合被審計項目的具體情況從中選擇適用的審計程序，進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶砑尤∩?，擬定審計執(zhí)行人和執(zhí)行日期，形成具體審計方案。 　　?。ǘ┚唧w審計方案的復(fù)核 具體審核的內(nèi)容有：總體審計方案確定的重點審計領(lǐng)域是否予以體現(xiàn)；審計具體審計方案是否與有關(guān)規(guī)定要求相一致；審計程序的針對性、有效性等 。 審計方案貫徹于審計的全過程，在整個執(zhí)行過程中，應(yīng)視具體情況，作出修改和補充。審計方案的修改、補充應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)，并記錄于審計工作底稿。 31