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1、增強(qiáng)查案能力，提高辦案質(zhì)量 前 言 自1994年實(shí)行新稅制以來(lái)至今10年的時(shí)間，不同類(lèi)型的納稅人已經(jīng)掌握了稅收政策的規(guī)定，并且深刻理解稅制及稅收政策的精神實(shí)質(zhì)。因此，有一部分納稅人偷稅的手法就不向過(guò)去那樣只表現(xiàn)在手續(xù)不全，項(xiàng)目填寫(xiě)不對(duì)、應(yīng)稅收入不知道申報(bào)納稅等問(wèn)題上。而是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收管理制度的不斷更新，高科技及信息化不斷發(fā)展，納稅人的偷稅手段也越來(lái)越變化、隱蔽。然而，我們稅務(wù)稽查人員的查案工作也越來(lái)越不適應(yīng)新形勢(shì)下發(fā)展的需要。突出的問(wèn)題表現(xiàn)在：一是查案意識(shí)低，不能向公安人員那樣對(duì)一點(diǎn)涉嫌犯罪人的線索抓住不放，進(jìn)行比對(duì)、分析、研究、確定；二是政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)面掌握

2、不到位；三是能力差，掌握知識(shí)不夠，有些檢查人員在查案過(guò)程中，納稅人有偷稅的問(wèn)題也查不出來(lái)，有些檢查人員已經(jīng)掌握了足夠的知識(shí)，在查案過(guò)程中遇到納稅人的偷稅問(wèn)題也同樣存在查不出來(lái)的問(wèn)題，問(wèn)題在哪？問(wèn)題就在于我們的檢查人員運(yùn)用知識(shí)的能力差；四是工作作風(fēng)不扎實(shí)，一追到底的精神不具備。因此，我們要想提高辦案質(zhì)量，就得增強(qiáng)查案能力。所以，今天，我講的主題就是如何增強(qiáng)查案能力？以提高辦案質(zhì)量。圍繞這個(gè)主題我講以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 一、關(guān)于查辦案件人員的素質(zhì)、意識(shí)和能力問(wèn)題 （一）人員素質(zhì)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，人員素質(zhì)是指一個(gè)人的發(fā)展條件。稅務(wù)查辦案件工作是一項(xiàng)政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)很強(qiáng)、技術(shù)很高、知識(shí)面很寬的工作。 這是

3、查辦案件人員必須具備的基本條件。這些基本條件或素質(zhì)分為政治素質(zhì)，既：查辦案件人員必須要有政治理論水平、法制觀念、組織紀(jì)律觀念。這就要求每位稽查人員在查辦案 件工作中要有高度的政治感、敏銳性，樹(shù)立正確的政治立場(chǎng)，有獨(dú)特的政治觀點(diǎn)，有自己看問(wèn)題的鑒別力；查辦案件人員 必須要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，一是查辦案件人員要掌握一定范圍內(nèi)的知識(shí)，即“量標(biāo)”，如稅收、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、管理等等；二是查辦案件人員要掌握專(zhuān)業(yè)技巧知識(shí)，即：“質(zhì)標(biāo)”或“技標(biāo)”如選案技術(shù)、查案技術(shù)、審理技術(shù)、執(zhí)行技術(shù)等；三是查辦案件人員必須要有一定的綜合素質(zhì) 條件 。由于查辦案件工作的特殊性，查案人員不僅要具備單項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)條件，而且要有忠誠(chéng)、勤奮

4、、嚴(yán)謹(jǐn)、文明、清廉、高效等綜合素質(zhì)條件，有助 于查辦案件 人員養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)。具體要求是： 1、練好基本功，掌握查案知識(shí) （1）練好基本功。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中，不少稽查人員把“選”、“查”、“算”、“寫(xiě)”、“說(shuō)”、“處”作為做好本職工作的六種基本技能。 “選”就是選準(zhǔn)稽查對(duì)象。從事稅務(wù)稽查工作的人員，要按照各類(lèi)稽查案件的特點(diǎn)，依據(jù)科學(xué)的選案方法或特定目的，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工篩選確定稽查對(duì)象，為稽查實(shí)施工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 “查”就是查證落實(shí)問(wèn)題。稅務(wù)稽查人員要落實(shí)被查納稅人違反稅收法律、法規(guī)的問(wèn)題，就得立足一個(gè)“查”字，在“查”上下功夫。對(duì)被查納稅人、扣繳義務(wù)

5、人偷、逃、騙稅行為存在的每個(gè)問(wèn)題要查清、查實(shí)、查深、查透，查個(gè)“水落石出”。 “算”就是計(jì)算。一要會(huì)計(jì)算被查納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅額等有關(guān)稅收指標(biāo)的數(shù)據(jù)；二要會(huì)計(jì)算被查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所運(yùn)用到的有關(guān)財(cái)會(huì)核算指標(biāo)數(shù)據(jù)。 “寫(xiě)”就是記錄書(shū)寫(xiě)?；槿藛T要把稽查的事實(shí)情況或稽查的結(jié)果歸納總結(jié)，以文字的形式進(jìn)行表述。如在稽查過(guò)程中，制作的《詢(xún)問(wèn)筆錄》，填寫(xiě)的《稅務(wù)稽查底稿》和《查帳原始記錄》，稽查完畢后填制的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》、《案例分析》等。 “說(shuō)”就是語(yǔ)言溝通?；槿藛T在查帳過(guò)程中或查帳結(jié)束時(shí)向被查納稅人說(shuō)明查證的事實(shí)情況

6、。說(shuō)時(shí)，要有理有據(jù)的表達(dá)需要說(shuō)明的情況和問(wèn)題，以進(jìn)一步查證落實(shí)事實(shí)。 “處”就是在落實(shí)事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法對(duì)被查納稅人、扣繳義務(wù)人的問(wèn)題進(jìn)行處理。它是對(duì)稽查結(jié)果的反映。一是審理中的處理，就是按照審理的情況作出處理決定；二是執(zhí)行中的處理。《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》送達(dá)的處理、催繳稅款入庫(kù)的處理及對(duì)限期內(nèi)既不履行納稅義務(wù)又不申請(qǐng)復(fù)議情況的處理。 （2） 掌握查帳基本知識(shí)。稅務(wù)稽查人員不僅要有較高的政治素質(zhì)，而且必須掌握系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。要做到：懂稅收法規(guī)政策，懂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，懂信息化技術(shù)；會(huì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)查看企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、

