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1、第五章 質(zhì)量成本管理 從經(jīng)濟(jì)性或者從價(jià)值的角度考慮質(zhì)量和質(zhì)量管理，將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并形成質(zhì)量成本報(bào)告，成為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問(wèn)題對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響以及與中低層管理者之間溝通的橋梁，是進(jìn)行質(zhì)量決策的重要依據(jù)。 ※ 本章要求 （1）掌握質(zhì)量成本的概念和構(gòu)成； （2）了解企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責(zé)； （3）熟悉企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問(wèn)題； （4）熟悉企業(yè)質(zhì)量成本核算方法； （5）掌握質(zhì)量損失成本分析指標(biāo)和差異分析方法。 （6）了解企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊(cè)和程序文件框架內(nèi)容 ※ 本章重點(diǎn) （1）質(zhì)量成本的概念和構(gòu)成 （2）質(zhì)量

2、成本的歸集渠道 （3）質(zhì)量成本核算方法 （4）質(zhì)量損失成本分析指標(biāo) ※ 本章難點(diǎn) （1）質(zhì)量成本最優(yōu)值內(nèi)涵的理解 （2）質(zhì)量損失成本分析指標(biāo)和差異分析方法 §1質(zhì)量成本概述 一、質(zhì)量成本概念 1歷史沿革 A．V．Feigenbaum：第一次將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動(dòng)的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并形成質(zhì)量成本報(bào)告。 J．M．Juran：企業(yè)在廢次品上發(fā)生的成本好似一座金礦 ——“礦中黃金” 。 2概念和構(gòu)成 質(zhì)量成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的因素，質(zhì)量成本的變化必然影響著產(chǎn)品總成本的變化，且直接影響企業(yè)凈利潤(rùn)的變化。 質(zhì)量成本＝質(zhì)量保證費(fèi)用+質(zhì)量損失成本。

3、 質(zhì)量成本 質(zhì)量保證費(fèi)用 預(yù)防成本（prevention cost） 如質(zhì)量故障、不能滿(mǎn)足質(zhì)量要求或無(wú)效工作等產(chǎn)生的費(fèi)用 鑒定成本（appraisal cost） 如試驗(yàn)、檢驗(yàn)、檢查和評(píng)判的費(fèi)用 質(zhì)量損失成本 內(nèi)部損失成本（internal failure cost） 如為消除不合格而重新提供服務(wù)、重新加工、返工、重新鑒定或報(bào)廢等。 外部損失成本（external failure cost） 如保修、退貨、折扣處理、貨物回收、責(zé)任賠償?shù)? 特殊情況下，還包括外部質(zhì)量保證成本 ——指為提供用戶(hù)要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。 ——包括：特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、

4、證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用（如由認(rèn)可的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)特殊的安全性能進(jìn)行試驗(yàn)的費(fèi)用） 3質(zhì)量成本的特點(diǎn) n 變動(dòng)成本：隨著質(zhì)量水平的變化而變化，我們可以從分析其變化趨勢(shì)中探求最佳質(zhì)量水平。 n 機(jī)會(huì)成本（或可能的成本）：不局限于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是著重于分析和預(yù)測(cè)可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以便進(jìn)行決策。 n 估計(jì)成本：難以精確計(jì)算，但可對(duì)某種特定的問(wèn)題提出各種決策方案，以供領(lǐng)導(dǎo)選擇。 單位合格產(chǎn)品 的質(zhì)量成本 合格率水平 0 質(zhì)量成本總額 內(nèi)部和外部損失成本 預(yù)防和鑒定成本 圖5-1 質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)示意圖 c 隨著時(shí)間的推移、新技術(shù)的

