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高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)04任務(wù)及參考答案 論述題（共3道試題，共100分） 1. 甲企業(yè)在2016年6月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 2008年8月19日 單位：元 資產(chǎn) 行次 清算開始日 行次 負(fù)債及所有者權(quán)益 清算開始日 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 121380 短期借款 362000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 139018.63 應(yīng)收賬款 621000 其他應(yīng)付款 10932 其他應(yīng)收款 22080 應(yīng)付職工薪酬 19710 存貨 2800278 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3614738 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 811102.48 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債： 長期股權(quán)投資 36300 長期借款 5620000 固定資產(chǎn) 1031124 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 5620000 在建工程 556422 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 482222 實(shí)收資本 776148 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2106068 盈余公積 23767.82 未分配利潤 -1510212.3 股東權(quán)益合計(jì) -710296.48 資產(chǎn)合計(jì) 5720806 負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì) 5720806 除上列資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）固定資產(chǎn)中有一原值為660000元，累計(jì)折舊為75000元的房屋已為3年期的長期借款450000元提供了擔(dān)保。 （2）應(yīng)收賬款中有22000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有32000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵銷權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過破產(chǎn)管理人批準(zhǔn)。 （3）破產(chǎn)管理人發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個(gè)月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值180000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備現(xiàn)已追回。 （4）貨幣資金中有現(xiàn)金1500元，其他貨幣資金10000元，其余為銀行存款。 （5）2800278元的存貨中有原材料1443318元，庫存商品1356960元。 （6）除為3年期的長期借款提供了擔(dān)保的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)的原值為656336元，累計(jì)折舊為210212元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。 解：單位為元 （1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn) 借：擔(dān)保資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 450000 破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 135000 累計(jì)折舊 75000 貸：固定資產(chǎn)——房屋 660000 （2）確認(rèn)抵消資產(chǎn) 借：抵消資產(chǎn)——應(yīng)收帳款（甲企業(yè)） 22000 貸：應(yīng)收帳款——甲企業(yè) 22000 （3）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借：破產(chǎn)資產(chǎn)——固定資產(chǎn) 180000 貸：清算損益——清算收益 180000 （4）確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn) 借：破產(chǎn)資產(chǎn)——現(xiàn)金 1500 ——銀行存款 109880 ——其他貨幣資金 10000 ——交易性金融資產(chǎn) 50000 ——應(yīng)收賬款 599000 （621000-22000） ——原材料 1443318 ——庫存商品 1356960 ——長期股權(quán)投資 36300 ——固定資產(chǎn) 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000）） ——在建工程 556422 ——無形資產(chǎn) 482222 累計(jì)折舊 210212 貸：現(xiàn)金 1500 銀行存款 109880 其他貨幣資金 10000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)收賬款 599000 原材料 1443318 庫存商品 1356960 長期股權(quán)投資 36300 固定資產(chǎn) 656336 在建工程 556422 無形資產(chǎn) 482222 2.請(qǐng)根據(jù)題1的相關(guān)資料對(duì)破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（破產(chǎn)清算期間預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用為625000元，已經(jīng)過債權(quán)人會(huì)議審議通過）。 解：單位為元 （1）確認(rèn)擔(dān)保債務(wù) 借：長期借款 450000 貸：擔(dān)保債務(wù)——長期借款 450000 （2）確認(rèn)抵消債務(wù) 借：應(yīng)付帳款——甲企業(yè) 32000 貸：抵消債務(wù)——應(yīng)付帳款（甲企業(yè)） 22000 破產(chǎn)債務(wù) 10000 （3）確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付職工薪酬 19710 ——應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 （4）預(yù)計(jì)破產(chǎn)清算費(fèi)用并確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù) 借：清算損益——清算費(fèi)用 625000 貸：優(yōu)先清償債務(wù)——應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000 （5）確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù) 借：短期借款 362000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)付帳款 107018.63 （139018.63-32000） 其他應(yīng)付款 10932 長期借款 5170000 （5620000-450000） 貸：破產(chǎn)債務(wù)——短期借款 362000 ——應(yīng)付票據(jù) 85678 ——應(yīng)付帳款 107018.63 ——其他應(yīng)付款 10932 ——長期借款 5170000 （6）確認(rèn)清算凈資產(chǎn)（原有的所有者權(quán)益總額結(jié)轉(zhuǎn)） 借：實(shí)收資本 776148 盈余公積 23767.82 清算凈資產(chǎn) 710296.48 貸： 利潤分配—未分配利潤 1510212.3 3.資料： 1. 租賃合同 2012年12月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： （1）租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)線。 （2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵甲公司生產(chǎn)車間之日（即2013年1月1日）。 （3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2013年1月1日～2015年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。 （5）該生產(chǎn)線在2013年1月1日乙公司的公允價(jià)值為2 600 000元。 （6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。 （7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 （8）2014年和2015年兩年，甲公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。 2. 