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. 《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》（二） 一、單項(xiàng)選擇題(共10題，合計(jì)10分) 1在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，下列各項(xiàng)中不符合個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定的是（）。 A.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除 B.投資者的工資不得在稅前扣除 C.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在其當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 D.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，允許據(jù)實(shí)稅前扣除 [正確答案]C 試題解析: 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 2 2013年某個(gè)體工商戶取得銷(xiāo)售收入30萬(wàn)元，將不含稅價(jià)格為15，萬(wàn)元的商品用于親友消費(fèi)；轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬(wàn)元，取得基金分紅5萬(wàn)元。該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為（）萬(wàn)元。 A.6 B.6.75 C.7.50 D.8.25 [正確答案]B 試題解析: 個(gè)體工商戶銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入＝30＋15s45(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝4515%＝6．75(萬(wàn)元) 3以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務(wù)登記的情況是（）。 A.甲企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，由單一生產(chǎn)銷(xiāo)售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷(xiāo)售A、B、C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計(jì)勞務(wù) B.乙企業(yè)的開(kāi)戶銀行由中國(guó)工商銀行變?yōu)橹袊?guó)農(nóng)業(yè)銀行 C.由于經(jīng)濟(jì)效益良好，丙企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，增設(shè)銷(xiāo)售分公司 D.丁企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京 [正確答案]D 試題解析: 選項(xiàng)A、B、C中擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、變更開(kāi)戶銀行、增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記；選項(xiàng)D屬于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機(jī)構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)；對(duì)于不涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可 4某市區(qū)一生產(chǎn)企業(yè)，2013年轉(zhuǎn)讓兩年前企業(yè)自建的倉(cāng)庫(kù)，成本60萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓的收入65萬(wàn)元，折舊年限按20年計(jì)算。轉(zhuǎn)讓此倉(cāng)庫(kù)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅是（）萬(wàn)元。(僅考慮營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加) A.1.8 B.2.25 C.1.86 D.1.36 [正確答案]C 試題解析: 轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加＝655%(1＋7%＋3%)＝3．58(萬(wàn)元) 倉(cāng)庫(kù)的賬面成本＝60-(60202)＝54(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額＝6554-3．58＝7．42(萬(wàn)元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝7.4225%＝1.86(萬(wàn)元) 5某企業(yè)2013年3月成立，公司主要從事汽車(chē)修理，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由（）管理。 A.地方稅務(wù)局 B.選擇國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局 C.國(guó)家稅務(wù)局 D.結(jié)合企業(yè)注冊(cè)資金的規(guī)模確認(rèn) [正確答案]C 試題解析: 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理，與企業(yè)的注冊(cè)資金規(guī)模沒(méi)有關(guān)系。汽車(chē)修理業(yè)務(wù)是增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，所以，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局管理。 6某企業(yè)2013年書(shū)立了以下合同：向某公司租賃設(shè)備一臺(tái)，合同記載年租金10萬(wàn)元，租期五年；受甲公司委托加工一批產(chǎn)品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬(wàn)元，支付加工費(fèi)金額15萬(wàn)元，加工企業(yè)提供輔助材料5萬(wàn)元。該企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅（）元。 A.450 B.940 C.1100 D.600 [正確答案]D 試題解析: 對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。應(yīng)納印花稅＝10000051‰＋(150000＋50000)0.5‰＝600(元) 7下述情形中，委托方在代理期限內(nèi)不可單方面終止代理行為的是（）。 A.稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格 B.稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) C.稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散 D.注冊(cè)稅務(wù)師更換 [正確答案]D 試題解析: 有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為：(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格；(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生更換屬于稅務(wù)代理關(guān)系變更的情形，委托方不能單方面終止代理行為 8 根據(jù)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，以下需要辦理稅務(wù)登記的是（）。 A.某公司職員趙剛在單位從事銷(xiāo)售工作 B.某工商局齊局長(zhǎng)的夫人，在市區(qū)開(kāi)設(shè)餐廳 C.