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第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 信托投資公司業(yè)務(wù)概述 第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,1,一、租賃的概念與特征,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,2,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,3,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,4,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（一）融資租賃會計核算內(nèi)容,1．承租人的核算,（1）租賃資產(chǎn)的確認與計量,承租人在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用；承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，計入租入資產(chǎn)價值。,5,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,（2）未確認融資費用的分攤,三、租賃會計的核算內(nèi)容,未確認融資費用在租賃期內(nèi)各個期間分攤，并采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。不允許使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。,（3）或有租金的處理,或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,6,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,2．出租人的核算,（1）租賃期開始日租賃債權(quán)的確認與計量,在租賃期開始日，出租人將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。,7,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（2）未實現(xiàn)融資收益的分配,未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認當(dāng)期的融資收入。而不再允許出租人使用直線法、年數(shù)總和法等其他方法。,,8,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（3）未擔(dān)保余值發(fā)生減少的處理,出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進行復(fù)核。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。如已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認融資收入。 其中，租賃投資凈額是指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。,9,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（4）或有租金的處理,或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,（二）經(jīng)營租賃會計核算內(nèi)容,1．承租人的核算,（1）租金費用的確認和分攤,經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。,10,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（2）初始直接費用的處理,承租人發(fā)生的初始直接費用計入當(dāng)期損益。,（3）或有租金的處理,或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,2．出租人的核算,（1）對經(jīng)營租賃資產(chǎn)的處理,出租人應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目內(nèi)。,11,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（2）租金收入的確認,經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。,（3）初始直接費用的處理,出租人發(fā)生的初始直接費用計入當(dāng)期損益。,（4）租賃資產(chǎn)折舊或攤銷,對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。,12,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,（5）或有租金的處理,或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。,（三）售后租回交易會計核算內(nèi)容,售后租回交易是指賣主（即承租人）將一項自制或外購資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）租回。在這種租賃方式下，賣主同時又是承租人，買主同時又是出租人。,13,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,三、租賃會計的核算內(nèi)容,1．售后租回交易的分類,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。,2．售后租回交易的核算,對出租人而言，售后租回交易的會計處理與其他租賃交易不存在區(qū)別；對承租人而言，由于它同時又是資產(chǎn)的出售者，因此，其會計處理與其他租賃交易存在差異。以下從承租人角度介紹售后租回交易的核算。,14,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,15,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第一節(jié) 租賃公司業(yè)務(wù)概述,16,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 信托投資公司業(yè)務(wù)概述,17,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 信托投資公司業(yè)務(wù)概述,18,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第二節(jié) 信托投資公司業(yè)務(wù)概述,19,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,20,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,21,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,22,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,23,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,,證券投資基金運行程序,發(fā)起和設(shè)立基金,,發(fā)行或贖回基金,投資管理,信息披露,收益分配,,,,24,金融企業(yè)會計,第三篇 非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算,第十三章 其他非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)概述,第三節(jié) 基金管理公司業(yè)務(wù)概述,25,