《《高級財務(wù)會計》教案》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《高級財務(wù)會計》教案（40頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

. 廣西財經(jīng)學(xué)院教師授課教案 課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年3月3日1-2節(jié) 2008年3月7日3-4節(jié) 2008年3月10日1-2節(jié) 課 題 《非貨幣性資產(chǎn)交換》 教學(xué)目的 掌握非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 教學(xué)重點 涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)難點 涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。 要點： 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的對象主要是非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。 2、非貨幣性資產(chǎn)可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn) 補價的最高比例不得超過整個交易金額的25%，否則屬于貨幣性交易。 補價占交易總額的比例具體表示如下： （1） （2） 二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別 判斷標(biāo)準(zhǔn)：將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是否是固定的或可確定的。 可確定——貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金；（2）貨幣性債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)；（3）持有至到期投資 不可確定——非貨幣性資產(chǎn)。包括：（1）存貨；（2）固定資產(chǎn)；（3）無形資產(chǎn)；（4）長期股權(quán)投資；（5）可供出售金融資產(chǎn)；（6）交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、以公允價值為計量基礎(chǔ) （一）采用公允價值必須符合兩個條件： 1、交換具有商業(yè)實質(zhì) 商業(yè)實質(zhì)的判斷（滿足以下兩個條件之一，視為具有商業(yè)實質(zhì)） （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的。 注意：實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣資產(chǎn)之間的交換。 2、換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 （1）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 （2）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 （3）不存在同類或類似資產(chǎn)具有可比性的市場交換 （二）計價 一般原則：以公允價值為基礎(chǔ)，公允價與賬面價之間的差額計入當(dāng)期損益。 1、不發(fā)生補價 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋相關(guān)稅費 2、發(fā)生補價 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋相關(guān)稅費補價（支付補價方+；收到補價方-） 二、以賬面價值為計量基礎(chǔ) （一）條件： 非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的。 （二）計價：以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。 1、不發(fā)生補價 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費 2、發(fā)生補價 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋相關(guān)稅費補價（支付補價方+；收到補價方-） 三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）不發(fā)生補價：以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。 例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬，；B公司小型中巴賬面價值為40萬元，累計折舊為15萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)） A公司 小汽車 B公司 中巴汽車 原值 30 折舊 11 凈值 19 支付補價 6 原值 40 折舊 15 凈值 25 收到補價 6 A公司會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸：固定資產(chǎn)——小汽車 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 庫存現(xiàn)金 6 B公司會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車 19（25-6） 庫存現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25 （二）發(fā)生補價 1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《收入》準(zhǔn)則按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益” 例1：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)） A公司 小汽車 B公司 中巴汽車 原值 30 折舊 11 凈值 19 公允價值 16 支付補價 4 原值 40 折舊 15 凈值 25 公允價值 20 收到補價 4 A公司會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸：固定資產(chǎn)——小汽車 30 借：固定資產(chǎn)——小型中巴 20（16+4） 營業(yè)外支出 3（19-16） 貸：固定資產(chǎn)清理 19 庫存現(xiàn)金 4 B公司會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)——小型中巴 40 借：固定資產(chǎn)——小汽車 16（20-4） 營業(yè)外支出 5（25-20） 庫存現(xiàn)金 4 貸：固定資產(chǎn)清理 25 例2．