5、不斷出現(xiàn)和采用，各產(chǎn)品、各時(shí)期的最佳值也有變化的。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)自己的實(shí)踐，不斷積累數(shù)據(jù)，建立自己的定量模型，不斷探索并向最佳區(qū)域探求預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本之間適合的比例關(guān)系， 最佳值 質(zhì)量適宜區(qū) 內(nèi)部和外部損失50%左右 預(yù)防成本<10% 質(zhì)量水平 質(zhì)量過(guò)剩區(qū) 內(nèi)部和外部損失<40% 檢驗(yàn)成本>50% 質(zhì)量成本總額曲線(xiàn) 質(zhì)量改進(jìn)區(qū) 內(nèi)部和外部損失>70% 預(yù)防成本<10% 圖5-2 質(zhì)量成本最佳區(qū)域圖 4質(zhì)量成本的目的 n 尋找最適宜的質(zhì)量成本水平 n 通過(guò)質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)將質(zhì)量成本控制在最適宜的范圍之內(nèi)

6、 二、企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量成本管理的作用和主要任務(wù) 1質(zhì)量成本管理的作用 ①在產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一定的情況下，質(zhì)量成本的高或低不反映每個(gè)合格產(chǎn)品的質(zhì)量水平，而是顯示了可能的合理化潛力和改進(jìn)機(jī)會(huì)； ②質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量缺陷和質(zhì)量管理體系薄弱環(huán)節(jié)—不合格的重要指示器，開(kāi)展質(zhì)量成本管理就意味著為質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)和提高企業(yè)收益尋求突破口； ③質(zhì)量成本管理采用貨幣形式而使得質(zhì)量管理工作與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有了共同語(yǔ)言，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠很快明確質(zhì)量要求和支持實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)措施。 2質(zhì)量成本管理的主要任務(wù) ①建立識(shí)別不合格的工具，包括設(shè)置質(zhì)量成本的財(cái)務(wù)帳戶(hù)、原始憑證、記錄和建立核算制度、報(bào)告形式等； ②制定質(zhì)

7、量成本差異分析和趨勢(shì)分析程序，尋找造成不合格的原因和影響因素； ③支持管理決策，即有效地進(jìn)行管理方案的綜合評(píng)價(jià)，追求高效益、低成本可操作的統(tǒng)一。 §2企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責(zé) 1質(zhì)量管理部門(mén)的職責(zé) ①協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組織和推動(dòng)質(zhì)量成本管理工作，組織相關(guān)的培訓(xùn)； ②編寫(xiě)、修訂企業(yè)質(zhì)量成本管理文件，研究、提出和推動(dòng)實(shí)施質(zhì)量成本管理程序和方法； ③與財(cái)務(wù)部門(mén)一起研究和設(shè)置質(zhì)量成本科目，并確定相應(yīng)的責(zé)任人或部門(mén)； ④與財(cái)務(wù)部門(mén)一起研究和設(shè)計(jì)相關(guān)的原始憑證，要求便于記錄、匯總和核算； ⑤制訂、組織落實(shí)企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)劃，監(jiān)督和考核質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施； ⑥負(fù)責(zé)企業(yè)質(zhì)量成本的綜合分析，撰寫(xiě)質(zhì)

8、量成本報(bào)告，并制訂和組織落實(shí)對(duì)應(yīng)的質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃； ⑦負(fù)責(zé)處理企業(yè)質(zhì)量成本管理體系運(yùn)作中的緊急情況；⑧對(duì)有爭(zhēng)議的質(zhì)量成本責(zé)任作出仲裁。 2財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé) ①配合質(zhì)量管理部門(mén)研究和設(shè)置企業(yè)質(zhì)量成本科目，力求與企業(yè)的會(huì)計(jì)科目相協(xié)調(diào)，以便更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)支持作用； ②配合質(zhì)量管理部門(mén)研究和設(shè)計(jì)相關(guān)的原始憑證，在企業(yè)實(shí)施質(zhì)量成本管理活動(dòng)中提供質(zhì)量成本的原始憑證和數(shù)據(jù)； ③進(jìn)行質(zhì)量成本核算，并按照企業(yè)質(zhì)量成本管理程序的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，為質(zhì)量管理部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量成本綜合分析提供依據(jù)； ④為質(zhì)量管理部門(mén)監(jiān)督和考核企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)劃的實(shí)施情況提供財(cái)務(wù)支持； ⑤審核質(zhì)量成本報(bào)告，認(rèn)定有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，

