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精選資料 淺議我國企業(yè)內部會計控制制度建立 [摘要] 企業(yè)內部會計控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經營目標的實現，對提高管理效率和保護資產的安全與完整，對規(guī)范會計秩序，防止會計信息失真等都具有重要的作用。文章從內部控制體系建設的意義入手,就內部控制的效益和成功構建內部控制體系的關鍵因素等方面,對我國內部控制體系的建設進行分析 　　 [關鍵詞] 內部會計控制 意義 存在問題 體系設計 對策措施 一、內部會計控制的概念 　　所謂內部控制是在內部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經營管理實踐中創(chuàng)造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調整體系，它是企業(yè)為管理當局的需要，保證經營目標的實現而建立的一種相互聯系、相互制約的控制制度和體系。1992年美國國會的“反對虛假財務報告委員會”提出了內部控制結構概念并將其分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)測等五項要素。目前COSO委員會提出的內部控制結構理論已在世界范圍內得到廣泛認可，被認為是權威的專業(yè)機構對于內部控制整體框架的最新解釋，可以作為構建我國企業(yè)內部控制體系理論依據。 實踐證明,內部控制與風險管理是現代企業(yè)經營管理的必備“武器”。近幾年,企業(yè)面臨的風險日益增多,美國的《2002年薩班斯—奧克斯利法案》(簡稱SOX法案)、COSO2004年的《企業(yè)風險管理——整合框架》、我國國資委2006年的《中央企業(yè)全面風險管理指引》以及財政部2008年的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等一系列法律法規(guī)緊鑼密鼓的制定,企業(yè)也在不斷地認識、建設并有效地利用內部控制體系和風險管理體系。 　　從內部控制理論的發(fā)展歷程看,內部控制的控制重點就是企業(yè)風險,對風險的管理主要是通過內部控制體系控制關鍵風險點來實現的。風險管理是建立在內部控制基礎之上的、具有更高層次和綜合意義的控制活動。如果離開良好的內部控制系統,所謂的風險管理只能是一句空話而已。因此,鑒于中國目前大多數企業(yè)內部控制體系尚未構建或構建不完善,筆者主張中國企業(yè)應先構建基于風險管理的行之有效的內部控制體系,并通過對該體系的有效執(zhí)行,實現對企業(yè)主要風險的管理。 　　二、中國企業(yè)內部控制體系建設的意義 　　企業(yè)內部控制體系建設的意義來自于企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機遇,是企業(yè)自身發(fā)展的迫切要求,主要體現在以下幾個方面。 　　(一)實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的要求 　　學術界不同學派關于戰(zhàn)略的觀點和假設等不盡相同,但都承認“核心競爭力”是企業(yè)競爭優(yōu)勢的所在。核心競爭力戰(zhàn)略理論認為,企業(yè)要想長期穩(wěn)定地保持其競爭優(yōu)勢,必須通過制定正確的戰(zhàn)略目標,培養(yǎng)和發(fā)展能使企業(yè)在未來市場居于有利地位的核心競爭力。而制定的戰(zhàn)略能否最終實施,取決于企業(yè)各個業(yè)務流程的有效執(zhí)行。有效執(zhí)行的內部控制體系不但對企業(yè)戰(zhàn)略目標起到了強勁的科學支撐與持續(xù)保障作用,還使企業(yè)具備識別和管理整個企業(yè)多種風險的綜合能力,這有助于減少企業(yè)的不確定性與盈利的波動性,進而增強企業(yè)的核心競爭力。 　　(二)建立現代企業(yè)制度的要求 　　現代企業(yè)制度的核心內容包括規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度、嚴格而清晰的有限責任制度、科學的企業(yè)組織制度、科學的企業(yè)管理制度以及企業(yè)破產制度和外部保障制度等。構建并執(zhí)行這些現代企業(yè)制度內容,都需要切實可行的內部控制體系建設,因為現代企業(yè)制度和內部控制體系建設之間是相輔相成的。 　　(三)企業(yè)生存發(fā)展的要求 　　自2004年年底以來,“中航油事件”5.54億美元的虧損、中儲棉10億元的虧損等國有資產接連不斷的巨虧噩夢,在國內外引起了巨大震動。由于這一系列事件的主要原因是企業(yè)內部控制體系方面存在嚴重缺陷,使人們意識到切實加強企業(yè)的風險控制已到了危及企業(yè)生存的刻不容緩的地步。 　　(四)參與國際競爭的要求 　　參與國際競爭的前提是要和國際上大多數企業(yè)處于基本相同的經營環(huán)境中。但從國外企業(yè)的風險管理實施進展看,自美國SOX法案對在紐約上市的公司提出建立內部控制體系的要求后,許多國際大公司對內部控制體系的建設進行了完善和改進,并在此基礎上進一步建立了全面風險管理體系。中國企業(yè)要參與國際競爭,就必須逐步建設內部控制和風險管理體系,不斷縮短與國外企業(yè)風險管理的差距,在國際競爭中不斷加大投資并購等業(yè)務的成功率。 　　(五)投資者對企業(yè)預期的要求 投資者包括現實投資者和潛在投資者,他們的目的基本都是取得預期的收益。而內部控制的目標在于有效率和有效益的經營、循規(guī)守法進而保護企業(yè)財產安全,這正是實現企業(yè)收益的保證。循規(guī)守法主要通過完善的內部控制流程來保證。內部控制體系有利于保證企業(yè)的保值、增值,最終實現投資者的利益預期. (六)國內外法律法規(guī)的要求 　　首先是國內法律法規(guī)的要求。我國政府有關部門制定了一系列法律法規(guī),要求企業(yè)通過內部控制體系建設來管理風險。法律法規(guī)是需要企業(yè)遵循的,所以,企業(yè)必須構建完善的內部控制體系。其次是中國企業(yè)到國外上市的法規(guī)要求。