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精選資料 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì) 摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來極大了提高了社會(huì)生產(chǎn)力,也給企業(yè)帶來了無限的發(fā)展機(jī)會(huì)。如何在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的高速增長(zhǎng),除了選擇風(fēng)險(xiǎn)小、盈利性強(qiáng)的投資項(xiàng)目和采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)外,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊，都要求企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善和發(fā)展。 關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度內(nèi)部會(huì)計(jì)控制核算規(guī)程 正文：安然、銀廣夏等會(huì)計(jì)造假案件使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制問題在國際、國內(nèi)廣受矚目。歸其原因是“內(nèi)部控制的缺失”。國際上，2001年薩班斯法案的出臺(tái)，對(duì)美國本土和他國在美上市公司產(chǎn)生了強(qiáng)烈震動(dòng)和巨大影響，而歐盟在對(duì)近20個(gè)國家企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行比較研究的基礎(chǔ)上，提出了改進(jìn)內(nèi)部控制的基本原則、控制重點(diǎn)和政策建議，使得一場(chǎng)內(nèi)部控制的“風(fēng)暴”席卷歐洲大陸。健全有效的內(nèi)部控制成為各國政府監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)?？v觀這幾年的經(jīng)濟(jì)案件、腐敗案件，無不是由于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機(jī)。我國新《會(huì)計(jì)法》十分重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則、基本原則、會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。 一、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。 二、 會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)制度的有機(jī)組成部分。 會(huì)計(jì)制度是以提供經(jīng)濟(jì)信息影響決策為目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理。內(nèi)控制度是為了保障企業(yè)日常運(yùn)作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是企業(yè)降低交易費(fèi)用的重要手段，是企業(yè)全面管理的策略。從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制制度中起到一個(gè)制約環(huán)節(jié)的作用。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生過程就是一個(gè)制度的利益協(xié)調(diào)過程，存在一個(gè)制度有效性假設(shè)，制度運(yùn)作最大可能規(guī)避有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響，增強(qiáng)人的集體主義傾向，使會(huì)計(jì)人員能夠得到真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。 三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容是隨著企業(yè)的發(fā)展對(duì)內(nèi)部強(qiáng)化管理。從國內(nèi)外的情況來看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，多是一種外部力量推動(dòng)的結(jié)果，從內(nèi)控制度的受益對(duì)象來看，也并不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部，還包括其他的利益相關(guān)者，如外部股東、債權(quán)人、政府等。作為企業(yè)投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必然關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)工作是否貫徹公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；權(quán)益人的財(cái)產(chǎn)是否有保障，是否受到侵占和損失。這樣就使人們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全給予極大的關(guān)注，并以此作為衡量企業(yè)管理是否有效，會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)可靠的依據(jù)。 四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的成因 1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部牽制制度，不相容崗位交叉任職現(xiàn)象普遍存在，給其職務(wù)犯罪留下隱患；會(huì)計(jì)的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督流于形式；個(gè)別企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺位，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視和支持。 2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善、貫徹不力。目前有些企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)控制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是制度貫徹不力且有章不循，出現(xiàn)問題執(zhí)法不嚴(yán)。在遇到具體問題時(shí)多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度流于形式，失去了制度應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 3.外部監(jiān)督乏力。目前我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重，同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。 五、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策 經(jīng)過多年的發(fā)展與探索，我國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)比較健全了。但目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，仍存在公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的問題。改善和強(qiáng)化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了。 (一)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作的地位，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證內(nèi)部控制正常有效運(yùn)行。健全管理體系，明確管理權(quán)限從資源利用角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)，等等。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。 (二)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制許多企業(yè)和單位正致力于加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升高校管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部控制。強(qiáng)化現(xiàn)金流的內(nèi)部控制現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的，管理科學(xué)中，有一個(gè)著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長(zhǎng)的木板，反而取決于最短的木板。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須降低各種控制風(fēng)險(xiǎn)，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度。 (三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，與內(nèi)部審計(jì)共同完善內(nèi)部監(jiān)督控制會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過程，自覺學(xué)會(huì)處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。 (四)根據(jù)新形勢(shì)，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施ERP，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌、域名、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程等。 （五）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化一個(gè)良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營(yíng)信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。在會(huì)計(jì)核算上基本可以脫離手工操作的帳務(wù)處理過程，實(shí)行會(huì)計(jì)核算計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。同時(shí)，也必時(shí)、全須提高管理者信息技術(shù)水平，加強(qiáng)監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護(hù)、跟蹤檢測(cè)信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟(jì)資源、各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。參考文獻(xiàn)： 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