甲企業(yè)以一臺賬面原價10萬元，已提折舊1.5萬元，公允價值10萬元的設(shè)備換入乙企業(yè)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為8萬元，公允價值10萬元。假設(shè)計稅價格等于公允價值，交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲（設(shè)備） 乙（鋼材） 原值 10 折舊 1.5 凈值 8.5 公允價 10 支付補價 1 賬面價 8 公允價 11 收到補價 1 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 8.5 累計折舊 1.5 貸：固定資產(chǎn) 10 借：庫存商品 11 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.87 貸：固定資產(chǎn)清理 8.5 銀行存款 1 營業(yè)外收入 1.5+1.87＝3.37 乙企業(yè)賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 12.87 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.87 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 貸：庫存商品 8 四、涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性交易 （一）按公允價值計量 1、計算 （1）各資產(chǎn)所占比例 = （2）換入資產(chǎn)入賬價值總額 =換出資產(chǎn)公允價值總額+相關(guān)稅費補價 （3）各換入資產(chǎn)的入賬價值=（2）（1） （二）按賬面價值計量 1、計算 （1）各資產(chǎn)所占比例 = （2）換入資產(chǎn)入賬價值總額 入賬價值總額 =換出資產(chǎn)賬面價值總額+相關(guān)稅費補價 （3）各換入資產(chǎn)的入賬價值=（2）（1） 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年3月14日3-4節(jié) 2008年3月17日1-2節(jié) 2008年3月21日3-4節(jié) 課 題 《債務(wù)重組》 教學(xué)目的 掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；熟悉債務(wù)重組方式。 教學(xué)重點 以資產(chǎn)清償債務(wù) 教學(xué)難點 附或有條件的債務(wù)重組 教學(xué)方法 案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 一、債務(wù)重組定義： 要點： 1、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； 2、債權(quán)人作出讓步。 二、債務(wù)重組的方式：（P339-340 4種） 第二節(jié) 債務(wù)重組的核算 一般原則： 債務(wù)重組利得記入“營業(yè)外收入” 債務(wù)重組損失記入“營業(yè)外支出” 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人：支付的現(xiàn)金＜應(yīng)付債務(wù)賬面價值→差額→“營業(yè)外收入” 債權(quán)人：收到的現(xiàn)金＜應(yīng)收債權(quán)賬面價值→差額→“營業(yè)外支出” 例（P340 例16-1） （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（原材料、庫存商品、固’、無’、有價證券） 1、債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面余額－(非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價+相關(guān)稅費＋銷項稅額)→營業(yè)外收入 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價 當(dāng)期損益 存貨：主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價 固定資產(chǎn)：營業(yè)外收支 股票/債券：投資收益 2、債權(quán)人： 非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費（除增值稅外） 應(yīng)收債權(quán)賬面價值－（非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值+進(jìn)項稅額） “營業(yè)外支出” 3、舉例說明： （1）以存貨抵償債務(wù)：注意增值稅問題 例（P342 例16-2） 甲（債務(wù)人） 乙（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 350000 產(chǎn)品：公允價值 200000 成本 120000 增值稅 34000 應(yīng)收債權(quán)余額 350000 壞賬準(zhǔn)備 50000 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 300000 （2）以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：通過“固定資產(chǎn)清理” 例（P343 例16-3） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 400000 設(shè)備：原值 350000 折舊 50000 公允價值 360000 應(yīng)收債權(quán)余額 400000 壞賬準(zhǔn)備 20000 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 380000 （3）以股票、債券抵償債務(wù)： 例（P344 例16-4） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 450000 股票：賬面價值 400000 公允價值 380000 應(yīng)收債權(quán)余額 450000 壞賬準(zhǔn)備 40000 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 410000 二、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 →“營業(yè)外收入” 股本/實收資本公允價值 股本/實收資本面值 →“資本公積—資本溢價” 債權(quán)人： 股權(quán)投資初始投資成本=股權(quán)公允價值+相關(guān)稅費 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 “營業(yè)外支出” 股權(quán)公允價值 例（P346 例16-5） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面價 