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______________________________________________________________________________________________________________ 關(guān)于融資性擔(dān)保公司財務(wù)會計 若干問題的探討 一、擔(dān)保公司的會計核算 （一）核算依據(jù)的制度 1、2006年1月1日-2009年12月31日執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》。 依據(jù)：財政部關(guān)于印發(fā)《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》的通知。 文號：財會[2005]17號。 發(fā)布日：2005年11月9日。 解讀：這是專門為了規(guī)范擔(dān)保企業(yè)會計核算的制度。 2、2010年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》 依據(jù)：財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第4號》的通知 文號：財會[2010]15號 發(fā)布日：2010年7月14日 文件摘要： “八、融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何種會計標準？ “答：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。 “融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！? “十一、……五至十條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外?！? （二）由此帶來的改變 由《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》到《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》，絕非簡單的核算上的變化。 1、風(fēng)險準備金計提的變化 《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》規(guī)定： “第十一條 保險人應(yīng)當(dāng)在確認非壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準備金，作為當(dāng)期保費收入的調(diào)整，并確認未到期責(zé)任準備金負債。 保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準備金金額與已提取的未到期責(zé)任準備金余額的差額，調(diào)整未到期責(zé)任準備金余額?！? “第十三條 保險人應(yīng)當(dāng)在確認壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金，并確認壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金負債?！? 后面風(fēng)險準備金會專門說，此處不做解釋。 2、報表格式的變化 原來按《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》要求的報表格式編制會計報表，現(xiàn)在按《企業(yè)會計準則第25號———原保險合同》要求的格式編制報表。 3、會計科目的變化 新準則下，會計科目及編碼發(fā)生變動，一些會計科目被取消。 二、風(fēng)險準備金 （一）計提依據(jù) 1、2010年以前：中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法。 文件名：中華人民共和國財政部關(guān)于印發(fā)《中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》的通知。 文號：財金〔２００１〕７７號。 2、2010年1月1日起：融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 文件名：中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、國家發(fā)展和改革委員會、工業(yè)和信息化部、財政部、商務(wù)部、中國人民銀行、國家工商行政管理總局令2010年第3號 文號：同上 發(fā)布日：2010年3月8日 （二）兩個文件的比較 兩個文件的比較見下表。 （三）兩金的計提 1、未到期責(zé)任準備 （1）未到期責(zé)任準備計提 未到期責(zé)任準備的實質(zhì)，是未實現(xiàn)的收益。由于擔(dān)保是一種期間行為，而擔(dān)保費收入是收到當(dāng)期一次性確認收入，從謹慎性原則出發(fā)，計提了收入一半的未到期責(zé)任準備，實際上是一種對收入的抵減或分期確認。 探討： 計提未到期責(zé)任準備的基數(shù)：是當(dāng)年的全部收入，還是當(dāng)年末未到期的擔(dān)保責(zé)任對應(yīng)的擔(dān)保費收入？ 文件規(guī)定：按照當(dāng)年擔(dān)保費收入的50％提取未到期責(zé)任準備金。 按照未到期責(zé)任準備金的實質(zhì)，是未實現(xiàn)的收益。那么，當(dāng)年保費收入中已全部實現(xiàn)部分，是否應(yīng)從計提基數(shù)中扣除？ 舉例：假定某項業(yè)務(wù)期限是半年，當(dāng)年到期，其保費收入是否計提未到期責(zé)任準備？ （2）未到期責(zé)任準備的長期、短期的區(qū)別 長期未到期責(zé)任準備，指的是針對期限在一年以上的擔(dān)保責(zé)任計提的準備金。 有一個重要的概念要明確——躉收。一年以上的擔(dān)保責(zé)任，一次性收取了整個擔(dān)保期間的保費叫躉收。只有在躉收情況下，區(qū)分長期、短期未到期責(zé)任準備才有意義。 舉例：2012年為甲公司提供了1000萬元貸款擔(dān)保，期限2年，一次性收取保費40萬元。年末計提了20萬元未到期責(zé)任準備。 該例中，計提的20萬元未到期責(zé)任準備就是長期未到期責(zé)任準備。 舉例：2012年為乙公司提供了1000萬元貸款擔(dān)保，期限2年，保費分2次收取，第一年收取保費20萬元，次年收取保費20萬元。年末計提了10萬元未到期責(zé)任準備。 該例中，計提的10萬元未到期責(zé)任準備就是短期未到期責(zé)任準備。 長期未到期責(zé)任準、短期未到期責(zé)任準備劃分的標準，是保費所對應(yīng)的擔(dān)保責(zé)任年限，而不是該項貸款擔(dān)保責(zé)任的年限。 2、擔(dān)保賠償準備 擔(dān)保賠償準備的計提相對較簡單。