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1、第十五章 企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念，是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（一）征稅對(duì)象是所得額企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為所得額，即為納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。它既不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額，也不是企業(yè)的銷售額或營(yíng)業(yè)額。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額與企業(yè)賬面的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算得出利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后

2、得出的。（三）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則 企業(yè)所得稅以納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為稅基，貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，即所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征。 （四 ）一般實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征收辦法 會(huì)計(jì)利潤(rùn)是應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，而利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的最終反映，一般是按年度計(jì)算和衡量的。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和納稅人 一、納稅人 （一）納稅人的具體范圍 企業(yè)所得稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。企業(yè)所得稅納稅人具體包括：按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記，并實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)

3、企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)；在中國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記并實(shí)行獨(dú)立核算的有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。 （二）居民企業(yè)和非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。（一）居

4、民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其中國(guó)境內(nèi)、境外全部所得納稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)

5、就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。也就是非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。為了避免國(guó)際雙重征稅，企業(yè)所得稅法又規(guī)定，居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額； 超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。而居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)的境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該

6、項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第三節(jié) 企業(yè)所得稅的稅率 一、基本稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，其基本稅率為25%。但對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用稅率為20%。 企業(yè)所得稅之所以采用25%的比例稅率，其主要原因在于： （1）按照國(guó)民待遇的原則，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，公平稅負(fù)。 （2）要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)。 （3）要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。 二、優(yōu)惠稅率 為了照顧眾多小型微利企業(yè)的實(shí)際困難，在確定2

7、5%比例稅率的同時(shí)，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 為了鼓勵(lì)高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第四節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定。一、確定應(yīng)納稅所得額的原則和依據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，要以企業(yè)所得稅法為依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定主要包括收入總額的確定、不征稅收入的確定、免稅收入的確定、各項(xiàng)扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)虧損彌補(bǔ)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理等內(nèi)容。二、收入總額的確定收入總額（1）銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半

8、成品、原材料等取得的收入。 （2）提供勞務(wù)收入； （3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； （4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （5）利息收入； （6）租賃收入； （7）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （8）接受捐贈(zèng)收入; （9）其他收入 三、不征稅收入 不征稅收入是指永久不納入征稅范圍的收入。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的收入總額中不征稅收入包括：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他 不征稅收入。 四、免稅收入 免稅收入，是指企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。 （1）國(guó)債利息收入 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居

9、民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 五、準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目 （1）成本；（2）費(fèi)用；（3）稅金；（4）損失。 六、公益性捐贈(zèng)支出的扣除 公益性損贈(zèng)支出，是指企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性損贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 七、不得扣除的項(xiàng)目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，是指企業(yè)因使用權(quán)益性資金而付出的代價(jià)； （2）企業(yè)所得稅稅款，是指企業(yè)按應(yīng)納稅所得額和

10、適用的稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅稅額； （3）稅收滯納金，是指企業(yè)違反稅收法規(guī)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金、罰金； （4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失， （5）超過(guò)規(guī)定以外的損贈(zèng)支出， （6）贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 八、虧損彌補(bǔ) 納稅人年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。 彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。 九、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)

11、務(wù)往來(lái)的稅務(wù)處理（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn) 所謂的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 這三方面主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織有下列之一關(guān)系，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以的；（2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貨資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員

12、一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；（6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； （7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（8）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上的相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。 (二)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的計(jì)價(jià) 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。 (三)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整方法，因關(guān)聯(lián)企業(yè)

13、間業(yè)務(wù)類型及其內(nèi)容不同而有所不同； （1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立交易原則作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整；按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。也就是將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格，其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格進(jìn)行分析、比較，而確定公平成交價(jià)格。按再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。也就是將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤(rùn)作為公平成交價(jià)格。上述三種調(diào)整方法均不能適用時(shí)，采用其合理的替代方法進(jìn)行調(diào)整，利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法、凈利潤(rùn)法等。 十一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 （一）應(yīng)

14、納稅所得額計(jì)算的基本公式 應(yīng)納稅所得額 =收入 總額 不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng) 扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 （二）應(yīng)納稅所得計(jì)算的其他規(guī)定 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； （2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第五節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，是