甲公司對(duì)租賃固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 （1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 （2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 （3）2014年、2015年甲公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。 （4）2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司。 （5）甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。 3.其他資料：（PA，3，8%）=2.5771 要求： （1）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理 （2）未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用的攤銷 （3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算和核算 （4）租金和或有租金的核算 （5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算 參考答案： （1）甲公司租賃開始日的會(huì)計(jì)處理： 第一步，判斷租賃類型 本題中，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元（計(jì)算過程見后）大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%，即（2 600 00090%）2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元） 計(jì)算現(xiàn)值的過程如下： 每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000（PA，3，8%）查表得知： （PA，3，8%）=2.5771 每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 0002.5771=2 577 100（元）小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。 第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 000—2 577 100=422 900（元） 第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 賬務(wù)處理為： 2013年1月1日，租入生產(chǎn)線： 租賃資產(chǎn)入賬價(jià)：2 577 100 + 10 000 =2 587 100 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　　　 2 587 100 　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 422 900 　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　　　　 3 000 000 　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10 000 （2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮? 以折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮剩?%。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙? 　 　2013年1月1日 　　　　　　　　　　單位：元 日 期① 租金② 確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤8% 應(yīng)付本金減少額④=②－③ 應(yīng)付本金余額 期末⑤=期初⑤－④ （1）2013.1.1 2 577 100 （2）2013.12.31 1 000 000 206 168 793 832 1 783 268 （3）2014.12.31 1 000 000 142 661.44 857 338.56 925 929.44 （4）2015.6.30 1 000 000 74 070.56* 925 929.44* 0 合 計(jì) 3 000 000 422 900 2 577 100 *做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000－925 929.44 　　 　　　　925 929.44=925 929.44－0 第三步，會(huì)計(jì)處理為： 2013年12月31日，支付第一期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 2013年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為206 16812=17 180.67（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　17 180.67 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　17 180.67 2014年12月31日，支付第二期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2014年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為142 661.4412=11 888.45（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　 11 888.45 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　 11 888.45 2015年12月31日，支付第三期租金： 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　1 000 000 　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 2015年1～12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)， 每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為74 070.5612=6 172.55（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　6 172.55 　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　6 172.55 （3）計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算（見表8—2） 租賃期固定資產(chǎn)折舊期限11+12+12=35（個(gè)月） 2014年和2015年折舊率=100%/3512=34.29% 表8-2 融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法） 2013年1月1日 　　　　　　　　金額單位：元 日 期 固定資產(chǎn)原價(jià) 估計(jì)余值 折舊率 當(dāng)年折舊費(fèi) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 2013.1.1 2 587 100 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.18 2014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.41 887 116.59 2015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0 合 計(jì) 2 587 100 0 100% 2 587 100 第二步，會(huì)計(jì)處理　　 2013年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.8211=73 896.98（元） 借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)　　　　　73 896.98 　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　73 896.98 2013年3月～2015年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上 （4）或有租金的會(huì)計(jì)處理 2014年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入100 000元： 借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　100 000 　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　 100 000 2015年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入150 000元： 借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　150 000 　貸：其他應(yīng)付款——乙公司　　　　　 150 000 （5）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 2015年12月31日，將該生產(chǎn)線退還乙公司： 借：累計(jì)折舊 　　　　　　　2 587 100 　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　2 587 100