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新《工會會計制度》培訓(xùn)班講課提綱,無錫市總工會財務(wù)事業(yè)部蔡軍聯(lián)系方式：82712094（辦公）13961809529（移動）Email:wxcj331@2009年10月,主要內(nèi)容,一、新《工會會計制度》1、新制度出臺背景、修訂過程、原則及制度體系2、新制度與舊制度相比的主要不同3、新制度會計科目的說明4、新制度會計報表的說明5、新制度會計核算實務(wù)舉例二、工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定三、新《工會預(yù)算管理辦法》,新《工會會計制度》出臺背景,法律、章程的修訂：《會計法》、《工會法》、《工會章程》工會業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)費收繳體制變化財政支持力度加大：離退休人員經(jīng)費、專項工作經(jīng)費、幫扶中心專項資金等預(yù)算管理制度改革：實行部門預(yù)算、國庫集中支付、規(guī)范工資津補貼等,新《工會會計制度》修訂過程,2008年啟動財政部、全總財務(wù)部共同研究確定將《工會會計制度》列入國家會計制度體系2009年4月7日，財政部發(fā)布新《工會會計制度》（征求意見稿），廣泛征求意見2009年5月31日，財政部正式發(fā)布新《工會會計制度》《工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定》，2010年1月1日起實施2009年7月20日，財政部、中華全國總工會聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于實施新〈工會會計制度〉準備工作的通知》,新《工會會計制度》修訂的原則及制度體系,一、原則兼顧合理繼承與適時創(chuàng)新兼顧規(guī)范核算與易于操作兼顧會計核算與預(yù)算管理二、制度體系《工會會計制度》《工會會計制度》--會計科目與會計報表工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定財政部、中華全國總工會關(guān)于做好貫徹實施新〈工會會計制度〉準備工作的通知,新制度與舊制度相比的主要不同,一、會計制度等級不同新制度以政府規(guī)章的形式頒布，是針對中國工會的實際，專為工會量身定做的會計制度。也是第一次將工會會計制度納入國家會計制度體系，成為我國法律體系的一部分，極大地提高了工會會計制度的法律地位和社會公信度。二、核算基礎(chǔ)不同新制度將舊制度的“以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，改為“以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責發(fā)生制為補充”，其特點是預(yù)算收支總體上以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對于涉及不同使用責任和權(quán)益歸屬的經(jīng)費，原則上用權(quán)責發(fā)生制核算。,新制度與舊制度相比的主要不同,三、預(yù)算管理范圍不同新制度體現(xiàn)了工會的大財務(wù)觀，即“大收入”和“大支出”的理念，將政府財政性資金、企業(yè)行政資金和工會經(jīng)費全部納入預(yù)算管理，實行收支兩條線，實現(xiàn)了全面預(yù)算管理。財政性資金和工會經(jīng)費的支出均在支出中反映，同時也符合財政性資金實行國庫集中支付和單獨向財政報預(yù)、決算的要求。四、突出維權(quán)工作的力度不同新制度體現(xiàn)了“組織起來，切實維權(quán)”的工會工作方針，重點突出了維權(quán)方面的開支，細分為對職工維權(quán)和對工會干部維權(quán)兩個方面，從而使維權(quán)工作在會計制度上有了保證，在核算上有了可操作性，便于各級工會掌握維權(quán)工作在總支出中所占比例。,新制度與舊制度相比的主要不同,五、財政性資金核算辦法不同新制度將政府補助納入國庫集中支付制度和政府采購制度管理，體現(xiàn)了與國家財政支付改革接軌，改變了原財政資金在工會的流向路徑。新補充的財政“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”等科目，增加財政直接支付和授權(quán)支付核算的相關(guān)內(nèi)容，保證了財政性資金的?？顚Ｓ煤皖A(yù)、決算管理。六、基建工程項目核算方法不同新制度對工程項目的核算實行了全過程的監(jiān)督管理，在資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“在建工程”科目，反映工程項目全過程發(fā)生的實際支出；在凈資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“在建工程占用資金”，反映在建工程完工前累計占用的資金。,新制度與舊制度相比的主要不同,七、上下級工會之間經(jīng)費關(guān)系不同新制度對工會經(jīng)費撥繳、上繳、補助、轉(zhuǎn)撥進行了歸集，更好地體現(xiàn)了上下級工會之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，突出了各級工會應(yīng)享有的權(quán)利和責任。由于突出了權(quán)責發(fā)生制，新制度把“上解經(jīng)費支出”科目撤銷，上解經(jīng)費不再作為支出處理，在各級工會之間形成了工會經(jīng)費分配的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。新制度把補助經(jīng)費、轉(zhuǎn)撥經(jīng)費、建會籌備金全部歸集到新增的應(yīng)收（付）上（下）級經(jīng)費等4個科目中，各級工會的權(quán)益一目了然。