15、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依法減免和抵免的稅額后的余額。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-應(yīng)減免的稅額-允許抵免的稅額企業(yè)所得稅，實(shí)行按年計(jì)算、分月（或季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算分為預(yù)繳所得稅額計(jì)算和年終匯算清繳所得稅額的計(jì)算兩部分。（一）按月（或季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算方法應(yīng)納所得稅額=月（季）應(yīng)納稅所得額適用稅率 =上年應(yīng)納稅所得額1/12（或1/4）適用稅率（二）年終匯算清繳的所得稅的計(jì)算方法全年應(yīng)納所得稅額 =全年應(yīng)納 稅所得額 適用 稅率 依法減免和抵免的稅額多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額-月（季）已預(yù)繳所得稅額二、境外已納稅款扣

16、除的計(jì)算（一）境外所得已納稅款的扣除限額 已在境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款。 境外所得已納稅款的扣除限額，是指納稅人的境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，也就是納稅人的境外所得，依照我國(guó)稅法的的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所攤計(jì)的成本，費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)、內(nèi)外所得總額 （二）境外所得已繳納所得稅稅款的抵扣方法依照有關(guān)規(guī)定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總

17、納稅時(shí)，可在分國(guó)不分項(xiàng)抵扣和定率抵扣中選擇一種方法予以抵扣。抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改。（1）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。（2）定率抵扣。（三）全年應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額適用稅率-境外所得稅稅款扣除額三、投資所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）境內(nèi)投資所得的應(yīng)納稅額企業(yè)對(duì)外進(jìn)行投資從被投資企業(yè)分回的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是由于各自所適用所得稅稅率不同引起的，補(bǔ)繳的稅款只是分回的股息、紅利等權(quán)益性投資企業(yè)適用稅率計(jì)算少繳的稅款部分。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式為：來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資企業(yè)分回股息、紅利/（1-被投資企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納稅額=來(lái)源于被

18、投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資企業(yè)適用稅率稅收扣除額=來(lái)源于投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被投資企業(yè)適用稅率應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=應(yīng)納所得稅稅額-稅收扣除額上述公式可以簡(jiǎn)化為：投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=投資企業(yè)分回的股息、紅利/（1被投資企業(yè)所得稅稅率）（投資企業(yè)適用稅率被投資企業(yè)適用稅率）（二）境外投資所得的應(yīng)納稅額居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)

19、，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。居民企業(yè)境外投資所得稅抵免限額=外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中投資所得應(yīng)負(fù)擔(dān)的分部居民企業(yè)境外投資所得應(yīng)納稅額=來(lái)源于中國(guó)境外投資所得投資企業(yè)適用稅率境外投資所得稅抵免限額 四、源泉扣繳 源泉扣繳，是指以所得支付人為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅支付有關(guān)所得款項(xiàng)時(shí)，代為扣繳所得稅稅款的做法。 （一）源泉扣繳的應(yīng)稅所得和扣繳義務(wù)人 （二）應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算 實(shí)行源泉扣繳的應(yīng)稅所得適用的稅率為20%。應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)扣繳稅額=支付單位每次支付款項(xiàng)20% 第六節(jié) 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅收優(yōu)惠對(duì)象主要是需要國(guó)家重點(diǎn)扶持和

20、鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目。 企業(yè)所得稅的具體優(yōu)惠政策主要包括以下內(nèi)容。 一、免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（二）免征、減征企來(lái)所得稅的所得企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）非居民企業(yè)在中國(guó)

21、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（三）對(duì)小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方企業(yè)所得稅的減免權(quán)限民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 （五）加計(jì)扣除的支出項(xiàng)目 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)

22、生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 （六）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 （七）鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以計(jì)算應(yīng)納稅所得額減計(jì)收入。（九）鼓勵(lì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（十

23、）由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第七節(jié) 企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納一、納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、

24、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)得取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。二、納稅年度企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。三、納稅申報(bào)期限企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。納稅人的納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)根據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定定辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào) 企來(lái)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。DD :/shicaizhuangshipin 山水畫(huà)大理石