9、并證實(shí)企業(yè)質(zhì)量改進(jìn)方案實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效果。 3人事部門(mén)的職責(zé) ①組織質(zhì)量成本管理方面的培訓(xùn)； ②明確各部門(mén)質(zhì)量成本管理的職責(zé)； ③明確各部門(mén)、各過(guò)程中的質(zhì)量成本源； ④提供相關(guān)人事工資等數(shù)據(jù)； ⑤實(shí)施質(zhì)量成本管理的考核工作。 4其它各部門(mén)的職責(zé) ①積極組織參加質(zhì)量成本管理的培訓(xùn)； ②確認(rèn)本部門(mén)的質(zhì)量成本責(zé)任，分析本部門(mén)質(zhì)量成本發(fā)生的原因，制訂糾正和預(yù)防措施； ③實(shí)施糾正和預(yù)防措施，并協(xié)助企業(yè)質(zhì)量管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)檢查實(shí)施效果，避免質(zhì)量問(wèn)題再次發(fā)生。 §3企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問(wèn)題 一、 質(zhì)量管理部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (1) 對(duì)質(zhì)量因素的識(shí)別不充分； (2) 外部溝通工作有

10、缺陷，信息系統(tǒng)的支持力量較弱； (3) 質(zhì)量評(píng)審工作有缺陷； (4) 質(zhì)量管理方案陳舊或可操作性差； (5) 質(zhì)量教育不夠完善； (6) 質(zhì)量管理體系文件有缺陷，體系運(yùn)作不正常，體系審核不規(guī)范； (7) 質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)急準(zhǔn)備不夠； (8) 糾正和預(yù)防措施不力。 二、 其它主要責(zé)任部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (1) 采購(gòu)部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (2) 開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (3) 生產(chǎn)技術(shù)與制造部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (4) 物流管理部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 (5) 銷(xiāo)售及售后服務(wù)部門(mén)中的質(zhì)量成本問(wèn)題 組織同學(xué)參與討論，加強(qiáng)理解認(rèn)識(shí)。 質(zhì)量成本 外部損失成本源 內(nèi)

11、部損失成本源 質(zhì)量鑒定成本源 質(zhì)量預(yù)防成本源 質(zhì)量成本源 外部損失成本 內(nèi)部損失成本 鑒定成本 預(yù)防成本 質(zhì)量成本 三、 對(duì)企業(yè)建立質(zhì)量成本源歸集程序 1質(zhì)量成本源和質(zhì)量成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系 2企業(yè)質(zhì)量成本源歸集明細(xì)表的建議內(nèi)容 質(zhì)量成本源 質(zhì)量成本的問(wèn)題原因 可能有關(guān)的責(zé)任部門(mén) 質(zhì)量管理部門(mén) 1．建立和運(yùn)作質(zhì)量管理體系時(shí)，未對(duì)質(zhì)量因素有充分的識(shí)別 企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)（管理評(píng)審） 2．未有效地獲取企業(yè)環(huán)境的質(zhì)量要求 企業(yè)的法律顧問(wèn)（政策及法律、法規(guī)）；企業(yè)高層管理者（投資者要求） 3．質(zhì)量評(píng)審工作的缺陷 4．質(zhì)量管理方案的缺陷 5．質(zhì)量教育的缺陷

12、人事部門(mén)、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo) 6．未借助信息系統(tǒng)的支持 信息管理部門(mén) 7．質(zhì)量管理體系的缺陷 8．質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)急準(zhǔn)備的缺陷 企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)（管理評(píng)審） 9．糾正和預(yù)防措施效果不佳 10．內(nèi)部質(zhì)量審核不規(guī)范 11．質(zhì)量管理體系文件的缺陷 采購(gòu)部門(mén) 12．選擇供方時(shí)的缺陷 銷(xiāo)售及售后服務(wù)部門(mén) 13．簽署采購(gòu)合同時(shí)的缺陷 14．采購(gòu)程序文件的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)部門(mén) 15．產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程的缺陷 16．產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計(jì)過(guò)程的缺陷 17．設(shè)計(jì)評(píng)審的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén)、企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo) 18．提供開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)文件中的缺陷 19．開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)程序文