八、會計科目使用限制不同為保持統(tǒng)一性，新制度規(guī)定各級工會共用一套會計科目，不再區(qū)分基層工會和縣以上工會，但不需用的科目可不使用。一級科目可自主選擇使用，但不得更改名稱，根據(jù)需要可自行設(shè)置明細科目。對基層某些特殊的支出由全總制定的《基層工會經(jīng)費收支管理辦法》去規(guī)范，新制度不再作具體規(guī)定。,新制度與舊制度相比的主要不同,九、會計科目設(shè)置與核算內(nèi)容不同新制度適應(yīng)了近年來工會經(jīng)費撥繳方式、工會業(yè)務(wù)活動內(nèi)容所發(fā)生的重大變化，會計科目的設(shè)置與核算內(nèi)容較舊制度更加科學(xué)規(guī)范。如收入以資金渠道來確定；支出以資金項目為準，不以開支內(nèi)容為準。根據(jù)新形勢下工會會計核算的要求，新制度對會計科目進行了全面細致的歸集和整理，并根據(jù)新時期工會工作特點，對部分科目核算內(nèi)容進行了新增或調(diào)整，使工會經(jīng)濟活動的反映更加全面、完整、準確。十、會計報表不同新制度建立了新的報表體系，且不再分基層工會和縣以上工會。作為國家級會計制度，新制度擴大了會計報表使用對象的范圍，在原制度規(guī)定的“各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會”的基礎(chǔ)上，增加了“其他會計報表使用者”，以便滿足財政、稅務(wù)、審計、統(tǒng)計、捐贈者的信息使用并接受報表使用者的監(jiān)督和檢查。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),101:庫存現(xiàn)金1、應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日對照定額及時進行盤點，超定額的及時送銀行，不得坐支；2、有外幣現(xiàn)金的單位，應(yīng)按折算后的人民幣金額記賬，并設(shè)立輔助賬；3、短缺時：查明原因的記“其他應(yīng)收款”；不能查明原因的記“其他支出”；溢余時：查明原因應(yīng)支付的記“其他應(yīng)付款”；不能查明原因的記“其他收入”。102：銀行存款1、經(jīng)費集中戶可根據(jù)實際設(shè)立，其存款在“銀行存款---經(jīng)費集中戶存款”中核算，可以不開戶。已開戶的可以不撤戶；2、嚴格執(zhí)行國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，不得出租和出借；3、按開戶行、存款種類設(shè)置日記賬，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了結(jié)出余額，至少每月與銀行核對一次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),111：零余額賬戶用款額度1、只在財政授權(quán)支付方式下使用；2、本科目年末應(yīng)無余額。112：財政應(yīng)返還額度1、只在財政直接支付、授權(quán)支付方式下使用，分別設(shè)兩個明細科目：11201財政直接支付、11202財政授權(quán)支付；2、本科目年末有余額，為工會應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。121：借出款1、逾期3年以上、因借款單位原因不能收回的，要根據(jù)全總有關(guān)呆、壞賬處理辦法，提交會議決策，作銷賬處理。2、賬銷債留。應(yīng)另設(shè)備查賬簿，繼續(xù)保留債權(quán)，向?qū)Ψ阶匪鳌?、應(yīng)嚴格管理，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),131:應(yīng)收上級經(jīng)費1、13101“應(yīng)收上級經(jīng)費---應(yīng)收上級補助”，只核算回撥、超收、專項等補助，具體三級明細根據(jù)上級要求設(shè)立；2、13102“應(yīng)收上級經(jīng)費---應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費”，只核算稅務(wù)代收、財政劃撥經(jīng)費情形的。核算上級工會應(yīng)從代收、劃撥經(jīng)費中返還屬于本級工會留成的部分；3、13103“應(yīng)收上級經(jīng)費---應(yīng)收建會籌備金”，只核算稅務(wù)代收、財政劃撥籌備金情形的。核算上級工會應(yīng)從代收、劃撥的籌備金中返還屬于本級工會的部分。4、因無錫市區(qū)工會經(jīng)費實行2%經(jīng)費全額代收后，其中60%部分即時返還到基層工會賬戶，因此市區(qū)各基層工會不需要使用此科目。132：應(yīng)收下級經(jīng)費1、設(shè)兩個明細科目：應(yīng)收經(jīng)費、應(yīng)收籌備金2、根據(jù)下級報送的工會經(jīng)費收繳報告表中的數(shù)額記賬。3、經(jīng)省總研究決定，在目前暫不具備條件的情況下，全省各級工會暫不使用本科目。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),135:其他應(yīng)收款1、逾期3年以上、因借款單位原因不能收回的，要根據(jù)全總有關(guān)呆、壞賬處理辦法，提交會議決策，作銷賬處理。2、賬銷債留。應(yīng)另設(shè)備查賬簿，繼續(xù)保留債權(quán)，向?qū)Ψ阶匪鳌?、應(yīng)嚴格管理，健全手續(xù)，及時清理，不得長期掛賬。141：庫存物品1、只核算材料、物品和達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具；2、設(shè)明細賬，根據(jù)入庫單、出庫單逐筆核算；3、每年至少盤點一次。