7、帳薄及報(bào)表，會(huì)分析測(cè)算產(chǎn)銷(xiāo)量、會(huì)定性定案處理。即“四懂”、“四會(huì)”。因?yàn)椋粋€(gè)企業(yè)應(yīng)該納什么稅、誰(shuí)繳納、怎樣納稅、什么時(shí)候納、納多少稅？都與稅收法規(guī)政策和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、會(huì)計(jì)核算方法、財(cái)會(huì)制度緊密相關(guān)。因此，稅務(wù)稽查人員只有掌握了有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能做好本職工作。 （3） 熟練掌握運(yùn)用稅收法律、法規(guī)和財(cái)會(huì)法規(guī)，提高查案中的查帳技能，始終都是對(duì)稽查人員的基本要求。 常規(guī)的稅務(wù)查帳，是查辦稅務(wù)案件的有效方法之一。在過(guò)去的若干年，查帳基本上等于稽查，但在商品經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，納稅對(duì)象發(fā)生了變化，依法納稅的觀念未在人們腦子中牢固樹(shù)立起來(lái)，經(jīng)營(yíng)、獲利、生存、發(fā)展是納

8、稅人經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，稅收違法問(wèn)題除帳簿憑證反映外，更多的趨于隱蔽化，帳外經(jīng)營(yíng)、隱瞞資金大量存在，因此稅務(wù)稽查除查帳外，需要運(yùn)用查帳以外的其他方法去進(jìn)行。但是查帳始終都將是稽查的主體部分，其他方法的稽查都是圍繞帳目是否存在，是否應(yīng)存在展開(kāi)的，所以提高查帳技能仍是每個(gè)稽查人員所必須的。 （4）掌握稽查方法。開(kāi)展稽查工作，完成稽查任務(wù)都離不開(kāi)稽查方法?；榉椒▽?duì)頭，稽查人員就可以從蛛絲馬跡中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索，打開(kāi)稽查工作的突破口，從而有效地增強(qiáng)稽查工作的預(yù)見(jiàn)性，提高稽查工作的成功率。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技術(shù)方法?；楣ぷ鞣椒òɑ楣ぷ鞑呗?、工作途經(jīng)、工作程序；稽查技術(shù)方法包括稽查會(huì)計(jì)

9、憑證、帳薄、報(bào)表和有關(guān)資料的方法；商品貨物實(shí)地稽查方法；對(duì)某些具體問(wèn)題分析研究的方法；對(duì)會(huì)計(jì)核算中反映的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、重點(diǎn)帳戶(hù)及其對(duì)應(yīng)關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)往來(lái)之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的稽查方法；調(diào)查取證的方法等。實(shí)際工作中選擇哪一種稽查方法，都要根據(jù)現(xiàn)實(shí)稽查條件來(lái)確定，要把稽查工作方法和技術(shù)方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)開(kāi)展稽查工作。 （5）抓好查案工作落實(shí)。稅務(wù)稽查直接涉及納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和當(dāng)事人的法律責(zé)任。因此，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要以事實(shí)求是，嚴(yán)肅認(rèn)真的態(tài)度，對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的落實(shí)。落實(shí)，必須事事講落實(shí)。一是落實(shí)事實(shí)。對(duì)初步查出的問(wèn)題，要不厭其煩地進(jìn)行核實(shí)，直至情況明了，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備即可；

10、二是落實(shí)證據(jù)。事實(shí)俱在還不行，稽查過(guò)程中，稽查人員還必須取得能夠證明這一事實(shí)存在的充分、確鑿、有效的證據(jù)；三是落實(shí)法律、法規(guī)依據(jù)。被查對(duì)象違反稅收法律、法規(guī)的行為問(wèn)題和對(duì)這些問(wèn)題如何處理都要找出相應(yīng)地法律、法規(guī)依據(jù)；四是落實(shí)稅務(wù)處理決定和有效地執(zhí)行工作。 （二）查案意識(shí)。大家知道，“意思”是人腦對(duì)客觀現(xiàn)實(shí)的自覺(jué)反映，是人所特有的心理反映。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來(lái)，我們?cè)鯓永斫獠⑦\(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件意思是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過(guò)程中所映客觀事物的思想活動(dòng)。如查前要下發(fā)稽查通知書(shū)、查中分析案情、查后審查處理等工作的思維過(guò)程等，其內(nèi)容包括：查案的感性意識(shí)和理性意識(shí)。

11、 （三）查案能力。 “能力”通常指完成工作任務(wù) 的本領(lǐng)。包括具體方式和必需的心理特征。由于這種條件的限制，能力又分為觀察、記憶、思維一般能力和從事特殊領(lǐng)域的活動(dòng)所必須具備的特殊能力。然而，把這一理論引申到稅務(wù)稽查工作中來(lái)，我們?cè)鯓永斫獠⑦\(yùn)用到稅務(wù)稽查工作中呢？稅務(wù)查辦案件能力是指稅務(wù)稽查人員在查辦案件過(guò)程中把個(gè)人身藏本事運(yùn)用到實(shí)際工作中一種思想意識(shí)具體體現(xiàn)的能源力量。如查處納稅人偷稅問(wèn)題是一種會(huì)查帳能力。有理有據(jù)的說(shuō)服納稅人的偷稅問(wèn)題并運(yùn)用文字表達(dá)出來(lái)是一種語(yǔ)言表達(dá)能力和文字水平能力的具體表現(xiàn)；其查案能力的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主題在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高

12、級(jí)自動(dòng)化的技巧或熟練性技能）。運(yùn)動(dòng)能力（主題運(yùn)用一定的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作）。智力能力（指主題運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助內(nèi)部的智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作）。 （四）查案素質(zhì)、意識(shí)和能力的關(guān)系。稅務(wù)稽查人員在查辦案件工作中的查案意識(shí)、查案素質(zhì)、查案能力是完成查辦案件工作任務(wù)最基本的要求，它們之間的關(guān)系是：查辦案件意識(shí)是立場(chǎng)，查辦案件素質(zhì)是基礎(chǔ)，查辦案件能力是素質(zhì)的體現(xiàn)，三者相輔相承，不可分割。只有這樣，才能把稽查案件辦成鐵案，才能把沒(méi)一個(gè)違法問(wèn)題查深查透，查個(gè)水落石出。因此，我通常機(jī)械地把稅務(wù)查辦案件意識(shí)和能力的作用形象的表示為：稽查成果 =查辦案件意識(shí)+查辦案件素