13、件的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 生產(chǎn)技術(shù)與制造部門(mén) 20．生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備或生產(chǎn)制造過(guò)程未很好執(zhí)行程序 21．生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備或生產(chǎn)制造過(guò)程中質(zhì)量控制的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 22．生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備與制造程序文件的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 物流管理部門(mén) 23．未按程序進(jìn)行物流管理 24．物流管理程序文件的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 銷(xiāo)售及售后服務(wù)部門(mén) 25．產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的缺陷 26．產(chǎn)品銷(xiāo)售后服務(wù)過(guò)程的缺陷 27．銷(xiāo)售及售后服務(wù)程序文件的缺陷 質(zhì)量管理部門(mén) 3建立質(zhì)量成本源歸集程序的目的： 1）在企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件中補(bǔ)充或完善企業(yè)質(zhì)量成本源歸集明細(xì)表，并在此表的基礎(chǔ)上有

14、效開(kāi)展預(yù)防和減免質(zhì)量損失成本活動(dòng)； 2）一旦企業(yè)發(fā)生了質(zhì)量成本，就可以通過(guò)該明細(xì)表有效地支持質(zhì)量管理部門(mén)盡快確認(rèn)質(zhì)量成本源和進(jìn)行歸集，并幫助擬訂糾正措施和預(yù)防措施（防止再發(fā)生）。 4企業(yè)歸集質(zhì)量成本的工作程序 開(kāi)始 列出質(zhì)量損失問(wèn)題 歸入質(zhì)量成本科目 推斷質(zhì)量成本問(wèn)題的原因 分析并歸集質(zhì)量成本源 執(zhí)行預(yù)防和應(yīng)急方案庫(kù) 結(jié)束 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)等 主要依據(jù)：歷史資料 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)等 主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本科目 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)及有關(guān)部門(mén) 主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件 操作者：質(zhì)量管理部

15、門(mén)及有關(guān)部門(mén) 主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)及有關(guān)部門(mén) 主要依據(jù)：質(zhì)量損失問(wèn)題的原因歸集 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件 圖5-4 事先進(jìn)行質(zhì)量成本源歸集的工作程序 結(jié)束 圖5-5 事后進(jìn)行質(zhì)量成本源歸集的工作程序 開(kāi)始 收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù) 歸入質(zhì)量成本科目 揭示并分析質(zhì)量成本原因 進(jìn)行質(zhì)量成本源歸集 擬訂糾正和預(yù)防措施 結(jié)束 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén) 主要依據(jù)：質(zhì)量成本記錄 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)等 主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本科目 操作者：質(zhì)量管理部門(mén) 主要

16、依據(jù)：質(zhì)量成本記錄 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)及有關(guān)部門(mén) 主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量損失責(zé)任歸集明細(xì)表 操作者：質(zhì)量管理部門(mén)及有關(guān)責(zé)任部門(mén) 主要依據(jù)：質(zhì)量損失原因分析報(bào)告 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件 §4企業(yè)質(zhì)量成本核算 一、企業(yè)質(zhì)量成本核算的必要性 1）揭示質(zhì)量問(wèn)題，提供質(zhì)量改進(jìn)的依據(jù)； 2）提供可靠數(shù)據(jù)，保證質(zhì)量成本管理的成效； 3）探求合理關(guān)系，提高質(zhì)量管理的經(jīng)濟(jì)性 4）滿(mǎn)足顧客要求，提供質(zhì)量管理證據(jù) 二、準(zhǔn)確理解企業(yè)的質(zhì)量成本問(wèn)題 1）質(zhì)量成

17、本問(wèn)題是客觀存在的； 2）質(zhì)量成本與質(zhì)量要求相關(guān)； 3）質(zhì)量成本核算的目的是為決策改進(jìn)方案提供依據(jù)。 三、設(shè)置適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量成本科目 設(shè)置適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量成本科目的6項(xiàng)原則： ①便于企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本的核算、分析、計(jì)劃、控制和考核； ②依據(jù)國(guó)際或國(guó)內(nèi)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)； ③與會(huì)計(jì)核算制度相適應(yīng)； ④與企業(yè)內(nèi)各責(zé)任部門(mén)相聯(lián)系； ⑤結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況； ⑥明確企業(yè)質(zhì)量成本科目設(shè)置的概念和范圍。 四、建立有效的質(zhì)量成本核算體制 1質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體制 第一步工作是設(shè)置一個(gè)質(zhì)量成本一級(jí)科目，下面分設(shè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四個(gè)二級(jí)科目。此外，建議再設(shè)置一個(gè)“質(zhì)量成本調(diào)整”