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),151:投資1、按投資類別、投資單位設(shè)明細科目；2、用現(xiàn)金、銀行存款投資時，要沖減“結(jié)余”科目。借：投資貸：現(xiàn)金（銀行存款）借：結(jié)余貸：投資基金3、用庫存物品、固定資產(chǎn)投資時，按評估價記投資、投資基金，按賬面價沖減庫存物品、固定資產(chǎn)。（1）固定資產(chǎn)投資時借：投資（評估價）貸：投資基金（評估價）借：固定基金（賬面價）貸：固定資產(chǎn)（賬面價）（2）庫存物品投資時（如評估價5萬、賬面價3萬）借：投資（評估價）5貸：庫存物品（賬面價）3貸：投資基金（評估價與賬面價之間的差額）2借：結(jié)余（賬面價）3貸：投資基金（賬面價）3反之：庫存物品投資時（如評估價3萬、賬面價5萬）借：投資（評估價）3貸：庫存物品（賬面價）5借：投資基金（評估價與賬面價之間的差額）2借：結(jié)余（賬面價）5貸：投資基金（賬面價）5,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),161:在建工程1、按具體工程項目設(shè)明細科目；2、預(yù)付工程款時借：在建工程---**工程貸：在建工程占用資金---**工程借：資本性支出---房屋建筑物購建---辦公樓貸：銀行存款工程完工時借：固定資產(chǎn)---辦公樓貸：在建工程---**工程借：在建工程占用資金---**工程貸：固定基金,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(資產(chǎn)類),162:固定資產(chǎn)1、本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產(chǎn)原值；2、按類別、品名記明細賬；3、核算使用年限1年以上，一般設(shè)備單價500元以上、專用設(shè)備單價800元以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。二級明細包括：房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。4、計價：（1）購入、有償調(diào)入時，原值=買價+運輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關(guān)稅費（2）自行建造時，原值=建造過程中實際發(fā)生的全部必要支出（3）無償調(diào)入、接受捐贈時，原值=公允價值（或有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)費用）5、必須每年盤點一次，寫出書面報告，會議決策，將有關(guān)情況在會計報表說明中加以披露。6、新制度不提折舊工會固定資產(chǎn)輔助賬（2009年12月31日）單位：萬元,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(負債類),201:應(yīng)付工資（離退休費）分別按”在職人員“、”離退休人員“設(shè)明細科目。202：應(yīng)付地方（部門）津貼補貼203：應(yīng)付其他個人收入1、必須使用科目全稱，括號內(nèi)不能省略；2、按在職、離休、退休人員設(shè)明細；3、三個科目年底均無余額。211：借入款核算工會系統(tǒng)內(nèi)借入的款項；向系統(tǒng)外借入的款項，用“其他應(yīng)付款”科目核算。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(負債類),221：應(yīng)付上級經(jīng)費1、設(shè)立應(yīng)上繳經(jīng)費、應(yīng)上繳建會籌備金明細科目；2、根據(jù)實際收到的經(jīng)費，按現(xiàn)有經(jīng)費管理體制規(guī)定的比例計算。如：收到基層工會上繳40%經(jīng)費10萬元，直接記：借：銀行存款10貸：撥繳經(jīng)費收入6.25貸：應(yīng)付上級經(jīng)費---應(yīng)上繳經(jīng)費---省總工會3.75222：應(yīng)付下級經(jīng)費1、設(shè)立三個明細科目：應(yīng)付下級補助、應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費和應(yīng)付建會籌備金（全額代收時用）；2、根據(jù)實際收到的經(jīng)費，按現(xiàn)有經(jīng)費管理體制規(guī)定的比例計算。3、應(yīng)付建會籌備金，在一定期限內(nèi)（三年后），基層未組建工會的，應(yīng)重新確認收入，即：應(yīng)返未返基層工會的60%經(jīng)費，視同40%經(jīng)費作工會經(jīng)費收入。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(負債類),225：其他應(yīng)付款核算除應(yīng)付上下級經(jīng)費之外的其他應(yīng)付及暫存款項。231：代管經(jīng)費只能核算有受托代管的機關(guān)黨費、團費、職工互助金。不能把屬于工會的收入納入此科目核算。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(凈資產(chǎn)類),301：固定基金1、本科目不設(shè)明細科目。2、與“固定資產(chǎn)”余額始終相等。302：在建工程占用資金1、本科目按工程項目設(shè)明細科目。2、與“在建工程”余額始終相等。311：投資基金1、本科目不設(shè)明細科目。2、與“投資”余額始終相等。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(凈資產(chǎn)類),321：專用基金1、本科目按種類設(shè)3個明細科目：“增收留成基金、財務(wù)專用基金、權(quán)益保障金（原名稱為工會主席權(quán)益保障金）”。