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1、編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第160頁 共160頁 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 （征求意見稿） 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號－－資金 （征求意見稿） ????第一章 總 則 ??? 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對資金的內(nèi)部控制，保證資金的安全，提高資金的使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱資金，是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他資金。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及資金管理的下列風險： ??? （一）資金管理違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和

2、信譽損失。 ??? （二）資金管理未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 ??? （三）銀行賬戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處罰造成資金損失。 ??? （四）資金記錄不準確、不完整，可能造成賬實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真。 ??? （五）有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信用損失。 ??? 第四條 企業(yè)在建立與實施資金內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和授權(quán)審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。

3、 ??? （二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當合法合規(guī)，銀行賬戶的開立、審批、使用、核對、清理嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。 ??? （三）資金的會計記錄應(yīng)當真實、準確、完整和及時。 ??? （四）票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當有完整記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當嚴格有效。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 ??? 第五條 企業(yè)應(yīng)當建立資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當包括： ??? （一）資金支付的審批與執(zhí)行。 ??? （二）資金的保管、記錄與盤點清查。

4、 ??? （三）資金的會計記錄與審計監(jiān)督。 ??? 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 ??? 第六條 企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。 ??? 企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。實行崗位輪換的關(guān)鍵財會崗位，由企業(yè)根據(jù)實際情況確定并在內(nèi)部公布。 ??? 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立資金授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理資金支付業(yè)務(wù)。 ??? （一）支付申請。企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交資金支付申請，

5、注明款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同協(xié)議、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 ??? （二）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。 ??? （三）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當對批準后的資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理支付手續(xù)。 ??? （四）辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)

6、金和銀行存款日記賬。 ??? 第八條 嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸資金。 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的控制 ??? 第九條 企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入開戶銀行。 ??? 第十條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ??? 第十一條 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。 企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 ??? 第十二條 企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬

7、，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 ??? 有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 ??? 第十三條 企業(yè)應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 ??? 企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。 ??? 企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控

8、制。 ??? 第十四條 企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。 ??? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。 ????第十六條 企業(yè)應(yīng)當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上

9、述工作的，應(yīng)當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。 ??? 第十七條 實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。 ??? 使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當配備專人加強對交易和支付行為的審核。 ??? 第十八條 企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原

10、因，作出處理。 ??? 第十九條 企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定對現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進行核算和報告。 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 ??? 第二十條 企業(yè)應(yīng)當加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 ??? 企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。 ??? 企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對

11、收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。 ??? 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。 ??? 按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號--采購 （征求意見稿） 第一章 總 則 ??? 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范請購與審批、采購與驗收、付款等行為，防范采購過程中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法

12、規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱采購，主要是指企業(yè)外購商品并支付價款的行為。 ??? 企業(yè)外購服務(wù)并支付價款的控制，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及采購業(yè)務(wù)的下列風險： ??? （一）采購行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 ??? （二）采購未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 ??? （三）請購依據(jù)不充分、不合理，相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 ??? （四）采購行為違反法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，可能受到有關(guān)部

13、門的處罰造成資產(chǎn)損失。 ??? （五）驗收程序不規(guī)范，可能造成賬實不符或資產(chǎn)損失。 ??? （六）付款方式不恰當、執(zhí)行有偏差，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。 ??? 第四條 企業(yè)在建立與實施采購內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。 ??? （二）請購事項應(yīng)當明確，請購依據(jù)應(yīng)當充分適當。 ??? （三）采購行為應(yīng)當合法合規(guī)，采購與驗收流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當明確規(guī)范。 ??? （四）付款方式和程序、與供應(yīng)商的對賬辦法應(yīng)當有明確規(guī)定。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 ???

14、?第五條 企業(yè)應(yīng)當建立采購業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 ??? 企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： ??? （一）請購與審批。 ??? （二）供應(yīng)商的選擇與審批。 ??? （三）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。 ??? （四）采購、驗收與相關(guān)記錄。 ??? （五）付款的申請、審批與執(zhí)行。 ????第六條 企業(yè)應(yīng)當建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。 ??? 有條件的企業(yè)或企業(yè)集團，采購職責權(quán)限應(yīng)當盡量集中，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。 ??? 第七條