比如中國企業(yè)到美國上市,必須遵循SOX法案,該法案中最難操作、最復雜、耗費成本最高的404條款要求所有到美國上市的企業(yè)建立風險內部控制機制。 　　三、現代企業(yè)內部會計控制存在的問題 　　（一）缺乏有效的公司法人治理結構 　　我國大部分企業(yè)雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并未建立，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監(jiān)事會。但在實際工作中，“內部人控制”現象普遍，董事會獨立性受到干擾，監(jiān)事會成員主要由公司職工和股東代表組成，在行政關系上受制于董事會，監(jiān)督作用難以發(fā)揮。股份公司的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒有設置。股份公司僅僅具有了現代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、經理層、監(jiān)事會的權限和責任。同時公司也沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者的產生依然具有很強的政府色彩，這樣產生的管理者習慣于用行政命令的方式治理企業(yè)而不是管理企業(yè)。大多數管理者還不習慣應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學有效的監(jiān)督，導致公司內部中下層機構之間、不同崗位之間以及不同人員之間無法形成有效的牽制，不少公司存在著不相容職務兼任、崗位責任制形同虛設的現象。 　?。ǘ炔繒嬁刂撇恢匾?，內控執(zhí)行不力 　　我國企業(yè)內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業(yè)的管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業(yè)領導對內部會計控制還有許多誤解，認為加強內部會計控制，辦事手續(xù)繁瑣，束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度，是人為制造矛盾。大多數企業(yè)訂立的內部會計控制制度形同虛設，對領導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，內部控制失控現象嚴重。 　　（三）內部會計控制體系不健全 　　目前，我國企業(yè)雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。（1）內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動，重經營輕管理，控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。（2）偏重事后控制，通常是違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或懲處，失去了應有的效力。 　　 四、我國企業(yè)內部控制制度框架設計 　?。ㄒ唬?營造良好的企業(yè)控制環(huán)境 　　企業(yè)控制環(huán)境包括公司董事會、企業(yè)管理者的素質及管理哲學、公司文化、組織結構與權責分派體系、信息系統、人力資源政策及實務等?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的 貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。完善企業(yè)的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結構。為此，首先，企業(yè)不但要從形式上建立健全董事會、監(jiān)事會、總經理班子，而且要切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內部控制機制。加強董事會博弈規(guī)則的建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他相關利益集團的利益真正受到保護。其次，要形成一個比較成熟、具有長遠控制、約束、監(jiān)督與激勵經理人員的機制。第三，要加強管理階層的管理哲學、管理風格、操守及價值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設，塑造長期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺地把辦事準則和職業(yè)道德放在首位。第四，要強化公司組織結構建設，界定關鍵區(qū)域的權責分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協調與合作體系，為公司內部控制提供良好的環(huán)境條件。 　?。ǘ?構建風險管理機制 　　國外對風險分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風險分析的一種，企業(yè)必須對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存和機遇。風險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內部控制過程中。構筑靈敏的信息系統與監(jiān)控系統，對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制，當內部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調整和應變。管理層應向董事會保證采用風險評估程序，執(zhí)行必要的風險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進行審核，公司的風險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。 　 （三） 設立良性的控制活動 　　控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序?？