2、前兩項基金提取時，借記“其他支出”；權(quán)益保障金提取時，借記”維權(quán)支出“。322：后備金提取時，沖“結(jié)余”；縣以上工會提取。331：結(jié)余1、本科目不設(shè)明細科目。2、用“現(xiàn)金、銀行存款”對外投資時，直接沖本科目。借：投資---貸：現(xiàn)金（銀行存款）借：結(jié)余貸：投資基金,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(收入類),401：會費收入1、本科目只有基層工會使用；2、與“會費收入”對應(yīng)的支出科目只有“職工活動支出”。402：撥繳經(jīng)費收入1、本科目按繳費單位設(shè)立明細科目；2、本科目只核算本級工會應(yīng)留成的收入（這是新舊制度的最大區(qū)別）。403：上級補助收入1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目。2、與“在建工程”余額始終相等。404：政府補助收入1、本科目設(shè)明細科目；2、政府部門對本級工會及直屬單位的補助，無論采取何種撥款方式，無論是否通過工會轉(zhuǎn)賬，主管工會必須做收入。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(收入類),405：行政補助收入1、本科目只有基層工會使用；2、本科目不得核算屬于行政應(yīng)向工會撥繳的工會經(jīng)費。406：事業(yè)收入1、本科目按繳款項目或繳款單位設(shè)立明細科目；2、事業(yè)單位獨立核算的，核算凈上繳部分；不獨立核算的核算全部收入。407：投資收益408：其他收入,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(支出類),501：職工活動支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目。2、基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，在本科目核算。502：維權(quán)支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目；2、縣以上工會提出“工會干部維權(quán)保障金”時，用此科目核算。503：業(yè)務(wù)支出本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目。502+503科目核算的內(nèi)容與舊制度工會業(yè)務(wù)費核算內(nèi)容相同。,按新>順序?qū)嬁颇繌娬{(diào)注意事項(支出類),504：行政支出本科目按全總規(guī)定設(shè)二、三級明細科目。505：資本性支出1、本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目；2、本科目只核算形成固定資產(chǎn)的建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建、其他資本性支出。506：補助下級支出本科目按全總規(guī)定設(shè)明細科目。507：事業(yè)支出1、本科目按單位或部門設(shè)立明細科目；2、政府部門對工會所屬事業(yè)單位的撥款（不管是否通過工會轉(zhuǎn)賬，不管是離退休經(jīng)費還是其他專項經(jīng)費），主管工會都通過此科目核算。508：其他支出,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（資產(chǎn)類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（負債類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（凈資產(chǎn)類）,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（收入類）,,新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)（支出類）,,工會會計報表簡介,一、定義和作用：定義：工會會計報表是反映各級工會財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。作用：是各級工會領(lǐng)導(dǎo)、上級工會及其他會計報表使用者了解情況，掌握政策，指導(dǎo)工作的重要資料。二、內(nèi)容：工會會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、收入支出表和附注。資產(chǎn)負債表：是反映工會某一會計期末全部資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)情況的報表。附表1：《往來款項明細表》收入支出表：是反映工會某一會計期間全部收入、支出及結(jié)余情況的報表。附表1：《經(jīng)費收繳情況表》附注：應(yīng)分析說明工會預(yù)算執(zhí)行情況以及工會在籌集、分配、使用經(jīng)費過程中的成績和問題，分析影響預(yù)算執(zhí)行的原因，經(jīng)費收支變動的趨勢，提出改進措施、意見和建議。,,工會會計報表簡介,新制度中有關(guān)會計報表附注的內(nèi)容：P3對于逾期未還款的借出款，需在年度會計報表附注中說明原因；同時，核銷的借出款，根據(jù)全總呆壞賬處理辦法，賬銷債留，設(shè)備查賬簿備查；P18其他應(yīng)收款中，核銷的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記；P19已經(jīng)核銷的投資呆賬，保留備查賬簿，對投資失誤都要追查責任；P20固定資產(chǎn)每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢或毀損的，資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理，同時將有關(guān)情況在會計報表說明中加以披露。