13、質(zhì)+查辦案件能力。從理論上講，一般來(lái)說(shuō)，“查辦案件意識(shí)”的內(nèi)容包括：查案的感性意識(shí)和理性意識(shí)；“查辦案件素質(zhì)” 的內(nèi)容包括：查案的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；“查辦案件能力” 的內(nèi)容包括：技術(shù)能力（指主體在已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)練習(xí)而形成的初級(jí)水平的技能和高級(jí)自動(dòng)化技巧或熟練性技能）。運(yùn)動(dòng)能力（指主體運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助外部的力量所實(shí)現(xiàn)的一系列的外顯動(dòng)作）。智力技能（指主體運(yùn)用已有的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，借助內(nèi)部智慧所實(shí)現(xiàn)的一系列的內(nèi)顯動(dòng)作）。從實(shí)踐上講，下面，再舉例說(shuō)明。如《對(duì)某金屬回收公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票偷增值稅的案例分析》，其資料如下： 1、案情介紹。根據(jù)群眾舉報(bào)，某地區(qū)國(guó)稅稽查局于9

14、7年11月19日到98年1月5日，對(duì)地區(qū)金屬回收公司1996年4月到1997年10 月執(zhí)行稅收法律法規(guī)的情況進(jìn)行了專(zhuān)案檢查。經(jīng)查，地區(qū)金屬回收公司屬?lài)?guó)有企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要從事金屬回收銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。96年1月到97年10月帳面記載銷(xiāo)售額4349206.04元，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅739365.03元，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅625388.20元，動(dòng)用抵扣期初存貨已征稅款56922.19元，已繳增值稅58319.66元，截止到97年10月底“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”借方余額為1264.98元。 檢查中稽查人員采取了內(nèi)查外調(diào)和詢(xún)問(wèn)等方法。經(jīng)查證落實(shí)，該公司有虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元

15、；虛開(kāi)增值稅發(fā)票兩份，金額 144090.60元，稅額24495.40元，收取好處費(fèi)4597.80元，稅款24495.40元，收取好處費(fèi)4597.80元；少計(jì)銷(xiāo)售收入，少繳增值稅78676.85 元的違法事實(shí)問(wèn)題。 2、查案過(guò)程。按照群眾舉報(bào)的線索，檢查人員首先對(duì)其帳薄、憑證、發(fā)票等有關(guān)的納稅資料進(jìn)行檢查，并將注意力放到舉報(bào)人舉報(bào)的受票方—洛陽(yáng)某公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中。經(jīng)初步檢查，從帳面上只查出企業(yè)少記銷(xiāo)售收入，少繳增值稅78676.85元等一般性問(wèn)題，企業(yè)是否有虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題無(wú)法證實(shí)，經(jīng)詢(xún)問(wèn)，企業(yè)有關(guān)人員也一口否認(rèn)有虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。檢查人員仍不放棄努力，一方面到洛陽(yáng)搞外調(diào)，另一

16、方面進(jìn)一步詳細(xì)查證與洛陽(yáng)有關(guān)的每筆業(yè)務(wù)。終于發(fā)現(xiàn)破綻。 經(jīng)查“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳，王某戶(hù)頭上記載：96年4月26 日收購(gòu)廢鐵153.26噸，價(jià)款168586.00元，96年5月27 日銷(xiāo)往洛陽(yáng)某公司， 價(jià)款也是168586.00元，進(jìn)一步查驗(yàn)記帳憑證，96年4月26日80#， 摘要欄記載購(gòu)廢鐵，借：應(yīng)收帳款—洛陽(yáng)王某168586.00元，貸：商品銷(xiāo)售收入144090.60元，貸：應(yīng)交稅金—增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅24495.40元。此筆業(yè)務(wù)購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)，情況異常，而且銷(xiāo)售發(fā)票與收購(gòu)發(fā)票日期矛盾，前者是96年4月23日， 而后者卻是96年4月25日，銷(xiāo)售在收購(gòu)之前，顯然不合情理， 引起檢查人員的注意。經(jīng)進(jìn)一步詢(xún)問(wèn)

17、企業(yè)有關(guān)人員，發(fā)現(xiàn)更多疑點(diǎn)：一是該公司付款即開(kāi)具了收購(gòu)發(fā)票，沒(méi)驗(yàn)收實(shí)物即填制了入庫(kù)單；二是銷(xiāo)往洛陽(yáng)的廢鐵沒(méi)收到一分銷(xiāo)貨款；三是企業(yè)有關(guān)人員說(shuō)廢鐵銷(xiāo)往洛陽(yáng)某鋼廠，而專(zhuān)用發(fā)票上的購(gòu)貨單位卻是洛陽(yáng)某公司；四是該批廢鐵以收購(gòu)價(jià)銷(xiāo)售，本不賺錢(qián)，但財(cái)務(wù)人員卻收到經(jīng)辦人上交來(lái)4597.80元的資金， 經(jīng)辦人說(shuō)是賣(mài)廢鐵對(duì)方給的勞務(wù)費(fèi)，財(cái)務(wù)人員將此款記在了“其它業(yè)務(wù)收入”科目。檢查人員經(jīng)分析推理認(rèn)為：該公司收購(gòu)廢鐵既無(wú)付款，又無(wú)實(shí)物入庫(kù)，銷(xiāo)貨也沒(méi)見(jiàn)收到貨款，漏洞百出，所開(kāi)出的兩張專(zhuān)用發(fā)票極有可能是無(wú)貨銷(xiāo)售而虛開(kāi)。決定從具體經(jīng)辦人王某進(jìn)行突破，弄清真實(shí)情況。方案定好后，辦案人員對(duì)具體經(jīng)辦人王某、公司經(jīng)理進(jìn)行輪流問(wèn)