60000 普通股：賬面價值 120000 公允價值 2.520000 應(yīng)收債權(quán)余額 60000 壞賬準(zhǔn)備 2000 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 58000 三、修改其他債務(wù)條件 不附或有條件 附或有條件 （一） 不附或有條件 1、債務(wù)人的核算 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 “營業(yè)外收入” 重組后債務(wù)公允價 2、債權(quán)人的核算 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 “營業(yè)外支出” 重組后債權(quán)公允價 例（P347 例16-5） 乙（債務(wù)人） 甲（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 65400 重組后債務(wù)公允價 50000 利息4％ 2％ 應(yīng)收債權(quán)余額 65400 壞賬準(zhǔn)備 5000 重組后債權(quán)公允價 50000 （二） 附或有條件：指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。 1、債務(wù)人的處理 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 “營業(yè)外收入” 重組后債務(wù)公允價+預(yù)計負(fù)債 對于預(yù)計負(fù)債 發(fā)生→不作賬務(wù)處理(原已含有) 不發(fā)生→“營業(yè)外收入” 2、債權(quán)人的處理: 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 “營業(yè)外支出” 重組后債權(quán)公允價 對或有應(yīng)收金額 收到—— 沖減“營業(yè)外支出” 收不到——不作處理 例： 紅星（債務(wù)人） 銀行（債權(quán)人） 應(yīng)付債務(wù)賬面余額 100+25＝125 重組后債務(wù)公允價 80 利息10％ 7％ 10％ 預(yù)計負(fù)債 803％3＝7.2 應(yīng)收貸款余額 125 貸款損失準(zhǔn)備 3 重組后貸款公允價 80 四、混合重組 一般原則： 債務(wù)人清償順序：現(xiàn)金→非現(xiàn)金資產(chǎn)→以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本→修改其他債務(wù)條件 （一）債務(wù)人： 應(yīng)付債務(wù)賬面價值 ①支付的現(xiàn)金 ②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價 →“營業(yè)外收入” ③股權(quán)公允價值 ④重組后債務(wù)公允價值 非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)公允價 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益/資本公積 非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)賬面價 （二）債權(quán)人： 應(yīng)收債權(quán)賬面價值 ①收到的現(xiàn)金 ②非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價 “營業(yè)外支出” ③股權(quán)公允價值 ④重組后債權(quán)公允價值 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年3月24日1-2節(jié) 2008年3月28日3-4節(jié) 課 題 《或有事項》 教學(xué)目的 掌握預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件；掌握預(yù)計負(fù)債的計量原則；掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理；熟悉或有事項概念及常見或有事項。 教學(xué)重點 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件、預(yù)計負(fù)債的計量原則 教學(xué)難點 掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理 教學(xué)方法 案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 或有事項的特征 一、或有事項的概述 （一）特征 1．是過去交易或事項形成的一種狀況； 2．具有不確定性； 3．結(jié)果須由未來事項決定。 （二）常見的或有事項（P325 7點） 1．未決訴訟或仲裁； 2．債務(wù)擔(dān)保； 3．產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保； 4．環(huán)境污染整治； 5．承諾； 6．虧損合同； 7．重組義務(wù)。 二、或有負(fù)債或或有資產(chǎn) （一）或有負(fù)債 1、潛在義務(wù)：結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。 2、現(xiàn)時義務(wù) （1）不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （2）金額不能可靠計量 3、披露：不符合負(fù)債條件，不確認(rèn)，但在附注中披露。 （二）或有資產(chǎn)： 1、是一種潛在資產(chǎn)； 2、結(jié)果具有較大不確定性。 3、不確認(rèn)或有資產(chǎn)。 第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)、計量和會計處理 一、或有事項的確認(rèn) （一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 1．該項義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；現(xiàn)時義務(wù)是相對于“潛在義務(wù)”而言的。前者對結(jié)果可估計，而后者對結(jié)果尚難確定。 2．該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；這里“很可能”指的的可能性大于50%但小于95%。 3．該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量。由于或有事項具有不確認(rèn)性，因此，金額能夠可靠地計量，只是指金額能合理地進(jìn)行估計。 二、或有事項的計量 （一）最佳估計數(shù)的確定 1．如果存在一個連續(xù)金額范圍的，則合理的估計數(shù)應(yīng)是該范圍的上、下限金額的平均數(shù)；（P329 例15-1） 2．