,工會會計報表簡介,三、種類工會會計報表分為年度會計報表和中期會計報表。中期會計報表：以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的會計報表。年度會計報表：以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的會計報表。,,工會會計報表簡介,四、要求：從單位：工會要負責對所屬單位會計報表和下級工會報送的年報進行審核、核批和匯總工作，定期向本級工會領(lǐng)導(dǎo)和上級工會報告本級工會預(yù)算執(zhí)行情況。從報表本身：要做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時；必須經(jīng)會計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋審查公章后上報。,新舊制度中會計報表的不同點,一、內(nèi)容不同：舊制度中：會計報表包括資產(chǎn)負債表（工會01表）、經(jīng)費收支決算表（工會02表）、往來款項明細表（工會03表）、報表分析說明書、經(jīng)費收支匯總表（工會04表）。主要包括四張報表。新制度中：會計報表包括資產(chǎn)負債表（工會01表）、收入支出表（工會02表）。二、增加了兩張附表：在資產(chǎn)負債表后增加了往來款項明細表在收入支出表后增加了經(jīng)費收繳情況表三、簽章人有增加：新制度中的2張報表及2張附表，表底簽章人均作了統(tǒng)一，即：工會主席、財務(wù)負責人、復(fù)核和制表。舊制度中的報表一般是3人簽章（少復(fù)核人），只有匯總報表是4人簽章。,,新舊制度中會計報表的不同點,四、資產(chǎn)負債表和舊制度中的不同：新制度中資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)的平衡公式來設(shè)計，因此，只包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等三大會計要素。在財務(wù)軟件中，采取“表結(jié)賬不結(jié)”的操作方法，即：平時賬務(wù)上，收支是不轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的，但在自動生成報表時，軟件會自動把收支轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，以使報表平衡。五、資產(chǎn)負債表中的數(shù)據(jù)欄：新制度中第一欄數(shù)據(jù)為“年初數(shù)”，無論按月、按年編制資產(chǎn)負債表，“年初數(shù)”這一欄的數(shù)據(jù)是不變的，即：和上年度資產(chǎn)負債表的“年末數(shù)”是一致的。舊制度中第一欄數(shù)據(jù)是“期初數(shù)”，要隨著月度、季度的變化而變動。,,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),一、工會會計制度核算中的4個特點1、核算原則由原來的“收付實現(xiàn)制”調(diào)整為以“收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以權(quán)責發(fā)生制為補充。從而將原核算是一切以是否已經(jīng)發(fā)生，即：已經(jīng)收到或付出為原則，調(diào)整為不僅以收付發(fā)生額進行核算，還引進了應(yīng)收和應(yīng)付的概念進行會計核算。2、嚴格實行收支兩條線原則，所有屬于工會的收入和支出均不再通過債權(quán)債務(wù)科目來反映。如代管經(jīng)費科目，盡管科目名稱未變，但核算內(nèi)容變?yōu)椴粚儆诠杖氲慕?jīng)費和工會收入有關(guān)的均不能在此核算，而只核算代管的黨費、團費、職工互助金等。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),一、工會會計制度核算中的4個特點3、會計科目不再區(qū)分基層工會使用,還是縣級以上工會使用,但不需用科目可不使用。過去制度中基層工會使用的會計科目有27個，縣級以上為42個，新制度中共42個科目，不分基層或縣級以上。4、會計核算更加科學(xué)合理，會計業(yè)務(wù)通過核算更加明了，滿足了工會及外界了解信息的需要。新制度科目核算內(nèi)容更清晰，界限很清楚，例如支出將原工會業(yè)務(wù)費拆分成維權(quán)支出和業(yè)務(wù)支出等，更突出體現(xiàn)工會職能，撥繳經(jīng)費收入只反映本級工會經(jīng)費，避免了重復(fù)計算。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),二、工會會計核算實務(wù)確定工會收入和支出列支的會計科目的原則：1、收入以資金渠道來確定，從上級工會撥來的資金，不問資金性質(zhì)，一律作上級補助；政府補助收入只反映本級財政撥付的資金；行政撥入的補助作行政補助收入等。例：上級補助收入反映工會系統(tǒng)的撥款，而不再問此款源頭，如省總撥到下級工會的資金，不論是補助費，還是財政的扶貧幫困資金，均在“上級補助收入”科目中核算。2、支出以資金項目為準，不以開支內(nèi)容為準，例：同為餐費，用于維權(quán)的餐費在“維權(quán)支出”科目中列支，用于來人招待的餐費在“行政支出”科目中核算等；同為會議費，三方協(xié)調(diào)會議在“維權(quán)支出”，文體方面會議在“職工活動支出”，組建、經(jīng)審、工會代表大會等在“業(yè)務(wù)支出”等。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),會計核算實務(wù)舉例：1、現(xiàn)金支票支付工會開展文體活動中材料費1000元，誤餐費2500元。