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______________________________________________________________________________________________________________ 合同能源管理項目稅收優(yōu)惠條件的解讀 中國合同能源管理網(wǎng)?-?2011-5-5 16:47:35 ? 作者：張志勤 盈科律師事務(wù)所 ? 2010年4月2日，國務(wù)院辦公廳正式發(fā)布國辦發(fā)[2010]25號文件《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》。在稅收方面提出四項具體扶持政策：一是對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，也不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。2010年12月30日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)財稅〔2010〕110號《關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(以下簡稱《通知》)，對國辦發(fā)[2010]25號通知中明確的針對合同能源管理項目的四項稅收扶持政策的具體實施辦法做出具體規(guī)定。本文從法律角度對《通知》規(guī)定的適用合同能源管理項目稅收優(yōu)惠的條件進行解讀，并提出建議，希望能夠幫助合同能源管理項目當事人充分理解并用足用好相關(guān)稅收政策，促進合同能源管理項目實施，提高節(jié)能服務(wù)公司競爭力。 稅收優(yōu)惠適用的納稅主體條件 ?合同能源管理項目稅收優(yōu)惠政策適用的納稅主體主要是節(jié)能服務(wù)公司。節(jié)能服務(wù)公司的認定應(yīng)以《合同能源管理技術(shù)通則》對節(jié)能服務(wù)公司的定義為依據(jù)?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》第3.3條，對節(jié)能服務(wù)公司的定義是，“提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(施工、設(shè)備安裝、調(diào)試)、運行管理等服務(wù)的專業(yè)化公司。” ?營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠未對節(jié)能服務(wù)公司提出具體要求。這意味著，只要所實施項目符合通知規(guī)定的條件，節(jié)能服務(wù)公司均可享受營業(yè)稅和增值稅優(yōu)惠。 ?對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠，通知對適用的節(jié)能服務(wù)公司提出了企業(yè)注冊資金、服務(wù)能力和專業(yè)人員等方面的特別要求。通知要求注冊資金不低于100萬元，這里的注冊資金理解上應(yīng)指實收資本。對于服務(wù)能力，要求“能夠單獨提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運行管理、人員培訓等服務(wù)”。這里的“單獨提供”似乎應(yīng)理解為能夠提供完整的節(jié)能服務(wù)，而不是只能提供某一階段某一項服務(wù)。申請財政獎勵資金，要求“以節(jié)能診斷、設(shè)計、改造、運營等節(jié)能服務(wù)為主營業(yè)務(wù)”。通知未提出主營業(yè)務(wù)的要求。對于專業(yè)人員，通知要求“節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實施和穩(wěn)定運行的能力”。這一要求與《合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》第八條第四項的規(guī)定相同。這就要求節(jié)能服務(wù)公司在申報減免所得稅時應(yīng)提供相關(guān)專職技術(shù)人員及合同能源管理人員的姓名、職稱、年齡、學歷、專業(yè)等材料。 ?關(guān)于備案與稅收優(yōu)惠關(guān)系，《通知》未將備案作為享受稅收優(yōu)惠的條件，故此，未通過備案或未申請備案的符合《合同能源管理技術(shù)通則》定義的節(jié)能服務(wù)公司不影響其享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。財政部、國家發(fā)展改革委頒布的《合同能源管理項目財政獎勵資金管理暫行辦法》(以下稱獎勵辦法)第六條規(guī)定，“符合支持條件的節(jié)能服務(wù)公司實行審核備案、動態(tài)管理制度?！苯Y(jié)合《關(guān)于合同能源管理財政獎勵資金需求及節(jié)能服務(wù)公司審核備案有關(guān)事項的通知》，可以發(fā)現(xiàn)，申請財政獎勵資金的條件更高一些，原則上，已通過審核備案的符合財政獎勵資金申請條件的節(jié)能服務(wù)公司，具備享受營業(yè)稅、增值稅和所得稅優(yōu)惠的主體條件。 適用稅收優(yōu)惠政策項目的基本條件 ?根據(jù)《通知》，無論是營業(yè)稅、增值稅還是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，節(jié)能服務(wù)公司所實施的節(jié)能項目必須具備以下基本條件： ?1、必須是合同能源管理項目?！锻ㄖ芬?guī)定的稅收優(yōu)惠僅適用于合同能源管理項目，未實施合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)公司或節(jié)能服務(wù)公司以其他方式實施的節(jié)能項目均不能享受相關(guān)優(yōu)惠?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》規(guī)定，合同能源管理是節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機制。合同能源管理項目是以合同能源管理機制實施的節(jié)能項目。其特征是節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付服務(wù)費。因此，僅僅銷售節(jié)能設(shè)備或提供節(jié)能技術(shù)服務(wù)的行為，即使對節(jié)能量做出保證，仍不適用節(jié)能產(chǎn)業(yè)稅收政策。此外，申報稅收優(yōu)惠的項目還應(yīng)與《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求相符。具體講，項目應(yīng)具備合同能源管理項目的要素，用能狀況診斷、能耗基準確定應(yīng)符合相關(guān)標準，節(jié)能措施應(yīng)符合國家法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策要求以及工藝、設(shè)備等相關(guān)標準的規(guī)定，測量和驗證滿足準確性、完整性和透明性要求，項目節(jié)能量的確定應(yīng)執(zhí)行相關(guān)規(guī)范。 ?2、必須是節(jié)能效益分享型合同。合同能源管理包括分為節(jié)能效益分享方式、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型和混合型等類型的合同，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收政策僅適用于節(jié)能效益分享型合同能源項目?