某市審計(jì)局劉處長(zhǎng)，受審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)委派去下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)講課 D.某農(nóng)民將自己耕種的蔬菜帶到城市集貿(mào)市場(chǎng)銷(xiāo)售 [正確答案]B 試題解析: 國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販不用辦理稅務(wù)登記。選項(xiàng)B屬于個(gè)體經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。 9因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙身體不適，所代理的乙企業(yè)2013年9月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)做出加收滯納金5000元和罰款3500元的決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)（）。 A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納 B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求 C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金 [正確答案]B 試題解析: 稅收法律責(zé)任具有不轉(zhuǎn)嫁性，稅收法律責(zé)任是由納稅人、扣繳義務(wù)人本身固有的，不能因?yàn)榇黻P(guān)系而轉(zhuǎn)嫁，若因注冊(cè)稅務(wù)師工作過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人產(chǎn)生損失的，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過(guò)民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)外執(zhí)業(yè)是以稅務(wù)師事務(wù)所的名義，因此，乙企業(yè)應(yīng)該向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求。 10 2013年12月某公司進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià)格6000元，關(guān)稅稅率25%，該公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。 A.100905 B.69405.03 C.890625 D.109050.06 [正確答案]C 試題解析: (1)進(jìn)口卷煙的關(guān)稅＝600020025%＝300000(元) (2)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝(6000+300000200+150)(1－36%)250＝47.81(元) (3)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜70元人民幣，適用比例稅率為36%。 (4)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(6000＋300000200+150)(1－36%)200＝2390625(元) (5)進(jìn)口消費(fèi)稅＝239062536%+200150＝890625(元) 二、多選題(共10題，合計(jì)20分) 11下列項(xiàng)目中，可免征個(gè)人所得稅的有（）。 A.外籍個(gè)人按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境外出差補(bǔ)貼 B.個(gè)人舉報(bào)犯罪行為獲得的獎(jiǎng)金 C.退休人員再任職取得的收入 D.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票獲得中獎(jiǎng)收入8000元 E.演員“走穴”取得的收入 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)體育彩票中獎(jiǎng)，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的，暫免征收個(gè)人所得稅；演員自己“走穴”取得的收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅。 12納稅人取得的以下所得不是按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（）。 A.單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性保險(xiǎn) B.集體企業(yè)改制時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人購(gòu)買(mǎi)的住房 D.個(gè)人在任職單位取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入 E.個(gè)人取得的公司股票分紅收入 [正確答案]B,C,E, 試題解析: 選項(xiàng)B，屬于“工資、薪金所得”項(xiàng)目，但暫緩征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E，個(gè)人取得的公司股票分紅收入，按“股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。 13下列憑證中，無(wú)需繳納印花稅的有（）。 A.外國(guó)政府向我國(guó)企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同 B.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給當(dāng)?shù)馗＠核⒌臅?shū)據(jù) C.已就總包合同繳納印花稅的分包工程合同 D.企業(yè)與銀行簽訂的無(wú)息貸款合同 E.稅務(wù)登記證 [正確答案]B,D,E, 試題解析: 外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅，選項(xiàng)A是向企業(yè)貸款不符合規(guī)定，要繳納印花稅；選項(xiàng)C，分包合同應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅。 14申請(qǐng)人對(duì)下列稅務(wù)行政復(fù)議范圍中的（）不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。 A.確認(rèn)抵扣稅款 B.停止出口退稅權(quán) C.稅收保全措施 D.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人 E.確認(rèn)稅款征收方式 [正確答案]B,C,D, 試題解析: 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議，如果對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項(xiàng)A、E不符合題意。 15下列有關(guān)說(shuō)法正確的有（）。 A.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款 B.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金 C.對(duì)偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在20年內(nèi)追征 D.對(duì)騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或少繳的稅款、滯納金 E.納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 選項(xiàng)C，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征；選項(xiàng)E，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 16下列關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)表述正確的有（）。 