15、 企業(yè)可以根據(jù)具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險。 ??? 第八條 企業(yè)應(yīng)當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 第三章 請購與審批控制 ??? 第九條 企業(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，依據(jù)購置商品或服務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 ??? 企業(yè)采購需求應(yīng)當與企業(yè)生產(chǎn)

16、經(jīng)營計劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟性。 ??? 需求部門提出的采購需求，應(yīng)當明確采購類別、質(zhì)量等級、規(guī)格、數(shù)量、相關(guān)要求和標準、到貨時間等。 ??? 有條件的企業(yè)應(yīng)當設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。 ??? 第十條 企業(yè)應(yīng)當加強采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于預(yù)算內(nèi)采購項目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)；對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)當由審批人對請購申請進行審批，設(shè)置請購部門的，應(yīng)當由請購部門對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。 ??? 第十一條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的請購審批制度。對于超預(yù)算和預(yù)算外采

17、購項目，應(yīng)當明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及企業(yè)實際需要對請購申請進行審批。 第四章 采購與驗收控制 ??? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化以及所購商品在數(shù)量和質(zhì)量方面符合采購要求。 ??? 企業(yè)應(yīng)當建立供應(yīng)商評價制度，由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進行評價，包括對所購商品的質(zhì)量、價格、交貨及時性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況、信用等級等進行綜合評價，并根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行調(diào)整。 ??? 企業(yè)應(yīng)當對緊急、小額零星采購的范圍

18、、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。 ????第十三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)商品或服務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。大宗商品或服務(wù)等的采購應(yīng)當采用招投標方式并簽訂合同協(xié)議；一般物品或服務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物品或服務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。企業(yè)應(yīng)當對例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī)定。 ??? 第十四條 企業(yè)應(yīng)當明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務(wù)采購等應(yīng)當采用招投標方式確定采購價格，并明確招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。以低于最高采購限價

19、進行采購的可以適當方式予以獎勵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場行情的變化適時調(diào)整最高采購限價。委托中介機構(gòu)進行招投標的，應(yīng)當加強對中介機構(gòu)的監(jiān)督。 ??? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當充分了解和掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽、供貨能力等方面的信息，由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價，并按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商。小額零星采購也應(yīng)當由經(jīng)授權(quán)的部門事先對采購價格等有關(guān)內(nèi)容進行審核。 ??? 對單價高、數(shù)量多的物資采購，企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的比質(zhì)比價采購制度。 ????第十六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同協(xié)議等采購文件，由專門的驗收部門或人員、采購部門、請購部門以及供應(yīng)商等各方共同對所購物品或服務(wù)等的品種、規(guī)格

20、、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。 ??? 對驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應(yīng)當立即向有關(guān)部門報告；有關(guān)部門應(yīng)當查明原因，及時處理。 第五章 付款控制 ??? 第十七條 財會部門應(yīng)當參與商定對供應(yīng)商付款的條件。 ??? 企業(yè)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當對采購合同協(xié)議約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核，并提交付款申請，財務(wù)部門依據(jù)合同協(xié)議、發(fā)票等對付款申請進行復(fù)核后，提交企業(yè)相關(guān)權(quán)限的機構(gòu)或人員進行審批，辦理付款。 ??? 第十八條 企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)

21、付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。 ??? 企業(yè)應(yīng)當加強對大額預(yù)付賬款的監(jiān)控，定期對其進行追蹤核查。對預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等進行綜合判斷；對有疑問的預(yù)付賬款及時采取措施，盡量降低預(yù)付賬款資金風險和形成損失的可能性。 ??? 第十九條 企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。 ??? 第二十條 企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款。? ??? 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)

22、當查明原因，及時處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號--存貨 （征求意見稿） 第一章 總 則 ??? 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對存貨的管理和控制，保證存貨的安全完整，提高存貨運營效率，保證合理確認存貨價值，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。 ??? 企業(yè)代銷、代管存貨，委托加工、代修存貨也適用于本指引

23、。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及存貨管理的下列風險： ??? （一）存貨業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 ??? （二）存貨業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 ??? （三）請購依據(jù)不充分，采購批量、采購時點不合理、相關(guān)審批程序不規(guī)范、不正確，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失、資源浪費或發(fā)生舞弊。 ??? （四）驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符和資產(chǎn)損失。 ??? （五）存貨保管不善，可能導(dǎo)致存貨損壞、變質(zhì)、浪費、被盜和流失等。 ??? （六）存貨盤點工作不規(guī)范，可能由于未能及時查清資產(chǎn)狀況并做出處理而導(dǎo)致財務(wù)信