18、話，做工作，宣傳主動(dòng)交待問(wèn)題從寬，被查從嚴(yán)處理的政策規(guī)定。開(kāi)始王某仍抱僥幸心理，想蒙混過(guò)關(guān)，用事先編好的假話欺騙檢查人員說(shuō)：這批廢鐵業(yè)務(wù)屬外購(gòu)?fù)怃N(xiāo)，在洛陽(yáng)收購(gòu)，又以洛陽(yáng)某公司的名義銷(xiāo)往洛陽(yáng)某鋼廠，主要是想達(dá)到送廢鐵500噸，串換成材可享受優(yōu)惠價(jià)的目的。 檢查人員當(dāng)即明確告訴王某：經(jīng)調(diào)查核實(shí)，洛陽(yáng)某鋼廠從無(wú)與洛陽(yáng)某公司發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，根本沒(méi)收到這批廢鐵。并向其講明做假證偽證要承擔(dān)的法律責(zé)任及該案的嚴(yán)重性。通過(guò)擺明利害關(guān)系，政策攻心和反復(fù)詢(xún)問(wèn)，經(jīng)辦人王某的心理防線最終崩潰，講出了實(shí)情：1996年4月初， 王某接到洛陽(yáng)某金屬回收公司業(yè)務(wù)員胡某打來(lái)的電話，胡某要求王某用其公司的專(zhuān)用發(fā)票為洛陽(yáng)某公司虛開(kāi)銷(xiāo)

19、售次鐵的專(zhuān)用發(fā)票，并許諾：事成后可按票面開(kāi)具噸數(shù)以每噸30元的標(biāo)準(zhǔn)提取“勞務(wù)費(fèi)”。王某經(jīng)請(qǐng)示本公司負(fù)責(zé)人，得到許可后，讓財(cái)務(wù)人員開(kāi)出兩張價(jià)稅合計(jì)金額168586.00 元銷(xiāo)售次鐵的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并親赴洛陽(yáng)將這兩張專(zhuān)用發(fā)票交給胡某，胡某隨即給王某好處費(fèi)4597.50元。王某把這筆錢(qián)帶回后上交財(cái)務(wù)，以勞務(wù)費(fèi)名義入公司帳戶(hù)。后經(jīng)外調(diào)證實(shí)，洛陽(yáng)某公司取得的這兩份虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票已于96年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅24495.40元。經(jīng)再一次詢(xún)問(wèn)該公司經(jīng)理，事情經(jīng)過(guò)與王某所述基本相同，同時(shí)又得知：該公司為了走平帳目，掩人耳目，又于96年4月25 日虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)，開(kāi)出兩張數(shù)量和金額與銷(xiāo)售發(fā)票相同的假收購(gòu)發(fā)票和假入庫(kù)單

20、，并作了帳務(wù)處理。但財(cái)務(wù)人員粗心大意，把收購(gòu)發(fā)票日期弄錯(cuò)，結(jié)果出現(xiàn)了收購(gòu)日期比銷(xiāo)售日期還遲兩天的漏洞，被稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)，并最終查出虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票騙取抵扣進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法犯罪事實(shí)。 3、案件處理。(1)該公司1996年1月到1997年10月，銷(xiāo)售鋼材等462804.99元， 未記銷(xiāo)售收入，少計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅78676.85元；1996年4月虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票2份，金額168586元，其進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，多抵進(jìn)項(xiàng)稅16858.60元，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅、多抵進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)少繳增值稅95535.45元，根據(jù)《征管法》第四十條規(guī)定，定性為偷稅，除補(bǔ)繳所偷稅款外，并處一倍罰款；(

21、2)該公司虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票， 根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七款的規(guī)定，屬于發(fā)票違章行為，處以1萬(wàn)元的罰款；(3)該公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》第一條的規(guī)定，其行為屬于違法犯罪行為，其非法所得4597.80元應(yīng)全額沒(méi)收。 以上(1)—(3)項(xiàng)補(bǔ)稅、罰款、沒(méi)收非法所得共計(jì)205668.70元。 4、案例評(píng)析。(1)該公司這筆幕后交易，從表面看無(wú)利可圖， 因?yàn)槠滗N(xiāo)貨取得的含稅收入與收購(gòu)所支付的金額相同，不但不賺錢(qián)，還得繳納七千多元的增值稅，但廢舊物資企業(yè)可享受稅收返還，加上好處費(fèi)，可賺兩千多元

22、，公司經(jīng)理便置國(guó)家法律、法規(guī)于不顧，明確表態(tài)其公司可以為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可見(jiàn)其法制觀念低到了極點(diǎn)；業(yè)務(wù)人員同樣是個(gè)法盲，積極充當(dāng)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的經(jīng)辦人，竟然不知自己干的是違法的事，財(cái)務(wù)人員政治素質(zhì)差，放棄原則，順著領(lǐng)導(dǎo)的意圖走，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)安排的違背法律法規(guī)的事沒(méi)有頂著不辦，這是造成該公司虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票偷逃稅收的主要原因。今后要加強(qiáng)稅法宣傳的針對(duì)性和實(shí)效性，稅法宣傳不能只對(duì)財(cái)務(wù)人員，更應(yīng)注重各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)負(fù)責(zé)人；(2)國(guó)家的優(yōu)惠政策是對(duì)企業(yè)的一種特殊照顧， 企業(yè)本應(yīng)利用這種有利條件合法經(jīng)營(yíng)，照章納稅，但該公司卻利用稅收返還的優(yōu)勢(shì)謀取非法所得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。對(duì)享有國(guó)家優(yōu)惠政策的企

23、業(yè)，稅務(wù)部門(mén)往往容易忽略監(jiān)管。本案該公司為洛陽(yáng)某公司虛開(kāi)的兩張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票上的開(kāi)出時(shí)間為96年4月23日， 而本公司虛開(kāi)的收購(gòu)次鐵的發(fā)票上的時(shí)間為96年4月25日，這樣明顯的問(wèn)題稅務(wù)稽核人員卻沒(méi)發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長(zhǎng)期虧損，不繳稅款，也沒(méi)有引起稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的重視，以致問(wèn)題隱藏一年半之久沒(méi)被發(fā)現(xiàn)糾正。這次還是在群眾舉報(bào)下才由某地區(qū)稽查局檢查出來(lái)。這說(shuō)明稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對(duì)發(fā)票的監(jiān)管力度，對(duì)那些享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策、長(zhǎng)期虧損、欠稅的企業(yè)一點(diǎn)也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。同時(shí)要嚴(yán)把專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口，對(duì)于因工作疏漏造成專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題失察者，應(yīng)追究經(jīng)辦人的責(zé)任；(3)該案稽