A.代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款可以作為經(jīng)費(fèi)支出金額 B.代表機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)按期計(jì)提折舊作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅 C.代表機(jī)構(gòu)的利息收入可以沖抵經(jīng)費(fèi)支出額 D.代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額 E.代表機(jī)構(gòu)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額 [正確答案]D,E, 試題解析: 選項(xiàng)A，代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額；選項(xiàng)B， 代表機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅；選項(xiàng)C，代表機(jī)構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。 17下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的有（）。 A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈 B.白酒廠將委托加工收回的已稅酒精用于生產(chǎn)白酒 C.首飾廠將委托加工收回的已稅藍(lán)寶石戒面制成18K黃金鑲嵌項(xiàng)墜 D.卷煙廠將委托加工收回的煙絲生產(chǎn)卷煙 E.企業(yè)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油 [正確答案]A,D,E, 試題解析: 選項(xiàng)B中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)C中，黃金鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅．不能抵扣藍(lán)寶石戒面已納消費(fèi)稅稅款。 18 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，符合發(fā)票管理規(guī)定的有（）。 A.銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票 B.自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票 C.某企業(yè)當(dāng)期增值稅專用發(fā)票不夠開(kāi)具，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用專用發(fā)票 D.某企業(yè)按實(shí)際金額在發(fā)票聯(lián)開(kāi)具，存根聯(lián)及記賬聯(lián)的數(shù)據(jù)小于實(shí)際金額的方式開(kāi)具發(fā)票 E.某商業(yè)企業(yè)零售勞保用品，應(yīng)購(gòu)貨方的要求，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票 [正確答案]A,B,E, 試題解析: 選項(xiàng)C，借用其他企業(yè)專用發(fā)票是違反規(guī)定的；選項(xiàng)D，發(fā)票的全部聯(lián)次應(yīng)一次性復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，企業(yè)的行為屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票 19注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列（）情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。 A.委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的 B.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的 C.委托人如實(shí)提供相關(guān)資料與文件的 D.因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的 E.委托人部分相關(guān)資料遺失，無(wú)法提供的 [正確答案]A,B,D, 試題解析: 注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：(一)委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的；(二)委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要事項(xiàng)作出正確表述的。選項(xiàng)C和E不符合應(yīng)拒絕出具報(bào)告的規(guī)定，因此不符合題意要求。 20 某生產(chǎn)燈具的個(gè)體戶，當(dāng)月應(yīng)納稅款10萬(wàn)元，以下相關(guān)情況的處理正確的有（）。 A.若該納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有逃避納稅義務(wù)行為，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款 B.若納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)市以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施 C.扣押納稅人價(jià)值10萬(wàn)元的燈具系稅收保全措施 D.查封納稅人僅有的一套價(jià)值70萬(wàn)元的住房用于稅收保全 E.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人銀行賬戶內(nèi)全部的20萬(wàn)元存款用于稅收保全 [正確答案]A,C, 試題解析: 選項(xiàng)B，若納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o(wú)力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施；選項(xiàng)D，個(gè)人維持生活必需的住房不在稅收保全措施范圍內(nèi)；選項(xiàng)E，書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，20萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于應(yīng)納稅款10萬(wàn)元，所以，不符合規(guī)定。 三、簡(jiǎn)答題(共8題，合計(jì)50分) 21某首飾制造公司系增值稅一般納稅人，2013年10月15日該企業(yè)倉(cāng)庫(kù)被盜，損失一批原材料，價(jià)款100萬(wàn)元，被盜事件發(fā)生后公司及時(shí)向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，但案件尚未偵破。被盜事件發(fā)生后，倉(cāng)庫(kù)保管員賠償5000元，保險(xiǎn)公司賠償80萬(wàn)元。 問(wèn)題： (1)該公司被盜存貨產(chǎn)生的損失增值稅應(yīng)如何處理? (2)該公司被盜存貨產(chǎn)生的損失企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理? [正確答案] (1)增值稅方面 該項(xiàng)損失屬于因管理不善造成的非正常損失，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 (2)企業(yè)所得稅方面 該項(xiàng)資產(chǎn)損失屬于專項(xiàng)申報(bào)的范圍，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 該項(xiàng)存貨被盜損失的金額，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，即36.5萬(wàn)元(117-0.5-80)，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： ①存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；②向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；③責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償情況說(shuō)明等。 