24、息不準確，資產(chǎn)和利潤虛增。 ??? 第四條 企業(yè)在建立與實施存貨內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。 ??? （二）存貨請購的事項應(yīng)當明確，請購的依據(jù)應(yīng)當充分適當。 ??? （三）存貨管理控制流程應(yīng)當清晰嚴密，存貨管理原則及程序應(yīng)當明確規(guī)范。 ??? （四）存貨的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 第二章 崗位分工及授權(quán)批準 ????第五條 企業(yè)應(yīng)當建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制

25、約和監(jiān)督。存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括： ??? （一）存貨的請購、審批與執(zhí)行。 ??? （二）存貨的采購、驗收與付款。 ??? （三）存貨的保管與相關(guān)記錄。 ??? （四）存貨發(fā)出的申請、審批與記錄。 ??? （五）存貨處置的申請、審批與記錄。 ??? 第六條 企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。 ??? 第七條 企業(yè)應(yīng)當對存貨業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，

26、規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。 ??? 第八條 審批人應(yīng)當根據(jù)存貨授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 ??? 經(jīng)辦人應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務(wù)。 ??? 第九條 企業(yè)內(nèi)部除存貨管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應(yīng)當規(guī)定更嚴格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當執(zhí)行授權(quán)接觸。 ??? 第十條 企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點及成本效益原則選用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)對存貨的管理和控制，但應(yīng)注意計算機系統(tǒng)的有效性、可靠性和安全性，并制定防范意外事項的

27、有效措施。 第三章 請購與采購控制 ??? 第十一條 企業(yè)應(yīng)當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。 ??? 企業(yè)自行生產(chǎn)的產(chǎn)成品應(yīng)當按照成本費用有關(guān)規(guī)定，合理計算產(chǎn)品成本。 ??? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)倉儲計劃、資金籌措計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃等制定采購計劃，對存貨的采購實行預(yù)算管理，合理確定材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的比例。 ??? 第十三條 企業(yè)應(yīng)當指定專人逐日根據(jù)各種材料的采購間隔期和當日材料的庫存量，分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或者通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需要量以及重新計算安全存貨水平和經(jīng)濟采購批量，據(jù)此進行再訂購，盡可能降低庫

28、存或?qū)崿F(xiàn)零庫存。 ??? 第十四條 企業(yè)確定采購時點、采購批量時，應(yīng)當考慮企業(yè)需求、市場狀況、行業(yè)特征、實際情況等因素。 ????第十五條 企業(yè)應(yīng)當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算或采購計劃辦理采購手續(xù)，預(yù)算外或計劃外采購需經(jīng)嚴格審批。 ??? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實際執(zhí)行情況予以考核。 ??? 存貨采購和審批程序應(yīng)當符合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號――采購》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第四章 驗收與保管控制 ??? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)

29、格等方面進行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。 ??? 第十七條 外購存貨入庫前一般應(yīng)經(jīng)過下列驗收程序： ??? （一）檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。 ??? （二）對擬入庫存貨的交貨期進行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。 ??? （三）對待驗貨物進行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。 ??? （四）對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠。 ??? （五）對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當

30、采取適當?shù)姆椒ㄟM行檢驗。 ??? 第十八條 擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門應(yīng)組織專人對其進行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。 ??? 由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，應(yīng)當采取適當方法辦理出、入庫手續(xù)。 ????第十九條 企業(yè)應(yīng)當建立存貨保管制度，倉儲部門應(yīng)當定期對存貨進行檢查，加強存貨的日常保管工作。 ??? （一）因業(yè)務(wù)需要分設(shè)倉庫之情形，應(yīng)當對不同倉庫之間的存貨流動辦理出入庫手續(xù)。 ??? （二）應(yīng)當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施。 ??? （三）貴重

31、物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器和危險品的倉儲，應(yīng)當實行嚴格審批制度。 ??? （四）企業(yè)應(yīng)當重視生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理控制，防止浪費、被盜和流失。 ????第二十條 存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。 ??? 入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當經(jīng)有效授權(quán)批準。 ????第二十一條 對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準后，對擬入庫的商品進行驗收。因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生的退貨，應(yīng)分清責任，妥