如果不存在一個連續(xù)金額范圍，則應(yīng)按如下原則確定合理的估計數(shù)： （1）或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定，如：某些未決訴訟、未決仲裁以及債務(wù)擔(dān)保等；（P329 例15-2） （2）或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。如：對售出商品提供的擔(dān)保。（P329 例15-3） （二）預(yù)計可獲得的補償 1、“預(yù)期可獲得補償額”的情況 （1）發(fā)生交通事故等情況，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得的合理賠償； （2）在某些索賠訴訟中，企業(yè)或通過反訟的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； （3）在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時，通常可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。 （二）“預(yù)期可獲得補償額”確認(rèn)為資產(chǎn)的條件 補償金額只有在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。 （P330 例15-4） （三）預(yù)計負(fù)債計量需考慮的其他因素（P330 4點） 第三節(jié) 或有事項會計處理原則的運用 一、一般處理原則 借：管理費用（訴訟費部分） 銷售費用（與經(jīng)營相關(guān)的正常的費用，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費用等） 營業(yè)外支出（賠償款等非正常支出） 貸：預(yù)計負(fù)債 二、未決訴訟或未決仲裁 訴訟未判決之前 被告：或有負(fù)債或預(yù)計負(fù)債 原告：或有資產(chǎn) 仲裁決定公布之前 潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù) 潛在資產(chǎn) （P332 例15－5） 三、債務(wù)擔(dān)保 已敗訴：將應(yīng)承擔(dān)的損失金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 已敗訴，但正在上訴：根據(jù)已判決結(jié)果合理估計損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 未判決，根律師意見，敗訴大于勝訴，損失金額能合理估計的確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 （P333 例15－6） 四、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保 實際發(fā)生數(shù)＞預(yù)計數(shù)，及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整 特定批次 保修期滿 沖銷余額 預(yù)計負(fù)債 已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品 保修期滿 沖銷余額 （P333 例15－7） 五、虧損合同 不需支付任何補償即可撤銷 不存在現(xiàn)時義務(wù) 不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 待執(zhí)行合同 有標(biāo)的資產(chǎn)：對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 變?yōu)樘潛p合同 無標(biāo)的資產(chǎn)：虧損合同應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 （P333 例15－8、例15－9、例15－10） 六、重組業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合 承擔(dān)了重組義務(wù)（條件P335） 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 滿足或有事項3項確認(rèn)條件 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年3月31日1-2節(jié) 2008年4月7日1-2節(jié) 課 題 《借款費用》 教學(xué)目的 掌握借款費用的確認(rèn)；掌握借款費用資本化金額的確定；掌握借款費用開始資本化的條件；掌握借款費用暫停資本化的條件；掌握借款費用停止資本化的條件。 教學(xué)重點 借款費用資本化金額的確定 教學(xué)難點 一般借款費用資本化金額的確定 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 借款費用的確認(rèn) 一、借款費用的內(nèi)容 1、借款利息、債券利息、帶息的應(yīng)付票據(jù)； 2、發(fā)行債券的溢折價攤銷額； 3、為借款發(fā)生的輔助費用（借款手續(xù)費、傭金、印刷費等） 4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 二、借款費用的確認(rèn)原則 （一）一般原則 符合資本化條件的借款費用——資本化 其他借款費用——財務(wù)費用 （二）資本化資產(chǎn)的范圍 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間【通常為一年以上（含一年）】的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。 三、借款費用應(yīng)予以資本化的借款范圍 專門借款——有明確的專門用途 一般借款——符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款 四、資本化起止時間規(guī)定 （一）資本化開始時間（要同時滿足三個條件） 1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)）； 2、借款費用已經(jīng)發(fā)生； 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 （二）資本化暫止 發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的。 （三）資本化終止： 1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。 2、所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 3、繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 特殊情況：（P364） 1、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 2、購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。 3、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。 