但有準則、行業(yè)主管部門及稅務(wù)文件的約束，顯得有些交叉混亂。下一節(jié)進行詳細解說。 三、稅務(wù)與財務(wù) （一）對擔(dān)保賠償準備，企業(yè)會計準則、七部委令及稅務(wù)部門文件分別做出規(guī)定： 準則要求：“保險人應(yīng)當(dāng)在確認壽險保費收入的當(dāng)期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金，并確認壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金負債?！? 七部委文件規(guī)定：“按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1％的比例提取擔(dān)保賠償準備金。擔(dān)保賠償準備金累計達到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10％的，實行差額提取。”“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保責(zé)任實行風(fēng)險分類管理，準確計量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險?！? 稅務(wù)文件規(guī)定：“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！保ㄘ斦?國家稅務(wù)總局《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》財稅[2012]25號） （二）如何解讀這三個文件，是財務(wù)人員普遍的困惑。正確的理解應(yīng)該是這樣的：不同部門的文件，是從不同的角度與側(cè)重點來規(guī)范擔(dān)保公司的行為。 準則：規(guī)范擔(dān)保公司的會計核算。 七部委令：規(guī)范擔(dān)保公司的管理行為。 稅務(wù)：規(guī)范擔(dān)保公司的納稅行為。 1、準則與七部委令有共同的地方。準則要求“按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準備金”，七部委令要求“對擔(dān)保責(zé)任實行風(fēng)險分類管理，準確計量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險”。要“精確算定”或“準確計量”，勢必要求擔(dān)保公司對擔(dān)保責(zé)任余額進行風(fēng)險分類管理，在分類的基礎(chǔ)上估計損失額，并作為計提擔(dān)保賠償準備的依據(jù)。 2、如何理解稅務(wù)“按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計提的擔(dān)保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。”？ 舉例：某擔(dān)保公司2011年末擔(dān)保責(zé)任余額20億元，擔(dān)保賠償準備余額0.8億元。年末應(yīng)計提多少擔(dān)保賠償準備？ （1）按稅務(wù)規(guī)定，當(dāng)年應(yīng)計提擔(dān)保賠償準備金0.2億元，轉(zhuǎn)回收入0.8億元？ （2）按七部委文件，當(dāng)年計提準備金不得低于0.2億元？ 如果按照會計的歸會計、稅務(wù)的歸稅務(wù)原則來分析，這兩種都是正確的。首先，七部委文件及準則的規(guī)定，是會計計量和確認的依據(jù)；稅務(wù)的文件，是規(guī)范稅如何交。因此，這三個看似有沖突的文件，實際上并不矛盾。 在本案例中，會計上2011年應(yīng)計提擔(dān)保賠償準備0.2億元，所得稅匯算清繳時，應(yīng)將0.8億元做應(yīng)納稅所得額調(diào)增。 這里需要明確的是，無論是未到期責(zé)任準備還是擔(dān)保賠償準備，稅務(wù)上說的“轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入”，并非會計收入概念，是一種稅務(wù)收入概念，在年度所得稅匯算時通過納稅調(diào)整來反映。 四、報表中的幾個特殊項目 （一）資產(chǎn)負債表 1、定期存款：從貨幣資金中扣減出來單列 2、其他資產(chǎn)：主要為其他應(yīng)收款、存出保證金 3、其他負債：主要為其他應(yīng)付款、存入保證金 （二）利潤表 1、投資收益：含定期存款利息 （三）報表格式 資 產(chǎn) 負 債 表 201*年12月31日 會保01表 編制單位: 　 　 　 　 單位：元 資 產(chǎn) 行次 年末數(shù) 年初數(shù) 負債與所有者權(quán)益 行次 年末數(shù) 年初數(shù) 資產(chǎn) 　 　 　 負債： 　 　 　 貨幣資金 1 　 　 短期借款 33 　 　 拆出資金 2 　 　 拆入資金 34 　 　 交易性金融資產(chǎn) 3 　 　 交易性金融負債 35 　 　 衍生金融資產(chǎn) 4 　 　 衍生金融負債 36 　 　 買入返售金融資產(chǎn) 5 　 　 賣出回購金融資產(chǎn)款 37 　 　 預(yù)付賬款 6 　 　 預(yù)收保費 38 　 　 應(yīng)收利息 7 　 　 應(yīng)付手續(xù)費及傭金 39 　 　 應(yīng)收保費 8 　 　 應(yīng)付分保帳款 40 　 　 應(yīng)收代位追償款 9 　 　 應(yīng)付職工薪酬 41 　 　 應(yīng)收分保帳款 10 　 　 應(yīng)交稅費 42 　 　 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準備金 11 　 　 應(yīng)付賠付款 43 　 　 應(yīng)收分保未決賠款準備金 12 　 　 應(yīng)付保單紅利 44 　 　 應(yīng)收分保壽險責(zé)任準備金 13 　 　 保戶儲金及投資款 45 　 　 應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準備金 14 　 　 未到期責(zé)任準備金 46 　 　 保戶質(zhì)押貸款 15 　 　 擔(dān)保賠償準備金 47 　 　 定期存款 16 　 　 壽險責(zé)任準備金 48 　 可供出售金融資產(chǎn) 17 　 　 長期健康險責(zé)任準備金 49 　 　 持有至到期投資 18 　 　 長期借款 50 　 　 長期股權(quán)投資 19 　 　 應(yīng)付債券 51 　 　 存出資本保證金 20 　 獨立帳戶負債 52 　 　 投資性房地產(chǎn) 21 　 　 遞延所得稅負債 53 　 　 固定資產(chǎn) 22 　 　 其他負債 54 　 　 無形資產(chǎn) 23 　 　 負債合計 55 　 　 獨立帳戶資產(chǎn) 24 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 56 　 　 遞延所得稅資產(chǎn) 25 　 　 實收資本 57 　 　 其他資產(chǎn) 26 　 　 資本公積 58 　 　 　 27 　 　 庫存股 59 　 　 　 28 　 　 盈余公積 60 　 　 　 29 　 　 一般風(fēng)險準備 61 　 　 　 30 　 　 未分配利潤 62 　 　 　 31 　 　 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計 63 　 　 資產(chǎn)總計 32 　 　 負債及所有者權(quán)益總計 64 　 　 補充資料：1.