24、查人員以小見(jiàn)大， 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點(diǎn)與外調(diào)、查帳、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員情況進(jìn)行綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)業(yè)務(wù)不正常、銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)具時(shí)間在前，收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具時(shí)間在后的漏洞，以及收購(gòu)未付款開(kāi)票，實(shí)物未驗(yàn)收入庫(kù)填制入庫(kù)單，銷(xiāo)售對(duì)象不是洛鋼而是洛陽(yáng)某公司，購(gòu)銷(xiāo)同價(jià)本不賺錢(qián)，且又收到對(duì)方4597.80元的勞務(wù)費(fèi)等問(wèn)題。抓住這些問(wèn)題的癥結(jié)，逐個(gè)擊破，終于將企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票案查個(gè)水落石出。這一情況說(shuō)明，堅(jiān)持事物與事物之間有必然聯(lián)系進(jìn)行分析研究的觀點(diǎn)，是稽查工作方法；以小見(jiàn)大，從某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、某一時(shí)間、某一地點(diǎn)、某一對(duì)象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)是查帳方法。這些稽查方法具有新特點(diǎn)，值得其他稽查人員在以后的查案中借鑒

25、。 1、樹(shù)立查證落實(shí)群眾舉報(bào)問(wèn)題為突破口的意思。 查案 2、樹(shù)立查處主要問(wèn)題不放，查個(gè)水落石出意思。 意思 3、體現(xiàn)先查帳，后把詢(xún)問(wèn)、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 4、強(qiáng)有力的組織檢查意思。 5、加強(qiáng)分析，積累查辦案件經(jīng)驗(yàn)意思。 6、政策攻心，說(shuō)服教育，突破納稅人心理防線意思 7、依法查辦案件意思。 1、政治素質(zhì)高。 稽查

26、 查案 2、良好的思想品德。 成果 素質(zhì) 3、扎實(shí)的工作作風(fēng)。 4、較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 5、頭腦清醒、思維敏捷。 1、組織協(xié)調(diào)能力。 2、稽查業(yè)務(wù)能力。 查案 3、綜合能力。 能力 4、說(shuō)教寫(xiě)作能力。 5、查證處理問(wèn)題能力。 綜上所述，我們面臨的形勢(shì)是客觀的，存

27、在的問(wèn)題是現(xiàn)實(shí)的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實(shí)際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀念 ， 增強(qiáng)查辦案件意識(shí)和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護(hù)稅收環(huán)境。 二、關(guān)于查案方法問(wèn)題 從方法上講，簡(jiǎn)單地說(shuō)，方法就是辦法、法子或手段。它將在社會(huì)各行各業(yè)存在，并時(shí)時(shí)刻刻地被運(yùn)用著。譬如，醫(yī)生診病。醫(yī)生要治好病，首先考慮的是找病根、病源、病癥，弄清這些事情，是治好病的關(guān)鍵。圍繞著這一問(wèn)題，醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。我所知道的有：科學(xué)儀器監(jiān)測(cè)檢查法、“望聞問(wèn)診法”、體能測(cè)試、專(zhuān)用會(huì)診等方法，予

28、以確定病根、源、癥。其次對(duì)癥下藥，最終治愈。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件?如何通過(guò)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，審查納稅人的經(jīng)濟(jì)核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問(wèn)題，也需要一定的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽?稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門(mén)依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對(duì)納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進(jìn)行審查的方法。因此，今天所說(shuō)的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。 從運(yùn)用方

29、法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬即是一門(mén)科學(xué)，又是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。因?yàn)檫x進(jìn)科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實(shí)際工作中確實(shí)起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達(dá)到預(yù)期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問(wèn)題的線索，為進(jìn)一步落實(shí)問(wèn)題打開(kāi)突破口；第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。 從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類(lèi)上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種

30、手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方法，包括審查書(shū)面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類(lèi)方法；運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。 從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講，由于目前我國(guó)納稅人存在著多經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營(yíng)方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實(shí)際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運(yùn)用不同的稽查方法，同時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。其具體方法介紹如下： 分析法 (一)比較分析法

31、。比較分析法是通過(guò)對(duì)可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法?；蛘哒f(shuō)比較分析法就是通過(guò)被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類(lèi)型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析的一種檢查方法。例如檢查工作企業(yè)時(shí)，將其一定時(shí)期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價(jià)、成本與同行業(yè)、同類(lèi)型、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，看其差異大小，分析其差額是否正常，即利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比。又如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從中分析其差異原因，即按相對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比。在稅務(wù)查帳實(shí)踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問(wèn)題、查找線索，為確定查帳工作重點(diǎn)提

32、供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實(shí)際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。因此沒(méi)有比較就沒(méi)有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為進(jìn)一步分析原因指明方向。通過(guò)比較分析所揭示的問(wèn)題，還需要進(jìn)一步查證，落實(shí)問(wèn)題。 根據(jù)分析的目的和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式： （1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。這是一種同類(lèi)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對(duì)比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取

33、歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。 （2）本期實(shí)際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。通過(guò)與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計(jì)劃或定額的完成情況，分析達(dá)到長(zhǎng)遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。 （3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國(guó)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)比較?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進(jìn)水平的差距，改善管理，趕超先進(jìn)水平。必須指出，進(jìn)行指標(biāo)的對(duì)比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運(yùn)用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說(shuō)明問(wèn)題，甚至得出錯(cuò)誤的結(jié)論。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時(shí)間、計(jì)劃方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。必要時(shí)，可對(duì)所用指標(biāo)按同一口徑進(jìn)行調(diào)整換算。 例如 2000年5月份，某稽查部門(mén)對(duì)某門(mén)窗廠繳納增值稅情況進(jìn)行

34、檢查，通過(guò)檢查，該廠偷稅191140.00元。運(yùn)用分析法分析的結(jié)果是： （1）該廠99年至2000年3月份繳納稅款情況進(jìn)行分析，如下圖示所示： 金額單位：元 項(xiàng)目 金額 銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納 稅額 已繳 稅金 交稅正 負(fù)差 99年度 7311811.80 1243008.01 1233302.74 9705.27 12304.00 +2898.73 2000年1月至3月 856821.61 145659.68 136640.47 9019.21 4914.5