18、二級(jí)科目來(lái)結(jié)算質(zhì)量成本中的隱含成本。然后，在每個(gè)二級(jí)科目下再分設(shè)三級(jí)科目。 第二步工作是設(shè)置對(duì)應(yīng)的總分類(lèi)臺(tái)帳和明細(xì)分類(lèi)帳，依據(jù)會(huì)計(jì)原則利用這些帳戶(hù)來(lái)歸集和核算質(zhì)量成本。 第三步工作是在會(huì)計(jì)核算期末再對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分配、還原，轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，如管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等。 注意：①質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)核算體制屬管理會(huì)計(jì)體制范疇，不能納入企業(yè)一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制中，以避免影響企業(yè)原來(lái)的會(huì)計(jì)體制的正常運(yùn)作；②個(gè)別質(zhì)量成本科目的數(shù)據(jù)在原會(huì)計(jì)科目中是無(wú)法提取的，也不能還原到會(huì)計(jì)科目中去。 2質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)核算體制 ①按照質(zhì)量成本核算的要求，結(jié)合企業(yè)的具體情況，建立質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)核算點(diǎn)。 ②

19、按照設(shè)置的質(zhì)量成本科目，建立適用的質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)表。 ③按照工作程序，并根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，由各質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)核算點(diǎn)填寫(xiě)質(zhì)量成本調(diào)查表，按月上報(bào)企業(yè)質(zhì)量管理部門(mén)審核。經(jīng)質(zhì)量管理部門(mén)審核后，按質(zhì)量成本科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。 3會(huì)計(jì)科目的調(diào)整 企業(yè)質(zhì)量成本管理的立腳點(diǎn)應(yīng)在管理會(huì)計(jì)核算體制。管理會(huì)計(jì)的科目不能照搬一般會(huì)計(jì)科目來(lái)運(yùn)作，應(yīng)在借鑒二、三級(jí)會(huì)計(jì)科目的同時(shí)作一些調(diào)整，使得顯見(jiàn)質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)能夠從會(huì)計(jì)帳戶(hù)中直接得到，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)質(zhì)量成本管理的支持作用。 管理費(fèi)用 辦公費(fèi)—質(zhì)量管理部門(mén) 辦公費(fèi)—質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén) 折舊費(fèi)—質(zhì)量管理部門(mén) 折舊費(fèi)—質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén) 維修費(fèi)—質(zhì)量管

20、理部門(mén) 折舊費(fèi)—質(zhì)量維修部門(mén) 低值易耗品攤銷(xiāo)—質(zhì)量管理部門(mén) 低值易耗品攤銷(xiāo)—質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén) 員工教育經(jīng)費(fèi)—質(zhì)量培訓(xùn) 索賠費(fèi)—質(zhì)量訴訟 生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品廢品損失 不可修復(fù)的廢品損失 返修損失 制造費(fèi)用 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用 應(yīng)付工資 質(zhì)量管理部門(mén) 質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén) 營(yíng)業(yè)外支出 非正常停工損失” 4企業(yè)質(zhì)量成本核算總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)帳 根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本三級(jí)科目設(shè)置，企業(yè)建立相應(yīng)的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳，即：質(zhì)量成本總分類(lèi)帳以及各質(zhì)量成本科目明細(xì)分類(lèi)帳。 §5企業(yè)質(zhì)量損失成本分析 一、企業(yè)質(zhì)量損失成本總額及相關(guān)指標(biāo)分析 企業(yè)質(zhì)量損失成本主要可細(xì)分為11項(xiàng)內(nèi)容