已貼現(xiàn)匯票________元; 2.已包括在固定資產(chǎn)內(nèi)的融資租入固定資產(chǎn)______元. 利 潤 表 201*年度 會保02表 編制單位: 　 單位：元 項 目 行 次 本年金額 上年金額 一、營業(yè)收入 1 　 　 已賺保費 2 　 　 擔(dān)保業(yè)務(wù)收入 3 　 　 其中：分保費收入 4 　 　 提取未到期責(zé)任準備金 5 　 　 投資收益（損失以—號填列） 6 　 　 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 8 　 　 公允價值變動收益（損失以“—”號填列） 9 　 　 匯兌收益（損失以“—”號填列） 10 　 　 其他業(yè)務(wù)收入 11 　 　 二、營業(yè)支出 12 　 　 退保金 13 　 　 賠付支出 15 　 　 減：攤回賠付支出 16 　 　 提取擔(dān)保賠償準備金 17 　 　 減：攤回保險責(zé)任準備金 18 　 　 保單紅利支出 20 　 　 分保費用 21 　 　 營業(yè)稅金及附加 23 　 　 手續(xù)費及傭金支出 25 　 　 業(yè)務(wù)及管理費 26 　 　 減：攤回分保費用 27 　 　 其他業(yè)務(wù)成本 28 　 　 資產(chǎn)減值損失 30 　 　 三、營業(yè)利潤（虧損以“—”號填列） 30 　 　 加：營業(yè)外收入 32 　 　 減：營業(yè)外支出 33 　 　 四、利潤總額（虧損總額以“——”號填列 34 　 　 減：所得稅費用 35 　 　 五、凈利潤（凈虧損以“—”填列） 37 　 　 六、每股收益 38 　 　 （一）基本每股收益 39 　 　 （二）稀釋每股收益 40 　 　 現(xiàn)　金　流　量　表 　　　　　　 　　　　　201*年度　　 　　　 　會保03 編制單位： 單位：元 項?????????????????? 目 行 次 本年金額 上年金額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 　 　 　 ??收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金 1 　 　 ??收到再保險合同現(xiàn)金凈額 2 　 　 保戶儲金及投資款凈增加額 3 　 　 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 4 　 　 ?????? 現(xiàn)金流入小計?? 5 　 　 支付原保險合同賠付款項的金額 6 　 　 支付手續(xù)費及傭金現(xiàn)金 7 　 　 支付保單紅利的現(xiàn)金 8 　 　 ??支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 9 　 　 ??支付的各項稅費 10 　 　 ??支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 11 　 　 ?? ????現(xiàn)金支出小計 12 　 　 ?????? 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 13 　 　 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 14 　 　 ??收回投資所收到的現(xiàn)金 15 　 　 ??取得投資收益所收到的現(xiàn)金 16 　 　 ??處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 17 　 　 ??收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 18 　 　 ?????? 現(xiàn)金流入小計? 19 　 　 ??投資所支付的現(xiàn)金 20 　 　 質(zhì)押貸款凈增加額 21 　 　 ??購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 22 　 　 ??支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 23 　 　 ???????? 現(xiàn)金流出小計 24 　 　 ? 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 25 　 　 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 26 　 　 ??吸收投資所收到的現(xiàn)金 27 　 　 發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金 28 　 　 ??借款所收到的現(xiàn)金?? 29 　 　 ??收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金? 30 　 　 ?????? 籌資活動現(xiàn)金流入小計?? 31 　 　 ??償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金? 32 　 　 ??分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 33 　 　 ??支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 34 　 　 ?????? 現(xiàn)金流出小計 35 　 　 ?? 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 36 　 　 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額 37 　 　 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 38 　 　 加期出初現(xiàn)金及等價物余額 39 　 　 六、期末現(xiàn)金及等價物余額 40 　 　  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個人提供合同協(xié)議，策劃案計劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 -可編輯修改-