32、善處理。對于劣質(zhì)產(chǎn)品，可以選擇修復(fù)、報廢等措施。 ??? 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點制定倉儲的總體計劃，并考慮工廠布局、工藝流程、設(shè)備擺放等因素，相應(yīng)制定人員分工、實物流動、信息傳遞等具體管理制度。 ??? 存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負責并進行分類編目，嚴格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標明存放地點。 ??? 第二十三條 存貨采購應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行初始計量，正確核算存貨采購成本。 第五章 領(lǐng)用與發(fā)出控制 ??? 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的存貨領(lǐng)用流程和制度。 ??? 企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料

33、，應(yīng)當持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當經(jīng)過特別授權(quán)。 ??? 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的存貨發(fā)出流程和制度。 ??? 存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。 ??? 存貨發(fā)出的責任人應(yīng)當及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。 ??? 第二十六條 企業(yè)財會部門應(yīng)當針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬

34、之情形。 第六章 盤點與處置控制 ??? 第二十七條 企業(yè)應(yīng)當制定并選擇適當?shù)拇尕洷P點制度，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。 ??? 第二十八條 企業(yè)應(yīng)當制定詳細的盤點計劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。對于特殊存貨，可以聘請專家采用特定方法進行盤點。 ??? 第二十九條 存貨盤點應(yīng)當及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 ??? 第三十條 倉儲部門應(yīng)通過盤點、清查、檢查等方式全面掌握存貨的狀況，及時發(fā)現(xiàn)存貨的殘、次、冷、背等情況。 ??? 倉儲部門對殘、次、冷、背存貨的處置，應(yīng)

35、當選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關(guān)部門審批后作出相應(yīng)的處置。 ??? 第三十一條 存貨的會計處理，應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當期損益。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準，不得隨意變更。 ??? 倉儲部門與財會部門應(yīng)結(jié)合盤點結(jié)果對存貨進行庫齡分析，確定是否需要計提存貨跌價準備。經(jīng)相關(guān)部門審批后，方可進行會計處理，并附有關(guān)書面記錄材料。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號--銷售 （征求意見稿） 第一章 總 則 ??? 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售行為，防范銷售過程

36、中的差錯和舞弊，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱銷售，主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。 企業(yè)提供服務(wù)并收取價款，可以參照本指引的規(guī)定執(zhí)行。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及銷售業(yè)務(wù)的下列風險： ??? （一）銷售行為違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 ??? （二）銷售未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。 ??? （三）銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資產(chǎn)運營效率低下。 ??? （四）合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊和法律訴

37、訟。 ??? （五）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準確，可能由于未能收回或未能及時收回欠款而導(dǎo)致收入流失和法律訴訟。 ??? 第四條 企業(yè)在建立與實施銷售內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。 ??? （二）銷售政策和信用管理應(yīng)當科學(xué)合理，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當規(guī)范嚴密。 ??? （三）應(yīng)收賬款應(yīng)當有效管理，及時催收；往來款項應(yīng)當定期核對，如有差錯,及時改正。 ??? （四）銷售的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 ?第二章 職責分工與授權(quán)批準

38、 ????第五條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 ????銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當包括： ??? （一）客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂。 ??? （二）銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨。 ??? （三）銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄。 ??? （四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄。 ??? （五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理。 ??? （六）壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。 ??? 第六條 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企

39、業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。 ??? 信用政策應(yīng)當明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應(yīng)采取的應(yīng)對措施等。 ??? 企業(yè)應(yīng)當合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。 ??? 有條件的企業(yè)，可以運用計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。 ??? 有條件的企業(yè)可以利用國家政策性出口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風險

40、。 ??? 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)。 ??? 第八條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 第三章 銷售與發(fā)貨控制 ??? 第九條 企業(yè)對銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當建立嚴格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制。 ??? 第十條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。 ??? 第十一條 企業(yè)在選擇客戶時，應(yīng)當充分了解和考慮客戶的信用、財務(wù)狀況等有關(guān)情況。 ??? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理。賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策

41、及程序。 ??? 第十三條 企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。 ??? （一）銷售談判。企業(yè)在銷售合同協(xié)議訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。對談判中涉及的重要事項，應(yīng)當有完整的書面記錄。 ??? （二）合同協(xié)議審批。企業(yè)應(yīng)當建立健全銷售合同協(xié)議審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際情況明確界定不同合同協(xié)議金額審批的具體權(quán)限分配等。審批人員應(yīng)當對銷售合同協(xié)議草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴格審查并建立客戶信息檔案。重要的銷售合同協(xié)議，應(yīng)當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟? ??? （三）合

42、同協(xié)議訂立。銷售合同協(xié)議草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同協(xié)議。簽訂合同協(xié)議應(yīng)當符合《中華人民共和國合同法》的規(guī)定。 ??? （四）組織銷售。企業(yè)銷售部門應(yīng)當按照經(jīng)批準的銷售合同協(xié)議編制銷售計劃，向發(fā)貨部門下達銷售通知單，同時編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達給財會部門，由財會部門或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對客戶信用情況及實際出庫記錄憑證進行審查無誤后，根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 ??? （五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式、接貨地點組織發(fā)貨，并建立貨物出庫

43、、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責任制，確保貨物的安全發(fā)運。 ??? 第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立銷售退回管理制度。企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。銷售退回的貨物應(yīng)當由質(zhì)檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質(zhì)檢部門應(yīng)當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應(yīng)當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告；財會部門應(yīng)當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜；企業(yè)應(yīng)對退貨原因進行分析并明確有關(guān)部門和人員的責任。 ????第十五條 企業(yè)應(yīng)當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷售登記制度，并加強銷售訂單、銷售合同協(xié)議、銷

44、售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。 ??? 銷售部門應(yīng)當設(shè)置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱。銷售臺賬應(yīng)當附有客戶訂單、銷售合同協(xié)議、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購貨單據(jù)。 第四章 收款控制 ??? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當通過企業(yè)核定的賬戶進行結(jié)算。 ??? 第十七條 企業(yè)應(yīng)當將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)應(yīng)當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。 ??? 第十八條 企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度

45、和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保存，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 ??? 應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理，針對不同性質(zhì)的應(yīng)收款項，采取不同方法和程序。應(yīng)嚴格區(qū)分并明確收款責任，建立科學(xué)、合理的清收獎勵制度以及責任追究和處罰制度，以有利于及時清理催收欠款，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。 ??? 第十九條 企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。 ????第二十條 企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定計提壞賬準

46、備，并按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。對確定發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)當查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。 ??? 第二十一條 企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。 ??? 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。 ??? 企業(yè)應(yīng)當加強對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進行欺詐。 ??? 企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 ??? 企業(yè)應(yīng)當有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔收款風

47、險的票據(jù)應(yīng)當在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。 ??? 企業(yè)應(yīng)當制定逾期票據(jù)追索監(jiān)控和沖銷管理制度。 ??? 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄、商品出庫記錄和庫存商品實物記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售與收款中存在的問題；同時，還應(yīng)定期對庫存商品進行盤點。 ??? 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式,核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號--工程項目 （征求意見稿） 第一章 總 則 ??? 第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對工程項目的內(nèi)部控制，防止并發(fā)現(xiàn)和糾正工程項目業(yè)務(wù)實施和管理

48、中的各種差錯與舞弊，提高資金使用效益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱工程項目，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理需要，自行或者委托其他單位進行設(shè)計、建造、安裝和修護，以便形成新的固定資產(chǎn)或維護、提升既有固定資產(chǎn)性能的活動。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及工程項目的下列風險： ??? （一）工程項目違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 ??? （二）工程項目未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 ??? （三）工程項目決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失或資源浪費。 ??? （四）工程項目

49、概預(yù)算編制不當和執(zhí)行不力，可能造成工程項目建造成本的增加。 ??? （五）工程項目成本失控，可能造成企業(yè)經(jīng)營管理效益和效率低下。 ??? （六）工程項目會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 ??? 第四條 企業(yè)在建立與實施工程項目內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。 ??? （二）工程項目的決策依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學(xué)規(guī)范。 ??? （三）概預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應(yīng)當明確規(guī)范。 ??? （四）委托其他單位承擔工程項目時

50、，相關(guān)的招標程序和合同協(xié)議的簽訂、管理程序應(yīng)當明確。 ??? （五）價款支付的方式、金額、時間進度應(yīng)當明確。 ??? （六）竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當科學(xué)嚴密，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等應(yīng)當明確。 ??? （七）工程項目的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 ??? 第二章 職責分工與授權(quán)批準 ??? 第五條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 ??? 工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括： ??? （一）項目建議、可行性研究與項目決策。