第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定 一、借款利息費用資本化金額的確定 （一）專門借款利息費用的資本化金額（不再與資產(chǎn)支出相掛鉤） 專門借款利息費用的資本化金額＝實際發(fā)生的利息費用－將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額 （P365 例18-17） （二）一般借款利息費用的資本化金額 一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） （P367 例18-18） （P368 例18-19、例18-20） （三）輔助費用資本化金額的確定 達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前——予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后——予以費用化，計入當(dāng)期損益。 （四）因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定（P372） 二、會計處理 借: 在建工程 制造費用 財務(wù)費用 研發(fā)支出 貸:應(yīng)付利息 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年4月11日3-4節(jié) 2008年4月14日1-2節(jié) 2008年4月18日3-4節(jié) 2008年4月21日1-2節(jié) 課 題 《所得稅》 教學(xué)目的 掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；掌握所得稅費用的確認(rèn)和計量。 教學(xué)重點 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 教學(xué)難點 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 所得稅會計概述 一、所得稅會計的特點 從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā) 利潤表 資產(chǎn)、負(fù)債 賬面價值 差額 暫時性差異 應(yīng)納稅（負(fù)債） 調(diào)整 所得稅費用 計稅基礎(chǔ) 可抵扣（資產(chǎn)） 二、所得稅會計核算的一般程序 1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 3、確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 4、確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn) 5、確定所得稅費用 第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)和暫時性差異 一、暫時性差異 （一）概念：計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額 （二）暫時性差異的分類 應(yīng)納稅暫時性差異 （1）資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ) [當(dāng)期（-），未來（+）] （2）負(fù)債賬面價值＜計稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 （1）資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ) [當(dāng)期（+），未來（-）] （2）負(fù)債賬面價值＞計稅基礎(chǔ) （三）特殊的暫時性差異 1、某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 例：（P394 例20－14） 2、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減 例：（P395 例20－15） 3、企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。 二、計稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 1、含義：(P385) 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額 特殊：如果有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 2、資產(chǎn)賬面價值與稅基的差異 （1）固定資產(chǎn) ①初始計量：賬面價值＝入賬價值＝計稅基礎(chǔ) ②后續(xù)計量 賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計折舊（稅收） ③產(chǎn)生差異的原因 折舊方法、年限 計提減值準(zhǔn)備 例：（P386 例20－1、例20－2） （2）無形資產(chǎn) ①初始計量： a.自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 會計 研究階段——計入“管理費用” 處理 開發(fā)階段——不符合資本化條件（計入“管理費用”） ——符合資本化條件（計入“無形資產(chǎn)”） 稅收——實際發(fā)生的研發(fā)支出150％扣除，以后可扣除金額為0（稅基） 例：（P387 例20－3） b.其他方式取得的 賬面價值＝入賬價值＝計稅基礎(chǔ) ②后續(xù)計量 使用壽命有限：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準(zhǔn)備 使用壽命不確定：賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷（稅收） ③產(chǎn)生差異的原因 攤銷方法、年限 計提減值準(zhǔn)備 例：（P388 例20－4） （3）以公允價值計量的金融資產(chǎn) 會計：賬面價值＝公允價值 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本 例：（P388 例20－5、例20－6） （4）投資性房地產(chǎn) 成本模式：與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相同 公允價值： 會計：賬面價值＝公允價值 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本－累計折舊（攤銷） 例：（P389 例20－7） （5）存貨、應(yīng)收款項 會計：賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝成本 例：（P390 例20－8、例20－9） （二）負(fù)債計稅基礎(chǔ) 1、含義：(P390) 會計：賬面價值 負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額 暫時性差額=賬面價值-稅基=賬面價值-（賬面價值-未來可稅前列支的金額） =0 無差額 暫時性差額=未來可稅前列支金額 ＞0 可抵扣 ＜0 應(yīng)納稅 特殊：一般負(fù)債的確認(rèn)與償還不會影響企業(yè)的損益，該負(fù)債未來可抵扣的金額為0，所以計稅基礎(chǔ)＝賬面價值，不產(chǎn)生差異。 