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. 2017中級《會計實務》強化考點(九) 產(chǎn)品質(zhì)量保證 　　1.計提保修費 　　借：銷售費用 　　貸：預計負債 　　2.實際發(fā)生時 　　借：預計負債 　　貸：銀行存款等 　　【例】A公司為機床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。A公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機床故障和質(zhì)量問題，A公司免費負責保修(含零部件更換)。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售機床400臺、600臺、800臺和700臺，每臺售價為5萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，機床發(fā)生的保修費一般為銷售額的1%—1.5%之間。A公司209年四個季度實際發(fā)生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料)。假定208年12月31日，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目年末余額為240 000元。 　　本例中，A公司因銷售機床而承擔了現(xiàn)實義務，該現(xiàn)實義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務的金額能夠可靠計量。A公司應在每季度末確認一項預計負債。 　　(1)第1季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　　40 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=40050 000(1%+1.5%)2=250 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 250 000 　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 250 000 　　第1季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。 　　(2)第2季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 400 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額 =60050 000(1%+1.5%)2=375 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 375 000 　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 375 000 　　第2季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。 　　(3)第3季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 360 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000 　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=80050 000(1%+1.5%)2=500 000(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 500 000 　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 500 000 　　第3季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額 =425 000+500 000-360 000=565 000(元)。 　　(4)第4季度：發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用(維修費) 　　借：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 700 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 350 000 　　應確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證負債金額=70050 000(1%+1.5%)2=437 500(元) 　　借：銷售費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 437 500 　　貸：預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床　　　　 437 500 　　第4季度末，“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證——機床”科目余額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。 　　在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是： 　　第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整; 　　第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束　時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用; 　　第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。 　　【例題?多選題】下列各項中，影響當期損益的有(　　)。 　　A.無法支付的應付款項 　　B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債 　　C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出 　　D.可供出售權益工具投資公允價值的增加 　　【答案】ABC 【解析】無法支付的應付款項應計入營業(yè)外收入，選項A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認的預計負債計入銷售費用，選項B正確;研發(fā)項目在研究階段的支出計入管理費用，選項C正確;可供出售權益工具投資公允價值的增加計入其他綜合收益，不影響損益，選項D錯誤。 虧損合同 　　(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。 　　(二)合同存在標的資產(chǎn) 　　對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認預計負債。 　　(三)無合同標的資產(chǎn) 　　虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。 　　【提示】預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。 　　【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。(　　) 　　【答案】 　　【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。 　　【教材例13-9】甲公司208年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在209年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。 　　(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元 　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000(210-200)=10 000(元) 　　不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元) 　　本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。 　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 10 000 　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000 　　待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。 　　借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 10 000 　　貸：庫存商品——A產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　 10 000 　　(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元 　　履行合同發(fā)生的損失 =1 000(270-200)=70 000(元) 　　不履行合同支付的違約金 =1 00020020%=40 000(元) 　　應確認預計負債40 000元 　　借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　 40 000 　　貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000 　　支付違約金時 　　借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品　　　　 40 000 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 　　【例題?單選題】甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為(　　)萬元。 　　A.15 　　B.25 　　C.35 　　D.40 　　【答案】B 【解析】當年計提預計負債=1000(3%+5%)/2=40(萬元)，當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負債表中預計負債的期末余額=40-15=25(萬元)。 重組義務 　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 　　屬于重組的事項主要包括： 　　1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務; 　　2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整; 　　3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 　　企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負 債。企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。 　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務： 　　1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等; 　　2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。 　　【提示】因辭退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算。 　　【例題?單選題】甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是(　　)。 　　A.自愿遣散費 　　B.強制遣散費 　　C.剩余職工崗前培訓費 　　D.不再使用廠房的租賃撤銷費 　　【答案】C 　　【解析】企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。 　　【例題?單選題】甲公司2016年12月實施了一項關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務，重組計劃預計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款300萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用800萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2016年12月31日，甲公司應確認的預計負債金額為(　　)萬元。 　　A.300 　　B.320 　　C.323 　　D.1 123 　　【答案】B 　　【解析】應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，甲公司應確認的預計負債金額=300+20=320(萬元)。 　　【例題?計算分析題】甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2015年度有關事項如下： 　　(1)甲公司管理層于2015年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2016年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。 　　根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2015年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。2015年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。 　　為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。 　　(2)2015年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。 　　(3)2015年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難 　　要求： 　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關的直接支　 出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。 　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少2015年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。 　　(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。 　　【答案】 　　(1)因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關的直接支出。 　　因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825(萬元)。 　　(2)因重組計劃減少2015年度利潤總額=825+150 =975(萬元)。 　　會計分錄： 　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 800 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 150 　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　 150 　　(3)資料(2)應確認預計負債。預計負債的最佳估計數(shù) =(450+550)/2=500(萬元)。 　　會計分錄： 　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　資料(3)不應確認預計負債。 理由：此項不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。 （本文來自東奧會計在線） 13 .