51、 ??? （二）概預(yù)算編制與審核。 ??? （三）項目決策與項目實施。 ??? （四）項目實施與價款支付。 ??? （五）項目實施與項目驗收。 ??? （六）竣工決算與竣工決算審計。 ??? 第六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。辦理工程項目業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 ??? 企業(yè)應(yīng)當配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)，辦理工程項目會計業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。 ??? 對于重大項目，企業(yè)應(yīng)當考慮聘請具備規(guī)定資質(zhì)和勝任能力的中介機構(gòu)（如招標代理、工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）和專業(yè)人士（如工程造價

52、專家、質(zhì)量控制專家等），協(xié)助企業(yè)進行工程項目業(yè)務(wù)的實施和管理。企業(yè)應(yīng)建立適當?shù)某绦驅(qū)λ刚埖闹薪闄C構(gòu)和專業(yè)人士的工作進行必要的督導(dǎo)。 ??? 第七條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目授權(quán)制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務(wù)。 ????第八條 企業(yè)應(yīng)當制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確項目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。 第三章 項目決策控制 ??? 第九條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項目決

53、策科學(xué)、合理。 ??? 第十條 企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會、法律等部門的相關(guān)專業(yè)人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術(shù)經(jīng)濟分析和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要參考依據(jù)。 ??? 第十一條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職責分工和審批權(quán)限對工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當報經(jīng)董事會或者類似決策機構(gòu)集體審議批準。 嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。 ??? 第十二條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。 ??? 第十三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確定

54、工程項目建設(shè)方式。 ??? 對需要委托其他單位承擔的工程項目，應(yīng)當區(qū)別不同的發(fā)包方式（如包工包料、包工不包料等），制定相應(yīng)的控制程序。 ??? 按規(guī)定應(yīng)進行招標的，應(yīng)當按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立健全并有效實施相應(yīng)的控制程序。 第四章 概預(yù)算控制 ??? 第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。 ??? 第十五條 企業(yè)應(yīng)當組織工程、技術(shù)、財會等方面的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、工程量的估計、定額、參數(shù)、模型等的采用是否合理，項目內(nèi)容是否完整，計算是否準確。 ??? 審核人員應(yīng)出具書面審

55、核意見，并簽章確認。 第五章 價款支付與工程實施控制 ??? 第十六條 企業(yè)應(yīng)當建立工程進度價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定，確保價款支付及時、正確。 ??? 第十七條 企業(yè)會計人員應(yīng)當對工程合同協(xié)議約定的價款支付方式、有關(guān)部門提交的價款支付申請及憑證、審批人的批準意見等進行審查和復(fù)核。復(fù)核無誤后，方可辦理價款支付手續(xù)。 ??? 工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同協(xié)議約定進行，不得隨意提前支付。 ??? 企業(yè)會計人員在辦理價款支付業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)擬支付的價款與合同協(xié)議約定的價款支付方式及金額不符，或與工程實際完工進度不符等異常情況，應(yīng)當及

56、時報告。 ??? 第十八條 對于自行建造的工程項目，以及以包工不包料方式委托其他單位承擔的工程項目，企業(yè)應(yīng)當建立針對材料采購、收發(fā)、保管和記錄相關(guān)的控制程序。 ????第十九條 企業(yè)應(yīng)當嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機構(gòu)（如工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）的審核。 ??? 重大的項目變更應(yīng)比照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序嚴格加以控制。 ??? 因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應(yīng)當對工程變更所涉及的價款支付進行審核。 ??? 第二十條 企業(yè)應(yīng)當加強對工程項目資金籌集與運用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變

57、現(xiàn)等業(yè)務(wù)的會計核算，真實、完整地反映工程項目成本費用發(fā)生情況、資金流入流出情況及財產(chǎn)物資的增減變動情況。 ??? 第二十一條 企業(yè)應(yīng)當加強對在建工程項目減值情況的定期檢查和歸口管理，建立健全和嚴格執(zhí)行減值準備的計提標準和審批程序。 ??? 第二十二條 企業(yè)應(yīng)當針對工程項目質(zhì)量、安全、進度等方面建立健全和有效實施相應(yīng)的控制程序。 第六章 竣工決算控制 ??? 第二十三條 企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確?？⒐Q算真實、完整、及時。 ??? 第二十四條 企業(yè)應(yīng)當建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保