22某縣商業(yè)銀行2013年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： (1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入595萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入13萬(wàn)元。 (2)4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元(其中稅費(fèi)20萬(wàn)元)，6月25日以860萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出，另支付稅費(fèi)25萬(wàn)元。 (3)4月1日受中國(guó)人民銀行委托發(fā)放貸款給國(guó)內(nèi)某房地產(chǎn)企業(yè)，金額5000萬(wàn)元，貸款期限3個(gè)月，年利息率6.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。并于季度末收到房地產(chǎn)企業(yè)支付的借款利息。 (4)對(duì)外提供理財(cái)服務(wù)，取得收入200萬(wàn)元。 (5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入300萬(wàn)元。 (6)4月末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)出納長(zhǎng)款6.5萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，分別闡述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅收政策，并計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))。 [正確答案] (1)一般貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。向生產(chǎn)企業(yè)貸款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝(595＋13)5%＝30.4(萬(wàn)元). (2)金融企業(yè)從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。即營(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)。 有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝[860－(800－20)]5%＝4(萬(wàn)元) (3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入。 委托發(fā)放貸款取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝50006.8%l2310%5%＝0.43(萬(wàn)元) (4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入。 理財(cái)服務(wù)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2005%＝10(萬(wàn)元)(5)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。 (6)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款，不征收營(yíng)業(yè)稅。 23 A公司為一綜合性的商業(yè)零售企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年3月發(fā)生下列事項(xiàng)，請(qǐng)分析流轉(zhuǎn)稅的處理(計(jì)算過(guò)程及結(jié)果四舍五入保留兩位小數(shù))： (1)當(dāng)月平價(jià)銷(xiāo)售電器，收到供貨方返利款50000元。 (2)2013年1月銷(xiāo)售貨物30000元，發(fā)貨的同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質(zhì)量問(wèn)題被退回。 (3)將上月購(gòu)進(jìn)的成本為15000元小家電用于職工福利。 (4)本月購(gòu)進(jìn)貨物28000元用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)(同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為30000元)。 (5)商場(chǎng)內(nèi)設(shè)獨(dú)立核算的啤酒屋，自制啤酒1噸，取得零售銷(xiāo)售收入20000元。 (6)當(dāng)月向某供貨方收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)100000元。 [正確答案] (1)收到平銷(xiāo)返利，應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝50000＋1.1717%＝7264.96(元) (2)銷(xiāo)售貨物因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨的，應(yīng)當(dāng)由購(gòu)買(mǎi)方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字 增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷(xiāo)售方的A公司憑購(gòu)買(mǎi)方提供的通知單 方可開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并沖減當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額3000017%＝5100(元)。 (3)購(gòu)進(jìn)貨物用于職工個(gè)人福利，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況，應(yīng)當(dāng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出處理，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝1500017%＝2550(元)。 (4)購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的，應(yīng)按以下順序確定銷(xiāo)售額：本企業(yè)同類(lèi)售價(jià)，其他納稅人同類(lèi)售價(jià)，最后才是按組價(jià)計(jì)算。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3000017%＝5100(元)。 (5)商場(chǎng)內(nèi)獨(dú)立核算的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。啤酒的消費(fèi)稅額為每噸250元，并應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200001.1717%＝2905.98(元)。 (6)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000005%＝5000(元)。 24某企業(yè)于2013年1月自行開(kāi)發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元，9月5日新技術(shù)設(shè)計(jì)完成，并通過(guò)了驗(yàn)收測(cè)試投入使用。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷(xiāo)。 