支付會員補助費500元；工會干部培訓(xùn)費1200元；職工困難救助3000元。共計8200元。借：庫存現(xiàn)金8200貸：銀行存款8200借：職工活動支出—文體活動費3500職工活動支出—其他活動支出500業(yè)務(wù)支出—培訓(xùn)費1200維權(quán)支出—困難職工幫扶費3000貸：庫存現(xiàn)金8200原會員活動費和職工活動費合并為職工活動支出，原職工活動費的四個二級科目不變：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動費。提示：只要開具現(xiàn)金支票，不論是提現(xiàn)，還是支付費用，都要從庫存現(xiàn)金科目中列支，不能直接從銀行存款中列支。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),2、上月28日，小王出差借差旅費3000元，本月5日報銷2500元，還款500元，出納交銀行。借款時：借：其他應(yīng)收款—小王3000貸：庫存現(xiàn)金3000其他應(yīng)收款科目核算工會除應(yīng)收上、下級經(jīng)費以外的應(yīng)收或暫付款項。（原暫付款科目）報銷時：借：行政支出—商品和服務(wù)支出－差旅費2500借：庫存現(xiàn)金500貸：其他應(yīng)收款—小王3000行政支出按政府支出分類，下設(shè)4個二級科目：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補助、其他行政支出?？筛鶕?jù)業(yè)務(wù)核算需要下設(shè)三級明細科目?，F(xiàn)金交銀行：借：銀行存款500貸：庫存現(xiàn)金500,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),3、年終，出納盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余100元，經(jīng)反復(fù)核查無法查明原因。借：庫存現(xiàn)金100貸：其他收入100或：如查明應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：借：庫存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)付款1004、3月15日，出納發(fā)現(xiàn)短少現(xiàn)金50元，經(jīng)反復(fù)查找無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批同意核銷。借：其他支出50貸：庫存現(xiàn)金50或：如果屬差錯應(yīng)由責任人賠償?shù)模航瑁浩渌麘?yīng)收款50貸：庫存現(xiàn)金50,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),借出款：工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。借出時記借方，收回時記貸方，余額在借方，表示尚未收回的款項?！捌渌麘?yīng)收款”和“借出款”科目區(qū)別在于，借出款反映工會之間和工會所屬單位往來，而其他應(yīng)收款反映工會之外的往來。5、清理往來賬時發(fā)現(xiàn)，2006年區(qū)（局）下屬某單位工會向區(qū)（局）工會借款1萬元，現(xiàn)因種種原因無法歸還。經(jīng)黨委會研究同意核銷。借：其他支出10000貸：借出款—下屬某單位工會10000逾期三年以上，因借款人原因尚未收回的借出款，應(yīng)按全總有關(guān)呆賬損失處理的規(guī)定，報批核銷，以真實反映工會的資產(chǎn)。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),6、1月份，收到上級工會撥款，其中回撥補助1萬元，兩節(jié)送溫暖經(jīng)費2萬元，職工幫扶專項資金1.6萬元。借：銀行存款46000貸：上級補助收入—回撥補助10000貸：上級補助收入—送溫暖補助20000貸：上級補助收入—幫扶補助16000上級補助收入科目應(yīng)下設(shè)7個二級科目：回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災(zāi)補助、其他補助。7、1月份，下?lián)芨鹘值拦負苎a助50萬元，兩節(jié)送溫暖費15萬元，補助某街道工會困難職工幫扶款5萬。借：補助下級支出—回撥補助500000借：補助下級支出—送溫暖補助150000借：補助下級支出—幫扶補助50000貸：銀行存款600000補助下級支出科目對應(yīng)上級補助收入科目，同樣應(yīng)下設(shè)7個二級科目：回撥補助、專項補助、超收補助、幫扶補助、送溫暖補助、救災(zāi)補助、其他補助。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),8、將閑置在原基本賬戶的資金50萬元轉(zhuǎn)入定期存款一年期。借：銀行存款——定期存款500000貸：銀行存款——基本賬戶存款500000。銀行存款科目可根據(jù)實際需要增設(shè)2級科目。9、2006年墊付工會書款4500元，實際收回4000元，余款500元因糾紛對方始終未付。2010年1月經(jīng)報批，同意核銷。借：其他支出500貸：其他應(yīng)收款500逾期三年以上，因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)按全總有關(guān)規(guī)定，及時清查、核銷，不得長期掛賬，核銷的呆賬應(yīng)在備查賬簿中登記，已核銷后又收回的，應(yīng)：借：銀行存款貸：其他收入,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),10、用閑置資金5萬元購買三年期國債，年利率5%。