《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課件：項(xiàng)目3熟知審計(jì)要素》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》課件：項(xiàng)目3熟知審計(jì)要素（91頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、任務(wù)導(dǎo)航任務(wù)導(dǎo)航出具出具記錄于記錄于運(yùn)用運(yùn)用審計(jì)要素審計(jì)要素審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)抽樣技術(shù)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告選用選用熟知審計(jì)要素熟知審計(jì)要素任務(wù)任務(wù)3.1 明確總體審計(jì)目標(biāo)與具體審明確總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)任務(wù)任務(wù)3.2 認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)任務(wù)任務(wù)3.3 認(rèn)識(shí)與運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)認(rèn)識(shí)與運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)任務(wù)任務(wù)3.4 認(rèn)識(shí)與編制審計(jì)工作底稿認(rèn)識(shí)與編制審計(jì)工作底稿任務(wù)任務(wù)3.5 認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告獲取獲取審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定確定具體審計(jì)目標(biāo)能根據(jù)被審計(jì)單位的認(rèn)定確定具

2、體審計(jì)目標(biāo) 能正確評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性能正確評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 能運(yùn)用檢查、分析程序、函證和重新計(jì)算等方能運(yùn)用檢查、分析程序、函證和重新計(jì)算等方法獲取審計(jì)證據(jù)法獲取審計(jì)證據(jù) 能編制、復(fù)核、歸檔審計(jì)工作底稿能編制、復(fù)核、歸檔審計(jì)工作底稿 能在控制測(cè)試中和細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣技能在控制測(cè)試中和細(xì)節(jié)測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣技術(shù)術(shù)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)，熟悉具體審計(jì)目掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)，熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容標(biāo)的內(nèi)容 熟悉審計(jì)證據(jù)的含義、特性與分類熟悉審計(jì)證據(jù)的含義、特性與分類 掌握獲取審計(jì)證據(jù)主要審計(jì)程序掌握獲取審計(jì)證據(jù)主要審計(jì)程序 熟知審計(jì)抽

3、樣的概念、特征和適用條件；熟知審計(jì)抽樣的概念、特征和適用條件；掌握審計(jì)工作底稿編制、復(fù)核與歸檔的要點(diǎn)掌握審計(jì)工作底稿編制、復(fù)核與歸檔的要點(diǎn) 熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的作用和分類熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的作用和分類任務(wù)任務(wù)3.1 明確總體審計(jì)目明確總體審計(jì)目標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與具體審計(jì)目標(biāo)（1）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)）熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)（2）理解認(rèn)定的含義）理解認(rèn)定的含義（3）熟悉管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的內(nèi)容）熟悉管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的內(nèi)容（4）熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容。）熟悉具體審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)

4、到的境地或最終結(jié)果，也實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，也是社會(huì)需求和審計(jì)界能力與水平之間的平衡是社會(huì)需求和審計(jì)界能力與水平之間的平衡點(diǎn)。點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)通?？梢詣澐譃閷徲?jì)目標(biāo)通?？梢詣澐譃榭傮w審計(jì)目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)和和具具體審計(jì)目標(biāo)體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。余額、披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次?？傮w審計(jì)目標(biāo)是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目總體審計(jì)目標(biāo)是指實(shí)施審計(jì)要實(shí)現(xiàn)的最終目的，具體審計(jì)目標(biāo)是總體審計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，的，具體審計(jì)目標(biāo)是總體審

5、計(jì)目標(biāo)的細(xì)化，是針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目所確定的審計(jì)目的。是針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目所確定的審計(jì)目的。1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的動(dòng)因）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的動(dòng)因第一，利益沖突。第一，利益沖突。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。第二，財(cái)務(wù)信息的重要性。第三，復(fù)雜性。第三，復(fù)雜性。第四，間接性。第四，間接性。（2）總體目標(biāo)）總體目標(biāo) 執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：是：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)

6、師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。2認(rèn)定認(rèn)定 1）認(rèn)定的含義）認(rèn)定的含義 認(rèn)定認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出的明確或隱含的表達(dá)。的表達(dá)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：（意味著做出了下列明確

7、的認(rèn)定：（1）記錄的存貨）記錄的存貨是存在的；（是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。審計(jì)單位擁有。管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定劃分為三種類型，即：管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定劃分為三種類型，即：（1）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注

8、冊(cè)會(huì)計(jì)師確定控制測(cè)試、針對(duì)它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定控制測(cè)試、針對(duì)交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序的具體目標(biāo)。交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序的具體目標(biāo)。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定針對(duì)賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試的具幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定針對(duì)賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試的具體目標(biāo)。體目標(biāo)。（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定，它主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表達(dá)以助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的表達(dá)以及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露時(shí)確定具體審計(jì)目標(biāo)。及在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露時(shí)確定具體審計(jì)目標(biāo)。2）與所審計(jì)期

9、間各類交易和）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。3）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（

10、1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

11、。4）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。披露均已包括。（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)兀┓诸惡涂衫斫庑裕贺?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。公允披露，且金額恰當(dāng)。3具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)1）與

12、所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生）發(fā)生已記錄的交易是真實(shí)的。已記錄的交易是真實(shí)的。（2）完整性）完整性已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性）準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映的已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止）截止接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。的期間。（5）分類）分類被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)（1）存在）存在 記錄的金額確實(shí)存在。記錄的金額確實(shí)存在。（2

13、）權(quán)利和義務(wù)）權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。于被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）完整性）完整性 已存在的金額均已記錄。已存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)偟慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。調(diào)整已恰當(dāng)記錄。3）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)和披露的是已發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)披露的是已發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單