35、1 -4104.70 以上情況說(shuō)明，該廠15個(gè)月稅收負(fù)擔(dān)率為0.199%。稅率偏低。應(yīng)納稅金和已納稅金不符，申報(bào)納稅隨意性強(qiáng)，遵守稅收法規(guī)的意識(shí)差。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問(wèn)題。 （2）對(duì)該廠生產(chǎn)和核實(shí)情況進(jìn)行分析。檢查人員對(duì)該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。購(gòu)貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶(hù)進(jìn)行核算。因此，檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問(wèn)題有可能在“預(yù)收帳款”等會(huì)計(jì)科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，同時(shí)要和合同訂單相核對(duì)。當(dāng)年期末余額為12.587噸，當(dāng)年度共領(lǐng)用線材210.129噸。 例（2）：某稽查部門(mén)依據(jù)企業(yè)

36、有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，97年1至5月份企業(yè)收購(gòu)量大幅度增長(zhǎng) ，收購(gòu)金額高達(dá)2328萬(wàn)元，比去年同期收購(gòu)額1095萬(wàn)元增長(zhǎng)1倍多，而銷(xiāo)售額卻只有1918萬(wàn)元，與去年同期銷(xiāo)售額1675萬(wàn)元相比漲幅不大，庫(kù)存商品達(dá)1425萬(wàn)元，是去年同期庫(kù)存571萬(wàn)元的2.5倍。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購(gòu)量大，進(jìn)項(xiàng)稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷(xiāo)售額上不去，銷(xiāo)項(xiàng)稅額基本無(wú)增長(zhǎng)。因此，他們把檢查重點(diǎn)放在收購(gòu)和庫(kù)存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。在收購(gòu)環(huán)節(jié)，檢查人員除對(duì)收購(gòu)憑證進(jìn)行逐份審查外，把主要精力放在對(duì)過(guò)磅單的認(rèn)證核對(duì)上，看是否存在擅自填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)象；在庫(kù)存

37、環(huán)節(jié)，重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，將倉(cāng)庫(kù)保管員登記數(shù)字與會(huì)計(jì)帳簿登記數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)隱瞞銷(xiāo)售收入行為。最終查證落實(shí)了將貨物移送設(shè)在外省的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營(yíng)業(yè)執(zhí)照)，少計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額649602.95元；收貨款貨已發(fā)出長(zhǎng)達(dá)2年掛帳，未作銷(xiāo)售收入處理，少計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額28500.92。 例（3）： 99年度，開(kāi)封市稽查部門(mén)對(duì)開(kāi)封市第二輕工機(jī)械廠95年至98年6月繳納增值稅情況進(jìn)行稽查。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問(wèn)題的方法是進(jìn)行分析對(duì)比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料，資料反映的情況如下圖表所示： 95年至98年6月該廠的納稅情況 金額單位：元 項(xiàng)目 年度 申報(bào)

38、銷(xiāo) 售額 計(jì)提銷(xiāo) 項(xiàng)稅額 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納 增值稅 已納 增值稅 稅負(fù)% 95年至98年6月 28396726 4827443 2854433 1973009 1973009 6.9 95年度 5650000 5.54 96年度 7940000 6.32 97年度 8800000 7.3 98年1月至6月 6008189 1021392 504011 517381 517381 8.6 從以上反映情況看，該廠銷(xiāo)售額呈逐年遞增趨勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)率比平均稅率略高。從每年納稅情

39、況看，3年零6個(gè)月向國(guó)家繳納增值稅1973009.78元，月月年年無(wú)拖欠，納稅無(wú)異?，F(xiàn)象。是一個(gè)遵紀(jì)守法戶(hù)。針對(duì)這一情況，稽查人員又從另外角度進(jìn)行分析： 98年6月該廠資金反映情況 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年度 貨幣資金余額 應(yīng)收帳款余額 應(yīng)付帳款余額 98年6月底 350 44 140 從上述數(shù)據(jù)分析，說(shuō)明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營(yíng)狀況良好，至目前正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍不好的情況下，實(shí)屬難得。 隨著檢查工作的深入，檢查人員又對(duì)產(chǎn)成品情況進(jìn)行分析，其情況如下圖表所示： 96年6月底其他情況 金額單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年度 產(chǎn)成

40、品 年初金額 產(chǎn)成品 6月底金額 預(yù)收帳款 年初金額 預(yù)收帳款 6月底金額 98年至6月底 307 311 464 578 從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動(dòng)不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)不好，且競(jìng)爭(zhēng)很強(qiáng)的情況下生存，并正常向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。這些情況說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在不停的由而變始的運(yùn)動(dòng)。在這種情況下，該廠至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬(wàn)元，這說(shuō)明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境不好，競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心

41、理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。 例如：通過(guò)對(duì)某工貿(mào)中心有關(guān)情況檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2000年應(yīng)納稅金為零，綜合毛利率為2.05%，而經(jīng)營(yíng)費(fèi)用率14.76%，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格基本于，檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費(fèi)用率，有情悖于它是正常經(jīng)營(yíng)規(guī)律，購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營(yíng)追求賺錢(qián)的思想，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用高說(shuō)明企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)頻繁，于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式改變的情況下，該單位有可能存在取得返利收入不入銷(xiāo)售收入帳或不入帳的可能，因此，檢查人員把檢查的重點(diǎn)放在這一點(diǎn)上。 （二）比率分析法。 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的比率（即相對(duì)數(shù)），揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變

42、化程度的一種方法。這種方法是先計(jì)算一些重要的財(cái)務(wù)比率，然后將財(cái)務(wù)比率進(jìn)行比較，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它是比較分析法的一種（相對(duì)數(shù)比較）。只因比率的計(jì)算有各種不同的形式，構(gòu)成了財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析，所以，比率分析法單獨(dú)成為一種重要的分析方法（下文將詳細(xì)介紹財(cái)務(wù)比率指標(biāo)體系的計(jì)算及分析）。 根據(jù)形成比率的兩個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類(lèi)型的比率： 1、結(jié)構(gòu)比率 又稱(chēng)構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理。其計(jì)算公式為： 某個(gè)組成部分?jǐn)?shù)額 結(jié)構(gòu)比率=

43、 整體數(shù)額 2、效率比率 是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費(fèi)用與收入的比率。利用效率比率，可以進(jìn)行得失比較，全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)效益水平。 3、趨勢(shì)比率 是將幾個(gè)時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢(shì)比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢(shì)比率和環(huán)比趨勢(shì)比率。其計(jì)算公式如下： 分析期某指標(biāo)數(shù)額 定基趨勢(shì)比率= 固定基期某指標(biāo)數(shù)額 分析期某指標(biāo)數(shù)額 環(huán)比趨勢(shì)比率= 前期某指標(biāo)數(shù)額 4、相關(guān)比