三年后收回本息。借：投資—某債券50000貸：銀行存款50000借：結(jié)余50000貸：投資基金50000三年后到期收回本息借：銀行存款57500貸：投資—某債券50000貸：投資收益7500（50000*5%*3=7500）借：投資基金50000貸：結(jié)余50000投資：工會按國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金或?qū)嵨锵蚱渌麊挝坏耐顿Y。投資基金：核算工會對外投資占用的基金。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),11、以賬面價值50萬元、評估價80萬元的門面房投資到某公司，并占該公司股份45%。年底收到分紅5萬元。投資時：按評估價值借：投資—股權(quán)投資—某公司800000貸：投資基金800000同時記：按賬面價值借：固定基金500000貸：固定資產(chǎn)—房屋及建筑物500000年底收到分紅：借：銀行存款50000貸：投資收益50000如賬面價值80萬，評估價值50萬，分錄不變，只是金額改變，●投資、投資基金科目按評估價，固定基金、固定資產(chǎn)按賬面價。工會結(jié)余資金投資時應(yīng)注意：必須保證基本活動之外，資金有結(jié)余，且以收益為目的，依照國家有關(guān)法律法規(guī)進行的投資；要保證增值，工會資產(chǎn)不流失；工會結(jié)余資金不能購買股票。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),12、建職工之家購電視機一臺，價值4500元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：業(yè)務(wù)支出—專項業(yè)務(wù)費4500貸：銀行存款4500借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備4500貸：固定基金450013、職工圖書室購進一批圖書1000冊，總價15000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付。同時報廢圖書一批計800元，殘值收入50元。借：職工活動支出—宣傳活動費15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)—圖書15000貸：固定基金15000報廢時：借：固定基金800貸：固定資產(chǎn)—圖書800借：庫存現(xiàn)金50貸：其他收入50按原固定資產(chǎn)標準核算，現(xiàn)賬面上價值低于500元/800元的一律不調(diào)賬，待報廢時核銷。,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),14、收到行政撥來的勞動競賽款3萬元。借：銀行存款30000貸：行政補助收入—勞動競賽經(jīng)費3000015、現(xiàn)金報銷職工參加市總乒乓球比賽，比賽費用2300元，差旅費550元。借：職工活動支出—文體活動費2850貸：庫存現(xiàn)金285016、用轉(zhuǎn)賬支票分別支付三方協(xié)調(diào)機制會議支出3500元，聘請法律顧問費用1萬元，春節(jié)送溫暖款6萬元。借：維權(quán)支出—勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費3500貸：銀行存款3500借：維權(quán)支出—法律援助費10000貸：銀行存款10000借：維權(quán)支出—送溫暖費60000貸：銀行存款60000,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),17、聘用特約審計員，本月發(fā)生費用2100元，現(xiàn)金支付。借：業(yè)務(wù)支出—專項業(yè)務(wù)費—經(jīng)審專項費用2100貸：庫存現(xiàn)金210018、用轉(zhuǎn)賬支票分別支付購置辦公用電腦一臺4500元，建信息網(wǎng)絡(luò)費2萬元。借：資本性支出—辦公設(shè)備購置—電腦4500貸：銀行存款4500借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備4500貸：固定基金4500借：資本性支出—信息網(wǎng)絡(luò)購建20000貸：銀行存款20000借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備20000貸：固定基金20000,新工會會計制度核算業(yè)務(wù),19、用轉(zhuǎn)賬支票分別支付參加基層工會主席培訓(xùn)班費用1萬元，第10次工會代表大會租場費、資料費、餐費、住宿費共3萬元。借：業(yè)務(wù)支出—培訓(xùn)費10000貸：銀行存款10000借：業(yè)務(wù)支出—會議費30000貸：銀行存款3000020、年末，對所有收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，收入、支出科目的余額應(yīng)為零。