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》沒有對節(jié)能效益分享型合同進行專門定義。從所給出的參考合同文本看，節(jié)能效益分享型合同的特征在于節(jié)能服務(wù)公司與用能單位分享節(jié)能效益。這種方式實際上限定了節(jié)能服務(wù)公司只能以項目實現(xiàn)的節(jié)能效益而收回其投入并實現(xiàn)利潤，從而保證項目本身的收益為正。比較典型的節(jié)能效益分享方式是，約定一定分享期，在分享期內(nèi)，約定各方分享節(jié)能效益的比例。現(xiàn)行法規(guī)未對節(jié)能效益的分享比例和分享期限做出限制性規(guī)定。有兩種情況值得研究，一是合同約定一定期限內(nèi)的節(jié)能收益全部歸一方所有。二是分享期不固定，約定直到付清全部服務(wù)費為止。這兩種情況是否屬于分享型合同，可能有不同認識。前一種情況，可能被認為只有一方享有節(jié)能收益，不是分享。后一種情況，可能被認為，與合同能源管理項目參考合同不符，沒有約定效益分享期。我認為，上述兩情況不應(yīng)排除在分享型合同之外。本質(zhì)上，這兩種情況仍然是以節(jié)能效益實現(xiàn)項目投資和項目收益，前一種情況，實際上是以時間先后在分配節(jié)能收益，后一種情況，雖未約定固定期，但分享期是可以確定的，并不是無限期的。此外，關(guān)于混合型合同，為充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，建議將混合型合同中所包含的節(jié)能效益分享的部分，單獨簽訂合同，以利于稅務(wù)機關(guān)的認定。 3、合同能源管理項目合同的格式和內(nèi)容必須符合《合同能源管理技術(shù)通則》和《合同法》。這條主要是指合同能源管理項目合同應(yīng)使用《合同能源管理技術(shù)通則》附錄A《合同能源管理項目參考合同》文本。合同法并沒有專門針對合同能源管理項目合同的規(guī)定。稅收政策通知要求符合《合同法》的規(guī)定，應(yīng)主要是指合同的成立和生效。合同能源管理項目合同至少應(yīng)是合法有效的合同。 實施滿足以上基本條件項目的節(jié)能服務(wù)公司，可享受免征營業(yè)稅和相關(guān)貨物轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。 適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的特別條件 適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策除須具備前述基本條件外，還應(yīng)具備以下特別條件： 1、須為屬于規(guī)定范圍的項目。通知要求，適用節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)所得稅政策的項目應(yīng)符合《財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件。八類項目是指：(1)既有高能耗建筑節(jié)能改造項目;(2)既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項目;(3)既有居住建筑供熱計量及節(jié)能改造項目;(4)工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項目;(5)電機系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項目;(6)煤炭工業(yè)復合式干法選煤技術(shù)改造項目;(7)鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項目和(8)有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項目。 2、節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于70%。實施包括多項相對獨立節(jié)能改造內(nèi)容的節(jié)能項目時，如果綜合計算，節(jié)能服務(wù)公司投資比例達不到要求，可以考慮分成多個項目，各項目單獨計算投資額。 適用稅收優(yōu)惠政策的幾點建議 1、對尚不完全符合享受稅收優(yōu)惠主體條件的節(jié)能服務(wù)公司，應(yīng)對照適用稅收優(yōu)惠政策的主體要求，通過增加注冊資本，加強能力建設(shè)，補充和修訂經(jīng)營范圍，引進和培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)人員和合同能源管理人才，以滿足稅收優(yōu)惠要求，增強市場競爭力。 2、主體合格的節(jié)能公司，在實施合同能源管理項目時，應(yīng)充分考慮不同類型的項目合同，不同項目，將適用不同的稅收政策，事先評估不同的稅收政策對收益的影響。 3、節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)加強項目技術(shù)規(guī)范化管理，使項目實施符合《合同能源管理技術(shù)通則》的技術(shù)要求?！逗贤茉垂芾砑夹g(shù)通則》2010年8月才發(fā)布，而在此之前合同能源管理項目的實施缺乏統(tǒng)一規(guī)范，節(jié)能服務(wù)公司各自為政。這就要求節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)盡早熟悉《合同能源管理技術(shù)通則》，規(guī)范本公司實施合同能源管理項目的技術(shù)要求。 4、節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)強化項目合同管理。合同文本是合同能源管理項目實施的重要載體?！锻ㄖ访鞔_適用稅收優(yōu)惠的條件之一是，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益分享型合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定。對于合同能源管理管理項目，合同不僅意味著項目如何實施，也意味著如何納稅。而對于具體項目而言，《合同能源管理技術(shù)通則》所提供的《合同能源管理項目參考合同》并不能完全照搬，這就要求節(jié)能服務(wù)公司，一方面要保證所簽訂的合同與相關(guān)規(guī)范相符，另一方面又要保證所簽訂的合同符合項目的具體情況，故此需要從法律、技術(shù)和財務(wù)等方面對項目合同進行審查，做出綜合評價，強化項目合同管理， 5、節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)在實施合同能源管理項目時，應(yīng)注意完善相應(yīng)的財務(wù)制度?！锻ㄖ芬笥媚芷髽I(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細賬。節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算收入、扣除，并合理分攤企業(yè)的期間費用;否則，將不能享受稅收優(yōu)惠政策。  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學習課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-