44、率 它是指以同一時(shí)期兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)相比較計(jì)算的比率。它可以從不同性質(zhì)的各項(xiàng)事物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。這一比率在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)用非常廣泛。采用比率分析法時(shí)，應(yīng)該注意以下問(wèn)題：①對(duì)比指標(biāo)要有相關(guān)性，把不相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比是沒(méi)有意義的；②對(duì)比指標(biāo)在計(jì)算時(shí)間、計(jì)算方法、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，特別是一些容易混淆的概念，如營(yíng)業(yè)收入與主營(yíng)收入、銷(xiāo)售收入與賒銷(xiāo)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)等，使用時(shí)一定要注意劃清界限；③比率指標(biāo)要有對(duì)比的標(biāo)準(zhǔn)，常用的標(biāo)準(zhǔn)有預(yù)定目標(biāo)、歷史先進(jìn)水平、同行業(yè)先進(jìn)水平、公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等；④要與其他方法結(jié)合。 （三）趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法

45、是將兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，求出它們?cè)鰷p變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì)，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。 趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用有以下三種形式： （1）將不同時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一些重要的指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其絕對(duì)額或比率的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)幅度，考察有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。 （2）將連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表上的金額數(shù)字并列起來(lái)比較（即比較會(huì)計(jì)報(bào)表），有利潤(rùn)表比較、資產(chǎn)負(fù)債表比較、現(xiàn)金流量表比較等。通過(guò)比較相同指標(biāo)的增減變動(dòng)金額和變動(dòng)幅度，來(lái)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況

46、的發(fā)展變化。 （3）以會(huì)計(jì)報(bào)表中某個(gè)總體指標(biāo)作為100%，比較各組成指標(biāo)占整體指標(biāo)的百分比，它是在比較會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。通過(guò)比較各個(gè)項(xiàng)目百分比的增減變動(dòng)，判斷有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化趨勢(shì)。 從這三種形式看，趨勢(shì)分析法是比率分析法、比較法的具體運(yùn)用。第一種形式實(shí)際上是比率分析法，第二種形式是比較法，第三種形式是第二種形式的發(fā)展。 （四）因素分析法 因素分析法是根據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)差異的影響程度的一種方法。每一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)通常是由幾個(gè)相互聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)因素決定的，將綜合的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為各個(gè)經(jīng)濟(jì)因素，分別從數(shù)量上測(cè)定每一個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的影響程度，從中抓住

47、主要矛盾，使分析更加具有說(shuō)服力。 因素分析法的具體應(yīng)用可以有不同的形式。差額法（也稱(chēng)連續(xù)替代法）是其中常用的一種，它在分析某個(gè)因素的影響時(shí)，假定其他因素都不變，利用各個(gè)因素實(shí)際數(shù)同標(biāo)準(zhǔn)數(shù)的差額，按順序替代計(jì)算各該因素脫離標(biāo)準(zhǔn)的影響程度。 假設(shè)某經(jīng)濟(jì)指標(biāo)y由a、b、c三個(gè)因素的乘積構(gòu)成，其標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)同實(shí)際指標(biāo)如下： 標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)：y0=a0×b0×c0 實(shí)際指標(biāo)：yn=an×bn×cn 以實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異yn-y0為分析對(duì)象，它同時(shí)受a、b、c三個(gè)因素的影響，運(yùn)用差額法確定各因素的影響程度如下： a因素變動(dòng)的影響：（an-a0）×b0×c0=y1y0 b因素變動(dòng)的影響：an（bn×b0）

48、×c0=y2-y1 c因素變動(dòng)的影響：an bn×（cn- c0）=yn- y2 影響合計(jì)：yn- y0 上式中各字母下標(biāo)0為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，下標(biāo)n為實(shí)際數(shù)，y1、y2分別為第一個(gè)因素(a)和第二個(gè)因素(b)變動(dòng)后的結(jié)果。 因素分析法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析中應(yīng)用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，也可以單獨(dú)分析某個(gè)因?qū)δ骋唤?jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。具體采用連續(xù)替代法時(shí)，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。 下面利用有關(guān)資料進(jìn)行分析： 企業(yè)稅負(fù)率統(tǒng)計(jì)表（資料一） 序號(hào) 企業(yè)名稱(chēng) 2000年 2001

49、年 稅負(fù)率 說(shuō)明 產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入 應(yīng)（已）納稅額 產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入 應(yīng)（已）納稅額 2000年 2001年 1 供電公司 455175236.43 19312958.41 533257385.48 21667184.69 4.24% 4.06% 2 棉紡織廠 219999278.15 9200624.28 227613200.16 16133118.19 4.18% 7.09% 3 古城電廠 104162980.21 13204972.10 103195851.43 12989848.02 12.68% 12.

50、59% 4 熱電廠 90088963.33 9978427.95 91959370.48 10323760.63 11.08% 11.23% 5 化工總廠 161026813.19 210173006.44 3824815.07 1.82% 6 車(chē)輛有限公司 104989406.91 493448.00 270410100.69 5053462.41 0.47% 1.87% 7 造紙廠 31250000.00 1342104.38 33920000.00 1838135.36 4.29% 5.42% 8

51、 電線電纜廠 7021213.03 345858.90 13694125.93 560677.06 4.93% 4.09% 9 內(nèi)衣廠 6218406.49 7853941.24 4903.07 0.06% 10 糧油食品進(jìn)出口公司豫南公司 49429449.34 154591.65 22380811.33 154346.91 0.31% 0.69% 11 糧油食品貿(mào)易有限公司 10867348.00 89792.00 2426615.00 0.83% 12 工藝制品有限公司 45263170.91

52、 51391784.86 13 汽化股份有限公司 管理機(jī)構(gòu) 14 新華書(shū)店 50743607.69 229245.45 50807293.68 0.45% 15 商場(chǎng)實(shí)業(yè)有限公司 70501139.97 1822953.61 84329903.69 1575557.51 2.59% 1.87% 16 中油銷(xiāo)售有限公司 140876014.27 418271.90 0.30% 17 自來(lái)水有限公司 14310298.29 1124392.55 21025121.72 1

53、281763.00 7.86% 6.10% 18 汽化股份有限公司煤氣分公司 3430663.83 140061.23 4595548.51 109899.25 4.08% 2.39% 19 超級(jí)市場(chǎng)有限公司 3620116.79 116289.23 23134360.57 921860.39 3.21% 3.98% 20 藥業(yè)有限公司 6200792.94 21 電力物資供銷(xiāo)公司 10842563.58 41026.63 73618803.16 20208.35 0.38% 0.03% 22