問(wèn)題： (1)請(qǐng)判斷無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值? (2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用適用的稅收政策? (3)當(dāng)年該項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)支出在稅前可扣除的金額? [正確答案] (1)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以1200萬(wàn)元為計(jì)稅價(jià)值。 (2)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 (3)當(dāng)期費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，可以加計(jì)扣除501%；無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在入賬當(dāng)月攤銷(xiāo)，當(dāng)年攤銷(xiāo)金額＝120010124＝40(萬(wàn)元)，可加計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，合計(jì)當(dāng)年可以在稅前扣除1260萬(wàn)元(800+80050%+40+20)。 25注冊(cè)稅務(wù)師周某在對(duì)某房地產(chǎn)企業(yè)2013年所得稅匯算清繳鑒證時(shí)，發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)投資收益列支以下情況，請(qǐng)分別判斷以下投資收益應(yīng)補(bǔ)稅的金額： (1)2013年5月購(gòu)買(mǎi)A上市公司發(fā)行股票50萬(wàn)股，企業(yè)會(huì)計(jì)年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益4萬(wàn)元。A公司所得稅稅率為200A； (2)2013年2月以貨幣資產(chǎn)150萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)在深交所上市B公司股票，投資比重為2%，2013年5月B公司股東大會(huì)決定分配現(xiàn)金股利2500萬(wàn)元。房地產(chǎn)企業(yè)按持股比例確認(rèn)投資收益。B公司企業(yè)所得稅稅率為22%； (3)2013年位于深圳的子公司分回利潤(rùn)85萬(wàn)元，房地產(chǎn)企業(yè)按此金額確認(rèn)為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15%。 [正確答案] (1)企業(yè)會(huì)計(jì)年末自行根據(jù)投資比例確認(rèn)投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補(bǔ)稅的問(wèn)題。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (2)應(yīng)補(bǔ)稅＝25002%25%＝12.5(萬(wàn)元) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 (3)免稅的投資收益，不必補(bǔ)稅。 居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補(bǔ)稅。 26我國(guó)公民秦先生為國(guó)內(nèi)某企業(yè)高級(jí)技術(shù)人員，2013年1—12月收入情況如下： (1)每月取得工薪收入8400元。 (2)3月轉(zhuǎn)讓2009年購(gòu)買(mǎi)的三居室精裝修房屋一套，售價(jià)230萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)13．8萬(wàn)元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為100萬(wàn)元，購(gòu)房過(guò)程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證。 (3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門(mén)偵破某重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得公安部門(mén)獎(jiǎng)金2萬(wàn)元，已取得公安部門(mén)提供的獲獎(jiǎng)證明材料。 (4)9月在參加某商場(chǎng)組織的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值30000元。將其中的10000元通過(guò)市教育局用于公益性捐贈(zèng)。 (5)10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。 要求：根據(jù)上述資料，按項(xiàng)目計(jì)算張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 [正確答案] (1)1—12月工薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[(8400-3500)20%-555]12＝5100(元) (2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝(230-100-13.8-3)20%10000＝226400(元) (3)舉報(bào)協(xié)查違法犯罪活動(dòng)，從公安部門(mén)獲得的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。 (4)公益捐贈(zèng)扣除限額＝3000030%＝9000(元) 中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝(30000-9000)20%＝4200(元) (5)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除的稅收限額＝60000(1-20%)20%＝9600(元) 從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝9600-7800＝1800(元) 27某食品生產(chǎn)公司在市區(qū)有多處房產(chǎn)閑置，2013年10月對(duì)以下房產(chǎn)進(jìn)行處置： (1)將一棟宿舍樓以3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，該宿舍樓是2003年自行建造，入賬價(jià)值1800萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊810萬(wàn)元，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)為4000萬(wàn)元，成新率為六成。 (2)將一處舊倉(cāng)庫(kù)以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給某物流公司，該倉(cāng)庫(kù)為2005年5月購(gòu)置，不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票，發(fā)票所載金額為2800萬(wàn)元，購(gòu)房時(shí)繳納契稅112萬(wàn)元，并能提供契稅完稅憑證。 (3)因城市實(shí)施規(guī)劃的需要，自行將位于規(guī)劃區(qū)的一處舊廠房轉(zhuǎn)讓給政府，取得收入1900萬(wàn)元，該廠房為2008年購(gòu)入，經(jīng)房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)為2300萬(wàn)元，成新率為八成。 (以上業(yè)務(wù)均簽訂了不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售合同) 根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題： (1)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)金額。 (2)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓宿舍樓應(yīng)納的土地增值稅。 (3)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納土地增值稅允許扣除的稅金。 (4)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納土地增值稅允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)金額。 (5)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊倉(cāng)庫(kù)應(yīng)納的土地增值稅。 (6)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓舊廠房應(yīng)納的土地增值稅。 [正確答案] (1)扣除項(xiàng)目＝400060%＋30005%(1＋7%＋3%)＋30000.05%＝2566.5(萬(wàn)元) (2)增值額＝3000－2566.5＝433.5(萬(wàn)元) 增值率＝433.52566.5100%＝16.89%，應(yīng)納土地增值稅＝433.530%＝130.05(元)。 (3)允許扣除的稅金＝(5000－2800)5%(1＋7%＋3%)＋50000.05%＋112＝235.5(萬(wàn)元) (4)允許扣除的項(xiàng)目合計(jì)＝2800(1＋75%)＋235.5＝4015.5(萬(wàn)元) (5)增值額＝5000－4015.5＝984.5(萬(wàn)元) 增值率＝984.54105.5100%＝23.98%，適用30%稅率。 應(yīng)納土地增值稅＝984.530%＝295.35(萬(wàn)元) (6)因城市實(shí)施規(guī)劃需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。 28某小汽車(chē)制造公司，為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的A型小汽車(chē)統(tǒng)一售價(jià)為50000元／輛，最高售價(jià)55000元／輛(不含稅價(jià))。2013年6月分別發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)分別說(shuō)明以下銷(xiāo)售方式的增值稅納稅規(guī)定，并計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。 (1)向甲汽車(chē)專賣(mài)店銷(xiāo)售A型小汽車(chē)100輛，由于商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予汽車(chē)專賣(mài)店統(tǒng)一售價(jià)5%的優(yōu)惠，銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明，貨款全部以銀行存款收訖；向乙汽車(chē)專賣(mài)店銷(xiāo)售A型小汽車(chē)50輛，為了盡快收回貨款，廠家提供價(jià)稅合計(jì)金額2%的現(xiàn)金折扣，乙汽車(chē)專賣(mài)店及時(shí)付款享受了現(xiàn)金折扣。 (2)非獨(dú)立核算的直營(yíng)店采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊汽車(chē)，銷(xiāo)售A型小汽車(chē)10輛，舊小汽車(chē)作價(jià)10000元／輛。 (3)獨(dú)立核算的直營(yíng)店采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售A型小汽車(chē)給消費(fèi)者15輛，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)當(dāng)將全部貨款以價(jià)稅合計(jì)總額退還給購(gòu)貨方。銷(xiāo)售后，開(kāi)出普通發(fā)票15張，含稅銷(xiāo)售收入合計(jì)金額為877500元。 (4)以30輛A型小汽車(chē)向丙單位等價(jià)換取原材料，A型小汽車(chē)成本每輛35000元。雙方均按17%的稅率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，在交換過(guò)程中丙單位推遲時(shí)間交貨，收取違約金2000元。 (5)當(dāng)月向丁專賣(mài)店銷(xiāo)售A型小汽車(chē)共200輛。專賣(mài)店在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)發(fā)現(xiàn)，有3輛存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，專賣(mài)店當(dāng)即要求退貨，該廠于當(dāng)月末將小汽車(chē)收回，貨款退回，未履行相關(guān)手續(xù)直接向?qū)Ｙu(mài)店開(kāi)具了紅字專用發(fā)票。 本月共發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3200000元(含從丙單位換入原材料應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均已通過(guò)認(rèn)證。 [正確答案] (1)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。汽車(chē)生產(chǎn)廠采用商業(yè)折扣方式向甲汽車(chē)專賣(mài)店銷(xiāo)售產(chǎn)品，屬于先打折后銷(xiāo)售，實(shí)際上就是按每輛47500元的單價(jià)銷(xiāo)售，可按折扣后的金額計(jì)算增值稅。對(duì)乙汽車(chē)專賣(mài)店采取的是現(xiàn)金折扣方式，折扣部分不得抵減銷(xiāo)售額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝4750010017%＋500005017%＝1232500(元) (2)稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額(金銀首飾除外)。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝500001017%＝85000(元) (3)稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝877500(1＋17%)17%＝127500(元) (4)稅法規(guī)定，納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：500003017%＝255000(元) 收取的違約金作為價(jià)外費(fèi)用：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20001.1717%＝290.60(元) (5)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓，購(gòu)買(mǎi)方必須取得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。本業(yè)務(wù)中，企業(yè)擅自開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票是不正確的，不得作為扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝5000020017%＝1700000(元) (6)綜上，本月份應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＝(1232500＋85000＋127500＋255000＋290.60＋1700000)＝3200000＝200290.6(元) 四、綜合題(共1題，合計(jì)20分) 29 某汽車(chē)制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： (1)以交款提貨方式銷(xiāo)售A型小汽車(chē)30輛給汽車(chē)銷(xiāo)售公司，每輛不含稅售價(jià)15萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款450萬(wàn)元，當(dāng)月實(shí)際收回貨款430萬(wàn)元，余款下月才能收回。 (2)銷(xiāo)售8型小汽車(chē)50輛給特約經(jīng)銷(xiāo)商，每輛不含稅單價(jià)12萬(wàn)元，向特約經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬(wàn)元、增值稅102萬(wàn)元，另給予特約經(jīng)銷(xiāo)商2%的折扣，開(kāi)具了紅字折扣發(fā)票。 (3)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車(chē)5輛銷(xiāo)售給本企業(yè)的中層干部，每輛按成本價(jià)10萬(wàn)元出售，共計(jì)取得收入50萬(wàn)元，C型小汽車(chē)尚無(wú)市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。 (4)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)月投入使用。 (5)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票注明金額600萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元，支付購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。 (6)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)汽車(chē)零部件，取得由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用‘發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額o.6萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元并取得運(yùn)輸發(fā)票。 (7)當(dāng)月因管理不善損失庫(kù)存外購(gòu)原材料金額35萬(wàn)元(其中含運(yùn)輸成本2.79萬(wàn)元)，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶損失為40.95萬(wàn)元。 2012年12月該企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納的增值稅和消費(fèi)稅如下： ①申報(bào)繳納的增值稅＝[430+600(1-2%)+50]17%-[3.4+102+(20+5+3)7%+0.6-3517%]＝181.56-102.01＝79.55(萬(wàn)元) ②申報(bào)繳納的消費(fèi)稅＝[430+600(1-2%)+5039%＝96.12(萬(wàn)元) (說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車(chē)均適用9%的消費(fèi)稅稅率，C型小汽車(chē)成本利潤(rùn)率8%) 根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)或回答問(wèn)題，計(jì)算事項(xiàng)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 (1)根據(jù)企業(yè)自行計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅的處理情況，按資料順序逐項(xiàng)指出企業(yè)的做法是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)計(jì)算2013年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅。 (3)計(jì)算2013年12月該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅。(4)假定企業(yè)少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于故意行為，按照稅收征收管理法的規(guī)定應(yīng)如何處理? [正確答案] (1)①交款提貨方式銷(xiāo)售的汽車(chē)30輛，由于已經(jīng)全額開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該按照450萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，企業(yè)按照430萬(wàn)元為銷(xiāo)售收入計(jì)算有誤，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。 ②銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商的汽車(chē)50輛，折扣另外開(kāi)具發(fā)票不能沖減銷(xiāo)售額，以全部銷(xiāo)售額作為銷(xiāo)售收入，因此計(jì)算的增值稅、消費(fèi)稅有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 ③銷(xiāo)售給本企業(yè)職工的汽車(chē)，按照成本價(jià)格計(jì)算稅金，價(jià)格明顯偏低，應(yīng)該核定計(jì)稅依據(jù)，由于沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)該采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，企業(yè)按照成本價(jià)格50萬(wàn)元確認(rèn)收入有誤，所以計(jì)算出的增值稅、消費(fèi)稅有誤。 ④企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，處理正確。 ⑤裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用不得作為運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有誤。 ⑥從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)沒(méi)有計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算有誤。 ⑦對(duì)于發(fā)生的原材料的損失中的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算有誤，企業(yè)將屬于運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額按照原材料的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)算有誤。 損失材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.79(1-7%)7%+(35-2.79)17%＝5.69(萬(wàn)元) 企業(yè)多轉(zhuǎn)出了進(jìn)項(xiàng)稅額0.26萬(wàn)元(5.95-5.69)。 (2)2013年12月應(yīng)繳納的增值稅 ＝45017%+102+510(1+8%)(1-9%)17%-[3.4+102+207%+0.6+27%-5.69]＝86.74(萬(wàn)元) 應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝86.74-79.55＝7.19(萬(wàn)元) (3)2013年12月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝4509%+6009%+510(1+8%)(1-9%)9%=99.84(萬(wàn)元) 應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝99.84-96.12＝3.72(萬(wàn)元) (4)少繳稅款合計(jì)＝7.19+3.72＝10.91(萬(wàn)元) 該汽車(chē)制造企業(yè)2013年12月故意少申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅屬于逃避繳納稅款行為。少繳納增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)金額為10.91萬(wàn)元，占應(yīng)納稅額的5.85%，即10.91(86.74+99.84)，未構(gòu)成犯罪，按照稅收征收管理法的規(guī)定，除補(bǔ)繳稅款、滯納金外，還應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以少繳稅款50%以上至5倍以下的罰款。 13 .