刂苹顒映霈F在整個企業(yè)內的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要抓住關鍵控制點。企業(yè)一般根據其經營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量的審核等。 　?。ㄋ模?建立廣泛的信息與交流 　　信息與交流，就是向企業(yè)內各級主管部門（人員）、其他相關人員，以及企業(yè)外的有關部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統。 　?。ㄎ澹┩晟苾炔靠刂圃u價體系，發(fā)揮內部審計的作用 　　企業(yè)不定期或定期地對自己的內部控制系統進行有效性及實施效率效果的評估，以期能更好地達成內部控制的目標。控制自我評估可由管理部門和職員共同進行，用結構化的方法開展評估活動，密切關注業(yè)務的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動改進。　 　 五、加強現代企業(yè)內部會計控制的對策措施 　?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y構 　　建立完善的公司法人治理結構，是有效實施現代企業(yè)內部會計控制的基礎。針對股東大會、董事會、獨力董事、監(jiān)事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，增加董事會中外部董事的比重，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，要強化監(jiān)事會對財務的監(jiān)督，要建立審計委員會，審計委員會應該主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。 　?。ǘ┙⒔∪珒炔繒嬁刂企w系 　　現代企業(yè)應該結合自身情況，建立健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業(yè)權責分明，管理科學。設立授權批準、業(yè)務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離、經營責權與會計責任相分離、授權與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務，實現預定目標。要以營業(yè)收入、成本費用、現金流量為重點，推行全面預算管理，并對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。 　?。ㄈ┨岣邥嬋藛T素質 　　會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。 　　在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。 　　在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。 　?。ㄋ模└叨戎匾?，以人為本 　　企業(yè)領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用，因此必須提高現代企業(yè)領導對內部會計控制的重視程度。要強化企業(yè)領導的會計法規(guī)意識，管理者不僅負責建立制度，而且負責監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內部會計控制管理工作落到實處。同時，現代企業(yè)要強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，在執(zhí)行和落實內部會計控制制度過程中，消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，按有關規(guī)定嚴肅處理。 　?。ㄎ澹┘訌妰炔繉徲嫞瑥娀獠勘O(jiān)督 　　內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，現代企業(yè)必須重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對單位的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規(guī)定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監(jiān)督權，充分發(fā)揮內部審計部門在內控中的監(jiān)督作用。 　　在加強內部審計的同時，必須強化外部監(jiān)督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。 　　 　 結束語 　　建立有效的內部會計控制制度不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發(fā)現企業(yè)內部和外部的欺詐行為?，F代企業(yè)必須完善公司法人治理結構，建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。才能使企業(yè)的運營達到最優(yōu)化，最大幅度提升企業(yè)的盈利水平和經濟規(guī)模。將企業(yè)做大做強。 　　 　　參考文獻 　[1]吳水澎.企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000。 　[2]陳鈴.關于我國內部控制規(guī)范建設的思考[J].會計研究，2001。 　[3]李明輝.略談內部控制的幾個觀念誤區(qū)[J].財務與會計，2002。 　[4] 王海峰.對薩班斯-奧克斯利法案及COSO框架下內控的思考[J].合作經濟與科技,2005(7). 　[5] [美]COSO制定發(fā)布.企業(yè)風險管理——整合框架[M].方紅星,王宏譯.大連:東北財經大學出版社,2005. 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