借：會費收入借：結(jié)余撥繳經(jīng)費收入貸：職工活動費上級補助收入維權(quán)支出政府補助收入業(yè)務(wù)支出行政補助收入行政支出事業(yè)收入資本性支出投資收益補助下級支出其他收入事業(yè)支出貸：結(jié)余其他支出,新舊制度銜接前的準備工作、時間安排,一、準備工作1、完善會計機構(gòu)及會計人員的設(shè)置2、建立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度---內(nèi)部會計核算制度---內(nèi)部會計控制制度---內(nèi)部資產(chǎn)管理制度二、時間安排1、2009年12月1日---12月31日，資產(chǎn)、負債全面清查階段2、2010年1月1日---1月5日，決算階段3、2010年1月6日---1月10日，結(jié)轉(zhuǎn)階段,新舊制度銜接的文件要求、工作要點,一、文件要求財政部關(guān)于印發(fā)《工會會計制度》、《工會新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會[2009]7號）二、工作要點1、2009年仍按舊制度進行會計核算和報表編制，自2010年1月1日起，工會應(yīng)當根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將各會計科目2009年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目2010年的年初余額，并按照新制度編制2010年初的資產(chǎn)負債表；2、工會應(yīng)當在2009年年終決算前對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查。對于清查中發(fā)現(xiàn)的問題按以下規(guī)定進行分類處理：清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、報廢、毀損、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或“其他支出”科目，貸記“其他收入”科目或相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)入賬而未入賬的資產(chǎn)或負債，按規(guī)定報經(jīng)批準后，借記相關(guān)資產(chǎn)科目或“結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余”科目或相關(guān)負債科目。,新《工會預(yù)算管理辦法》,第二條工會預(yù)算是經(jīng)一定程序核定的工會經(jīng)費年度收支計劃，是收好、管好、用好工會經(jīng)費的重要手段，是工會財務(wù)管理的重要內(nèi)容。各級工會必須按照本辦法辦理工會預(yù)、決算。第十二條工會預(yù)算編制的原則：統(tǒng)籌兼顧，保證重點；量入為出，收支平衡；真實合法，精細高效。第十三條工會的年度預(yù)算應(yīng)根據(jù)有關(guān)政策法規(guī)、上級工會要求、預(yù)算編制原則和本年度工會工作計劃編制。本年度無重大支出項目，不得編制赤字預(yù)算。期末滾存經(jīng)費結(jié)余不得出現(xiàn)赤字。第十四條預(yù)算收入的編制，要按照收入來源，充分考慮本年度各項變動因素，依法、真實、完整、合理地編制。,新《工會預(yù)算管理辦法》,第十五條預(yù)算支出的編制，要堅持勤儉節(jié)約，體現(xiàn)工會工作特點，要優(yōu)化經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)，把資金使用的重點安排在維護職工權(quán)益、為職工服務(wù)和工會活動方面。第二十條各級工會用部分結(jié)余經(jīng)費投資時，必須進行可行性經(jīng)濟分析論證，提出書面報告，報職能部門審核，工會委員會（或常委會）討論通過后，方可列入預(yù)算。第二十五條各級工會的本級預(yù)算草案，由各級工會財務(wù)部門編制，經(jīng)工會委員會（或常委會）討論通過，并經(jīng)本級經(jīng)費審查委員會審查通過后，報上一級工會審批或備案。,新《工會預(yù)算管理辦法》,第三十條各級工會預(yù)算在批準之前只能開支必要的基本費用及幫扶、送溫暖等支出。建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建等費用一般不得開支，因特殊原因必須提前開支的，經(jīng)工會委員會（常委會）或主席辦公會議同意，可控制在年度預(yù)算的25%以內(nèi)。預(yù)算批準后，按照批準的預(yù)算執(zhí)行。第三十二條各級工會要加強預(yù)算支出的管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算和財務(wù)制度，不得擅自擴大支出范圍，提高開支標準，不得以領(lǐng)代報，不得擅自改變預(yù)算資金用途。建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建等支出，應(yīng)經(jīng)有關(guān)專業(yè)部門審核后執(zhí)行。第三十四條各級工會預(yù)算在執(zhí)行過程中，發(fā)生項目改變或追加項目，經(jīng)有關(guān)部門審核，報工會委員會（常委會）或主席辦公會議同意后，在預(yù)算內(nèi)調(diào)整或動用預(yù)算預(yù)備費。,新《工會預(yù)算管理辦法》,第三十五條各級工會預(yù)算在執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，預(yù)算收支總額需要增減變動時，應(yīng)當編制預(yù)算調(diào)整方案，每年以一次為限，其編制、審批與預(yù)算編制審批程序相同。第四十三條各級工會的預(yù)算、決算要接受同級工會經(jīng)費審查委員會的審查審計監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行情況要接受上一級工會經(jīng)費審查委員會的審計監(jiān)督。第四十四條各級工會對年度預(yù)算安排的項目要逐步實行績效考評制度。第四十五條有違反本辦法規(guī)定，擅自改變預(yù)算資金的性質(zhì)和使用范圍，截留挪用項目資金；隱瞞收入，虛列支出，造成會計信息嚴重失真；擅自決定重大開支項目等行為的，上級工會應(yīng)責令其做出檢查，并要求糾正。情況嚴重，造成經(jīng)濟損失的，對負有直接責任的負責人和相關(guān)人員，按照國家法律法規(guī)和工會的有關(guān)規(guī)定追究其責任。,