21、：廢品損失；返工損失；停工損失；質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用；產(chǎn)值和銷(xiāo)售額損失；質(zhì)量降級(jí)損失；索賠損失；退換貨損失；保修費(fèi)用；訴訟費(fèi)用和折價(jià)損失。 二、企業(yè)質(zhì)量損失成本差異分析 （1）責(zé)任質(zhì)量損失成本差異分析 ① 質(zhì)量損失成本按產(chǎn)品分類(lèi)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，然后根據(jù)計(jì)算結(jié)果作排列圖進(jìn)行ABC分析，舉例如圖5-6所示。 圖5-6 各類(lèi)產(chǎn)品質(zhì)量損失成本排列圖 ②對(duì)A類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量損失成本源分析，目的在于發(fā)現(xiàn)和確定質(zhì)量管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，確定質(zhì)量損失成本源的方法可采用矩陣數(shù)據(jù)分析法，舉例如圖5-7所示： 圖5-7 質(zhì)量損失成本源分布圖 （2）歸屬質(zhì)量損失成本差

22、異分析。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終受到內(nèi)、外環(huán)境因素的影響，各種因素的變化會(huì)對(duì)企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)帶來(lái)（連鎖）影響，導(dǎo)致質(zhì)量損失額的差異。這種情況下，可以利用拉格郎日乘數(shù)對(duì)質(zhì)量損失的構(gòu)成進(jìn)行系統(tǒng)的分析，有利于明示環(huán)境因素的變化帶來(lái)的實(shí)際質(zhì)量損失差異。 三、企業(yè)質(zhì)量損失成本分析與支持決策的工作程序 1明確工作目標(biāo) ①了解質(zhì)量損失成本各項(xiàng)目的發(fā)生額、總額及趨勢(shì)； ②了解質(zhì)量損失成本占質(zhì)量成本、總成本、產(chǎn)值或銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等的比重； ③掌握質(zhì)量損失成本各項(xiàng)計(jì)劃控制目標(biāo)的完成情況； ④了解存在質(zhì)量損失成本差異的原因、影響因素和主要問(wèn)題； ⑤提出質(zhì)量改進(jìn)建議并預(yù)計(jì)建議實(shí)施的效果。 2匯總和整理數(shù)據(jù)

23、 對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，并利用已設(shè)計(jì)好的各種表格對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)、匯總和整理，以供分析時(shí)使用。 3進(jìn)行質(zhì)量損失成本分析 ①質(zhì)量損失成本項(xiàng)目構(gòu)成分析：a. 對(duì)質(zhì)量損失成本的11個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，作ABC分析確立A類(lèi)質(zhì)量損失成本項(xiàng)目；b. 對(duì)A類(lèi)質(zhì)量損失成本項(xiàng)目進(jìn)行影響原因分析，找到不合格或缺陷項(xiàng)目，并分析其影響程度；c. 確認(rèn)關(guān)鍵不合格及缺陷項(xiàng)目的責(zé)任部門(mén)。 ②質(zhì)量損失成本總額及相關(guān)指標(biāo)分析：a. 計(jì)劃期質(zhì)量損失成本總額及時(shí)間序列分析；b. 計(jì)劃年度內(nèi)質(zhì)量損失成本累計(jì)總額及時(shí)間序列分析；c. 質(zhì)量損失成本占質(zhì)量成本、總成本、產(chǎn)值或銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等的比例指標(biāo)分析。 ③質(zhì)量損失成本差異分析：a.

24、 質(zhì)量損失成本計(jì)劃控制目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生額的比較；b. 責(zé)任質(zhì)量損失成本差異分析；c. 歸屬質(zhì)量損失成本差異分析。 ④提出質(zhì)量改進(jìn)建議：a. 對(duì)于成功的措施，提出鞏固、制度化和持續(xù)改進(jìn)建議，供決策過(guò)程參考；b. 對(duì)于薄弱或不合格環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施建議，供決策過(guò)程考慮。 ⑤實(shí)施審核和改進(jìn)：a. 審核質(zhì)量損失成本分析工作文件；b. 審核質(zhì)量損失成本分析工作活動(dòng)；c. 撰寫(xiě)質(zhì)量損失成本分析工作審核報(bào)告，提出改進(jìn)建議；d. 改進(jìn)質(zhì)量損失成本分析工作。 §6企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊(cè)和程序文件框架 美國(guó)： n 一直處于領(lǐng)先地位。其1963年發(fā)布的軍用規(guī)范MIL-Q-9858A”質(zhì)量大綱要求”中規(guī)定：承包