54、 非金屬器材廠 17108765.68 1167471.55 15253331.24 895906.08 6.82% 5.87% 23 實(shí)業(yè)有限公司 20812971.84 946769.50 26580107.42 1017038.15 4.55% 3.83% 24 綜合貿(mào)易公司 40152735.92 429674.01 13694726.36 264885.11 1.07% 1.93% 25 商業(yè)有限責(zé)任公司 27306543.08 56517.48 19694501.82 102696.66 0.21% 0.52%

55、 26 藥業(yè)有限公司 1816337.0 23930000.00 49819.00 0.21% 27 造紙廠 52793626.00 2898921.00 55239748.00 3440456.00 5.49% 6.23% 28 麥芽廠 5792323.88 579570.01 10288210.27 673784.06 10.01% 6.55% 29 鹽業(yè)總公司綜合批發(fā)處 5410792.35 166293.13 7186249.57 114754.78 3.07% 1.60% 30 調(diào)味品集團(tuán)有限

56、公司 50813231.00 2804072.00 120818674.00 5651153.00 5.12% 4.68% 31 電表科技有限公司 1963363.17 55467493.81 534605.62 0.96% 32 電測(cè)技術(shù)有限公司 7314577.39 350184.71 9560329.41 1167062.73 4.79% 12.21% 33 藥業(yè)股份有限公司 366971458.27 32897733.44 383343918.58 35512825.49 8.96% 9.26% 34

57、 啤酒廠 41093597.63 2031308.84 40371822.42 3294932.82 4.94% 8.16% 35 電力計(jì)量設(shè)備有限公司 5942558.06 554745.04 566752.13 102387.89 9.34% 18.07% 36 藥業(yè)集團(tuán)公司 12434278.48 16049841.06 37 卷煙批發(fā)站 2002.02.07 開(kāi)業(yè) 38 車(chē)輛有限公司汽車(chē)貿(mào)易分公司 2001.11.05 開(kāi)業(yè)無(wú)業(yè)務(wù) 39 工藝制品有限公司

58、鴻運(yùn)手袋廠 9821530.12 180000.00 1.83% 40 首飾有限公司 30867.12 1234.68 4.00% 41 商貿(mào)有限公司 2002.01.18開(kāi)業(yè) 42 通訊器材有限公司 2002.01.07 開(kāi)業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的比率分析評(píng)價(jià)（資料二） 雖然不同的報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析的側(cè)重點(diǎn)各不相同，但都必

59、須分析償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等三項(xiàng)基本內(nèi)容，總體評(píng)價(jià)企業(yè)的資金實(shí)力。至于上市公司，還必須深入分析其市場(chǎng)價(jià)值。它們的分析和評(píng)價(jià)可以通過(guò)一些主要的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)進(jìn)行?，F(xiàn)通過(guò)一個(gè)實(shí)例進(jìn)行介紹。 例：利民公司是一家生產(chǎn)日化用品的企業(yè)，下面是該公司2000年的主要會(huì)計(jì)報(bào)表 2000年度 單位：千元 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 25 000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 200 13 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1200 1300

60、二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 6600 10 700 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1000 500 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1900 2000 管理費(fèi)用 1000 1500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 400 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4400 7300 加：投資收益 300 300 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 150 200 減：營(yíng)業(yè)外支出 650 800 四、利潤(rùn)總額 4200 7000 減：所得稅

61、1380 2400 五、凈利潤(rùn) 2820 4600 資產(chǎn)負(fù)債表 編表單位：利民公司 2000年12月31日 單位：千元 資產(chǎn) 期初數(shù) 期末數(shù) 負(fù)債所有者權(quán)益 期初數(shù) 期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 900 600 短期借款 2300 1600 短期投資 500 應(yīng)付票據(jù) 100 應(yīng)收票據(jù) 500 應(yīng)付賬款 1200 1000 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款 400 500 應(yīng)收利息 應(yīng)付工資 應(yīng)收賬

62、款 1300 1100 應(yīng)付福利費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付股利 預(yù)付賬款 70 100 應(yīng)交稅金 100 應(yīng)收補(bǔ)貼款 其他應(yīng)交款 存貨 5200 8000 其他應(yīng)付款 100 100 待攤費(fèi)用 80 100 預(yù)提費(fèi)用 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 8050 10 400 其他流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期投資： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

63、4000 3400 長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 400 長(zhǎng)期負(fù)債： 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期借款 2500 3000 長(zhǎng)期投資合計(jì) 400 400 應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價(jià) 30 000 30 000 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 減：累計(jì)折舊 16 000 19 00 其他長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)凈值 14 000 11 000 長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 2500 3000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 遞延稅貸項(xiàng)： 固定資產(chǎn)凈額 1

64、4 000 11 000 遞延稅貸項(xiàng) 工程物資 負(fù)債合計(jì) 6500 6400 在建工程 股東權(quán)益： 固定資產(chǎn)清理 500 股本 12 000 12 000 固定資產(chǎn)合計(jì) 14 000 11 500 減：已歸還投資 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)： 股本凈額 無(wú)形資產(chǎn) 550 500 資本公積 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 盈余公積 2500 3500 其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 其中：法定公益金 1000 1200 無(wú)形及其他

65、資產(chǎn)合計(jì) 550 500 未分配利潤(rùn) 2000 1000 遞延稅項(xiàng)： 股東權(quán)益合計(jì) 16 500 16 500 遞延稅借項(xiàng) 100 資產(chǎn)總計(jì) 23 000 22 900 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 23 000 22 900 現(xiàn)金流量表 編表單位：利民公司 2000年度 單位：千元 項(xiàng) 目 上年數(shù) 本年數(shù) 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 20 000 24 800 收到的租金 150 10 收到的稅費(fèi)返還

66、 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1000 600 現(xiàn)金流入小計(jì) 21 150 25 500 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 13 350 12 000 經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金 100 50 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 4100 4200 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 2580 3600 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 500 600 現(xiàn)金流出小計(jì) 20 630 20 450 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 520 5050 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金 500 取得投資所收到的現(xiàn)金 300 300 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 50 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì) 800 350 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 500 投資所支付的現(xiàn)金 支付