2、負(fù)債賬面價值與稅基的差異 （1）預(yù)計負(fù)債（提供售后服務(wù)） 會計：賬面價值 稅收：計稅價值＝賬面價值－未來可稅前列支的金額＝0 例：（P391 例20－10） （2）預(yù)收賬款 ①稅收與會計對收入確認(rèn)時點相同 會計：賬面價值 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異 ②稅收與會計對收入確認(rèn)時點不相同 會計：賬面價值 計稅基礎(chǔ)＝0（發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，未來不再確認(rèn)） 例：（P391 例20－11） （3）應(yīng)付職工薪酬/其他負(fù)債——不產(chǎn)生暫時性差異，如有差異為永久性差異。 例：（P392 例20－12、例20－13） 第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量及會計處理 一、遞延所得稅資產(chǎn) （一）確認(rèn)及會計處理 1、一般原則（P400） （1）以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)，應(yīng)在附注中披露。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （2）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 （3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽 （4）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入資本公積 。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積——其他資本公積 2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。 例：（P401 例20－20） （二）計量 1、適用稅率的確定：轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。 2、遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）未來在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。 二、遞延所得稅負(fù)債 （一）確認(rèn)及會計處理 1、一般原則（P395）： （1）正常確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 例：（P395-396 例20－16、例20-17） （2）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽。 借：商譽 貸：遞延所得稅負(fù)債 （3）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計入資本公積 。 借：資本公積——其他資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況 （1）商譽的初始確認(rèn)。 非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會增加商譽的價值。 例：（P398 例20－18） （2）企業(yè)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)同的時間并且預(yù)計有關(guān)的暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 例：（P399 例20－19） （3）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。 （二）計量 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)，不折現(xiàn)。 第四節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量 一、所得稅費用的計量 所得稅費用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 （1）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率 =（會計利潤永久性差異暫時性差異）率 （2）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異稅率 （3）所得稅費用=應(yīng)交所得稅-△遞延所得稅資產(chǎn)+ △遞延所得稅負(fù)債 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年4月25日3-4節(jié) 2008年4月28日1-2節(jié) 課 題 《外幣折算》 教學(xué)目的 掌握外幣交易的會計處理；掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算方法；熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理；熟悉記賬本位幣的確定方法；了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算方法。 教學(xué)重點 外幣交易的會計處理 教學(xué)難點 期末外幣交易業(yè)務(wù)的調(diào)整或結(jié)算 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 一、記賬本位幣的確定 （一）確定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素（P407 3點） 二、外幣交易的會計處理： 外幣 匯率 記賬本位幣 匯率：即期匯率——當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價 即期匯率近似的匯率——當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率 （一）交易日業(yè)務(wù)處理 1、外幣購銷業(yè)務(wù)（外幣均按當(dāng)日的即期匯率折算） （1）進(jìn)口業(yè)務(wù) 借：原材料/固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （人民幣） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 例（P411 例21-3） （2）出口商品 借：銀行存款/應(yīng)收賬款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 例（P411 例21-4） 2、外幣借款業(yè)務(wù)（按借入當(dāng)日或期初市場匯率） 借：銀行存款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：短期借款/長期借款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 例（P412 例21-7） 3、接受外幣資本投資 借：銀行存款——外幣戶 （外幣當(dāng)日即期匯率） 貸：實收資本 例（P412 例21-6） 注意：（P412 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均采用當(dāng)日即期匯率，因此不再產(chǎn)生外幣資本折算差額。） （二）資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌損益的計算及結(jié)轉(zhuǎn) 1、外幣貨幣性項目與非貨幣性項目 （1）貨幣性項目：企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。