25、商應(yīng)把保持和使用質(zhì)量費(fèi)用資料作為質(zhì)量大綱管理的一部分。 n 美國(guó)的諸多公司如IBM和GE等已經(jīng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)建立了比較完善的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、分析和反饋系統(tǒng)。 n 一些公司對(duì)供應(yīng)商的質(zhì)量成本進(jìn)行調(diào)查研究；甚至分析質(zhì)量問(wèn)題所造成的公司信譽(yù)損失和用戶(hù)損失。 我國(guó)： n 1984年開(kāi)始推行。1988年GB/T10300《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證》，其中對(duì)質(zhì)量成本的概念和內(nèi)容作了明確的規(guī)定。軍工企業(yè)參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定并發(fā)布了GJB/Z4-88《質(zhì)量成本管理指南》 n 存在的問(wèn)題： ? 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對(duì)開(kāi)展資料成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠 ? 基礎(chǔ)工作不健全，造成數(shù)據(jù)采集困難 ? 質(zhì)量成本的科

26、目設(shè)置和我國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并不完全適應(yīng) 一、對(duì)企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊(cè)的框架建議 （1） 目次 （2） 批準(zhǔn)頁(yè) （3） 前言 （4） 方針目標(biāo) （5） 編制依據(jù) （6） 定義與編寫(xiě) （7） 組織與職責(zé) （8） 質(zhì)量成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃 （9） 質(zhì)量成本核算 （10）質(zhì)量成本分析 （11）質(zhì)量成本報(bào)告 （12）質(zhì)量成本控制和考核 二、對(duì)企業(yè)質(zhì)量成本管理程序文件的框架 根據(jù)企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊(cè)的內(nèi)容要求，企業(yè)至少需建立包括質(zhì)量成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃、質(zhì)量成本核算、質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本報(bào)告、質(zhì)量成本控制和考核等5個(gè)程序文件。每個(gè)程序文件的內(nèi)容都應(yīng)包括： （1）文件編號(hào)和標(biāo)題。編號(hào)

27、根據(jù)活動(dòng)的順序進(jìn)行編排，也可按企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊(cè)內(nèi)容編號(hào)來(lái)編排，以便于識(shí)別。標(biāo)題應(yīng)明確記明活動(dòng)的內(nèi)容。 （2）更改記錄。程序文件中的內(nèi)容更改應(yīng)在更改的記錄表中反映，以便使用者能一目了然，及時(shí)知道程序文件的更改部位及內(nèi)容，實(shí)施有效的更改控制。 （3）目的和適用范圍。記明企業(yè)為什么要開(kāi)展這項(xiàng)活動(dòng)，涉及的方面以及禁止的事項(xiàng)。 （4）職責(zé)。明確由哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)崗位實(shí)施此項(xiàng)程序以及他們的責(zé)權(quán)和相互關(guān)系。 （5）工作程序。列出此項(xiàng)活動(dòng)的細(xì)節(jié)、內(nèi)容，以及要達(dá)到的要求。需形成記錄和報(bào)告的盡可能在附錄中給出樣式。 （6）相關(guān)文件。此項(xiàng)活動(dòng)需引用的有關(guān)文件。 （7）附錄。需要進(jìn)一步說(shuō)明的內(nèi)容，或歸納說(shuō)明的內(nèi)容，或提供操作使用的表式、文件格式等。 三、案例討論 根據(jù)相關(guān)的科研項(xiàng)目成果，組織同學(xué)進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的討論，如上海三菱電梯、青島建設(shè)集團(tuán)、廈門(mén)ABB低壓設(shè)備有限公司等公司開(kāi)展質(zhì)量成本管理的具體情況。 ※ 本章小結(jié)：（略） ※ 本章作業(yè)：教材P.61“思考題與習(xí)題”的第1、2題