58、管竣工清理清單。 ??? 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當加強對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時入賬。 ??? 第二十六條 企業(yè)應(yīng)當依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定及時編制竣工決算。 企業(yè)應(yīng)當組織有關(guān)部門及人員對竣工決算進行審核，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。 ????第二十七條 企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。 ??? 未實施竣工決算審計的工程項目，原則上不得辦理竣工驗收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需確需組織竣工驗收的，應(yīng)同時組織竣工決算審計。 ????第二十八條 企業(yè)應(yīng)當及時組織工程項

59、目竣工驗收，確保工程質(zhì)量符合設(shè)計要求。 ??? 企業(yè)應(yīng)當對竣工驗收進行審核，重點審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中介機構(gòu)幫助企業(yè)驗收。 ??? 第二十九條 驗收合格的工程項目，應(yīng)當及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強對資產(chǎn)的管理。 ????第三十條 企業(yè)應(yīng)當建立工程項目后評估制度，對完工工程項目的經(jīng)濟性與項目建議書和可行性研究報告提出的預(yù)期經(jīng)濟目標進行對比分析，并作為績效考核和責任追究的基本依據(jù)。 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號--固定資產(chǎn) （征求意見稿） 第一章 總 則 ????第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

60、，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的各種差錯和舞弊，保護固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定本指引。 ??? 第二條 本指引所稱固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 ??? 第三條 企業(yè)至少應(yīng)當關(guān)注涉及固定資產(chǎn)的下列風險： ??? （一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。 ??? （二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)適當審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失。 ??? （三）固定資產(chǎn)購買、建造決策失誤，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失

61、或資源浪費。 ??? （四）固定資產(chǎn)使用、維護不當和管理不善，可能造成企業(yè)資產(chǎn)使用效率低下或資產(chǎn)損失。 ??? （五）固定資產(chǎn)處置不當，可能造成企業(yè)資產(chǎn)損失。 ??? （六）固定資產(chǎn)會計處理和相關(guān)信息不合法、真實、完整，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)賬實不符或資產(chǎn)損失。 ????第四條 企業(yè)在建立與實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： ??? （一）職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當科學(xué)合理。 ??? （二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當充分適當，決策過程應(yīng)當科學(xué)規(guī)范。 ??? （三）固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流

62、程應(yīng)當清晰嚴密。 ??? （四）固定資產(chǎn)的確認、計量和報告應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定。 第二章 職責分工與授權(quán)批準 ??? 第五條 企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。 ??? 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： ??? （一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批。 ??? （二）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行。 ??? （三）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付。 ??? （四）固定資產(chǎn)投保的申請與審批。 ??? （五）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行。 ??

63、? （六）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 ??? 第六條 企業(yè)應(yīng)當配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。 ??? 第七條 企業(yè)應(yīng)當對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確授權(quán)批準的方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 ??? 第八條 審批人應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。 ??? 經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理

64、，并及時向上級部門報告。 ????第九條 企業(yè)應(yīng)當制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制、取得與驗收、使用與維護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。 第三章 取得與驗收控制 ??? 第十條 企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。 ??? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標等因素擬定固定資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。 ??? 對于重大的固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當考慮聘請獨立的中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行可

65、行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴重損失。 ??? 第十一條 企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資預(yù)算。對于預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資項目，有關(guān)部門應(yīng)嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理相關(guān)手續(xù)；對于超預(yù)算或預(yù)算外固定資產(chǎn)投資項目，應(yīng)由固定資產(chǎn)相關(guān)責任部門提出申請，經(jīng)審批后再辦理相關(guān)手續(xù)。 ??? 第十二條 企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當規(guī)范、透明。對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標方

66、式進行。 ??? 第十三條 企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，并根據(jù)風險、報酬轉(zhuǎn)移情況，明確固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的審批和控制程序。 ????第十四條 企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。 ??? 企業(yè)外購固定資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)合同協(xié)議、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收單或驗收報告。驗收合格后方可投入使用。 ??? 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。 ??? 企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的固定資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)。 ??? 企業(yè)對經(jīng)營租賃、借用、代管的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立登記簿記錄備查，避免與本企業(yè)財產(chǎn)混淆，并應(yīng)及時歸還。 ??? 對驗收合格的固定資產(chǎn)應(yīng)及時辦理入庫、編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。 ??? 第十五條