如：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等 按期末即期匯率折算 計入當(dāng)期損益“財務(wù)費用” 交易日即期匯率 例（P413 例21-10、例21-11、例21-12） （2）非貨幣性項目：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等 以歷史成本計量——按交易日即期匯率，無差額 非貨幣 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 可變現(xiàn)凈值即期匯率 存貨跌價準(zhǔn)備 性項目 存貨成本 資產(chǎn)減值損失 以公允價值計量 公允價日即期匯率 公允價值變動損益 原記賬本位幣 例（P414 例21-13、例21-14、例21-15） 2、計算方法（余額保留計算法） （1）結(jié)出未調(diào)整前的“外幣賬戶賬面人民幣余額” （2）按期末匯率計算出期末外幣應(yīng)保留的人民幣余額 （3）計算匯兌損益=（1）-（2） 第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算 一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（P408 4點） 二、外幣報表折算的一般原則 （一）外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的要點： 1．資產(chǎn)、負(fù)債類項目，按資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算； 2．實收資本、資本公積，按發(fā)生時即期匯率（歷史匯率）折算； 3．“盈余公積”項目 =期初數(shù)（相應(yīng)年度平均匯率）+利潤分配表中本期計提數(shù)（當(dāng)期平均匯率） 4．“未分配利潤”項目以折算后的所有者權(quán)益變動表中該項目的數(shù)額列示； 5．“外幣資本折算差額”項目是折算后差額，即平衡數(shù)。 （二）外幣利潤表折算的要點： 1．對于收入和費用采用發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算； 2．利潤表中的各利潤項目按表中數(shù)據(jù)計算； 例（P416 例21－16） 三、境外經(jīng)營的處置 全部處置：外幣報表折算差額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 部分處置：外幣報表折算差額按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財務(wù)報表的折算 （一）惡性通貨膨脹的判斷（P419 5點） （二）報表的重述（P419） 作業(yè)及思考題 參考文獻(xiàn) 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 《第三屆全國會計知識大賽》輔導(dǎo)講座 《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南》（集團(tuán)公司類） 教學(xué)后記  課程名稱 《高級財務(wù)會計》 上課時間 2008年5月5日1-2節(jié) 2008年5月9日3-4節(jié) 2008年5月12日1-2節(jié) 2008年5月16日3-4節(jié) 課 題 《租賃》 教學(xué)目的 教學(xué)重點 教學(xué)難點 教學(xué)方法 講授、案例教學(xué) 教 學(xué) 內(nèi) 容 提 綱 第一節(jié) 租賃概述 一、租賃的分類 融資租賃 經(jīng)營租賃 （一）融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)（只要滿足一項或一項以上，均可確認(rèn)為融資租賃） 1、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75%以上）； 2、租賃開始日，承租人最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于資產(chǎn)公允價值； 3、租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方； 4、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價。 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 （二）經(jīng)營租賃的特點： 1、承租人只需要某種資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán) 2、租賃期限較短 3、出租人承擔(dān)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬 4、租賃期屆滿后，承租人通常有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 第二節(jié) 承租人的會計處理 一、經(jīng)營租賃承租人的會計處理 （一）初始直接費用的核算 借：管理費用 貸：銀行存款 （二）租金的核算 借：在建工程/無形資產(chǎn)/銷售費用/管理費用/其他應(yīng)收款 貸：銀行存款 （三）或有租金的核算：實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借：財務(wù)費用/管理費用 貸：銀行存款 例（P424 例22-2） 二、融資租賃承租人的會計處理 （一）計價 1、入賬價值的確定 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中低者+初始直接費用 2、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定 （1）最低租賃付款額的確定 選擇留購：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項（各期租金之和）+購買價格 選擇返還：最低租賃付款額=應(yīng)支付的各種款項（各期租金之和）+擔(dān)保余值 擔(dān)保余值指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的在租賃開始日估計的租賃期限滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 （2）折現(xiàn)率 ①出租人內(nèi)含利率 ②租賃合同規(guī)定的利率 ③同期銀行貸款利率 ④以公允價值入賬應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮? （3）最低租賃付款額現(xiàn)值：某一特定時間收付的一筆款項，按折現(xiàn)率所計算現(xiàn)在時點的價值。 （二）核算 租賃日 支付租金 每期期末 分?jǐn)側(cè)谫Y費用 計提折舊 租賃期滿 1、租賃日 借：固定資產(chǎn) [最低租賃付款額現(xiàn)值/公允價值+初始直接費用] 未確認(rèn)融資費用 [差額] 貸：長期應(yīng)付款 [最低租賃付款額+初始直接費用] 2、每期期末 （1）支付租金時 借：長期應(yīng)付款 [每期支付的租金] 貸：銀行存款 （2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：采用實際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金融資費用分?jǐn)偮? 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 （3）計提折舊 借：制造費用/管理費用 [入賬價值-擔(dān)保余值] 貸：累計折舊 3、租賃期滿時（返還、留購、優(yōu)惠續(xù)租） （1）返還 借：長期應(yīng)付款 [擔(dān)保余值] 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) （2）留購 借：長期應(yīng)付款 [購買價格] 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) （3）優(yōu)惠續(xù)租 行使續(xù)租：視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的處理 沒有續(xù)租，支付違約金 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 例1．融資租賃，每年支付租金30 000元，租期滿時的擔(dān)保余值2 000元。合同規(guī)定的年利率為5%，租期4年。該租賃資產(chǎn)的公允價值為110 000元。采用直線法計提折舊。 最低租賃付款額＝30 0004+2 000＝122 000 固定資產(chǎn)的入賬價值=30 000（P/A，5%，4）+2 000（P/F,5%,4） =106380+1645.4=108025.4 融資費用分配表 分?jǐn)偟娜谫Y費用 應(yīng)付本金 108025.4 第1年 108025.45%=5401.27 83426.67（108025.4-30000+5401.27） 第2年 83426.675%=4171.33 57598（83426.67-30000+4171.33） 第3年 575985%=2879.9 30477.9（57598-30000+2879.9） 第4年 1522.1 2000 第5年 14 006 （1）租賃日 借：固定資產(chǎn) 108 025.4 未確認(rèn)融資費用 13 976.6 貸：長期應(yīng)付款 122 000 （2）每期期末 ①支付租金時 借：長期應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款 30 000 ②分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：采用實際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=當(dāng)期期初應(yīng)付本金融資費用分?jǐn)偮? 借：財務(wù)費用 5 401.27 貸：未確認(rèn)融資費用 5 401.27 ③計提折舊 借：制造費用/管理費用 （108 025.4-2 000）/4＝26 506.35 貸：累計折舊 26 506.35 （3）租賃期滿返還時 借：長期應(yīng)付款 2 000 累計折舊 106 025.4 貸：固定資產(chǎn) 108 025.4 例2（P428 例22-3） 第三節(jié) 出租人的會計處理 一、經(jīng)營租賃出租人的會計處理 （一）初始直接費用的核算 借：管理費用 貸：銀行存款 （二）租金的核算 借：銀行存款 貸：租賃收入 （三）或有租金的核算：實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借：銀行存款 貸：租賃收入 例（P432 例22-4） 二、融資租賃出租人的會計處理 租賃日 收到租金 每期期末 分?jǐn)側(cè)谫Y收益 應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 未擔(dān)保余值變動 租賃期滿 1、租賃日 最低租賃收款額+初始直接費用+未擔(dān)保余值 未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額現(xiàn)值+初始直接費用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值 借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 [最低租賃收款額+初始直接費用] 未擔(dān)保余值 [未擔(dān)保余值] 貸：融資租賃資產(chǎn) [原賬面價值] 未實現(xiàn)融資收益 [差額] 借或貸：營業(yè)外收入/支出 [賬面價值與公允價值的差額] 2、每期期末 （1）收到租金時 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 [每期收到的租金] （2）分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益：采用實際利率法 當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈磳崿F(xiàn)融資收益=租賃投資凈額余額折現(xiàn)率 租賃投資凈額=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入 （3）對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備：比照應(yīng)收賬款處理 計提依據(jù)：應(yīng)收融資租賃款-未實現(xiàn)融資收益 （4）未擔(dān)保余值變動 ①未擔(dān)保余值預(yù)計可收回金額﹤賬面價值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 ②未擔(dān)保余值恢復(fù)時 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益 3、租賃期滿時（收回、優(yōu)惠續(xù)租、留購） （1）收回 存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款 未