14、位有關(guān)的交易和事項(xiàng)。單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)。（2）完整性）完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)均包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)表中（3）分類和可理解性）分類和可理解性 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。公允披露，且金額恰當(dāng)。任務(wù)任務(wù)3.2 認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)認(rèn)識(shí)與收集審計(jì)證據(jù)任務(wù)任務(wù)3.2.1 認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù) 1審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義 2審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)的類型 3審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)：審計(jì)證據(jù)：為了得出

15、審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。意見(jiàn)而使用的所有信息。包括：包括：1.1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息有的信息 2.2.可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息1.審計(jì)證據(jù)的含義2.審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)按其形式不同分為審計(jì)證據(jù)按其形式不同分為6類：類：（1）實(shí)物證據(jù)）實(shí)物證據(jù) （2）書(shū)面證據(jù)）書(shū)面證據(jù)（3）口頭證據(jù)）口頭證據(jù) （4）電子證據(jù)）電子證據(jù)（5）鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)）鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)（6）環(huán)境證據(jù)）環(huán)境證據(jù)（1）實(shí)物證據(jù)）實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物存在并以其外部特是指以實(shí)物存在并以其外部特征和

16、內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)對(duì)于證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在具實(shí)物證據(jù)對(duì)于證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在具有較強(qiáng)的證明力，但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、有較強(qiáng)的證明力，但資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬、資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需取得其他的審計(jì)資產(chǎn)的質(zhì)量和分類還需取得其他的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)。（2）書(shū)面證據(jù)）書(shū)面證據(jù) 書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指以書(shū)面形式存在的，并以是指以書(shū)面形式存在的，并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。書(shū)面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，書(shū)面證據(jù)往往是審計(jì)證據(jù)中的主要部分，數(shù)量多、來(lái)源廣。收集書(shū)面證據(jù)應(yīng)注意數(shù)量多、來(lái)源廣。收集書(shū)面證據(jù)應(yīng)注意其反映內(nèi)容的真實(shí)程度和對(duì)證

17、據(jù)的歸類其反映內(nèi)容的真實(shí)程度和對(duì)證據(jù)的歸類整理。整理。（3）口頭證據(jù)）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員提是指與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員提供的言詞材料。供的言詞材料。由于口頭證據(jù)的證明力較差，審計(jì)人員由于口頭證據(jù)的證明力較差，審計(jì)人員不能單憑口頭證據(jù)做出審計(jì)結(jié)論；在取不能單憑口頭證據(jù)做出審計(jì)結(jié)論；在取得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，得口頭證據(jù)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面記錄，并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。并取得提供證據(jù)者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相一般情況下，口頭證據(jù)需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。應(yīng)證據(jù)的支持。（4）視聽(tīng)或電子證據(jù)）視聽(tīng)或電子證據(jù) 視聽(tīng)或電子證據(jù)視聽(tīng)或電子證

18、據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、是指以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的磁盤及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。用于證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。例如，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)事人講話的例如，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)事人講話的錄音帶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)現(xiàn)場(chǎng)的錄像帶、錄音帶、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)現(xiàn)場(chǎng)的錄像帶、計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的資料等。計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的資料等。（5）鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)）鑒定和勘驗(yàn)證據(jù) 鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)是指因特殊需要審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。這種證據(jù)實(shí)際上是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。

19、這種證據(jù)實(shí)際上是書(shū)面證據(jù)的特殊形式。例如，對(duì)某些書(shū)面資料字跡的鑒定，票例如，對(duì)某些書(shū)面資料字跡的鑒定，票據(jù)真?zhèn)蔚蔫b定，產(chǎn)品或工程質(zhì)量的鑒定據(jù)真?zhèn)蔚蔫b定，產(chǎn)品或工程質(zhì)量的鑒定證明等。證明等。（6）環(huán)境證據(jù)）環(huán)境證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境狀況。例如，被審計(jì)單位的地理種環(huán)境狀況。例如，被審計(jì)單位的地理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理位置、內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。人員的素質(zhì)、國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可環(huán)境證據(jù)一般不作為主要證據(jù)，但它可以幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位和審計(jì)以幫助審計(jì)人

20、員了解被審計(jì)單位和審計(jì)事項(xiàng)所處的環(huán)境，為審計(jì)人員分析判斷事項(xiàng)所處的環(huán)境，為審計(jì)人員分析判斷審計(jì)事項(xiàng)提供有用的信息，是審計(jì)人員審計(jì)事項(xiàng)提供有用的信息，是審計(jì)人員必須掌握的資料。必須掌握的資料。3.審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的特征 1）充分性）充分性 2）適當(dāng)性）適當(dāng)性 1）充分性）充分性-對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。-是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)見(jiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。量要求。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是越多越好。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是越多越好。收集審

21、計(jì)證據(jù)要考慮收集審計(jì)證據(jù)要考慮 -成本效益原則。成本效益原則。2）適當(dāng)性）適當(dāng)性（1）相關(guān)性）相關(guān)性（2）可靠性）可靠性（1）相關(guān)性）相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會(huì)多，也起不到證明作用，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本。浪費(fèi)審計(jì)成本。（2）可靠性）可靠性審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可信程度。如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。作用。任務(wù)任務(wù)3.2.2 實(shí)

22、施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序以獲取審計(jì)證據(jù)以獲取審計(jì)證據(jù) 收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。采用審計(jì)程序：采用審計(jì)程序：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。重新執(zhí)行、分析程序等。任務(wù)任務(wù)3.3 認(rèn)識(shí)審計(jì)抽樣技術(shù)認(rèn)識(shí)審計(jì)抽樣技術(shù) 1.審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的定義2抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)3統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣4統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用5統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用1審計(jì)抽樣的定義審計(jì)抽樣的定義 審計(jì)人員對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的

23、總體審計(jì)人員對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為審計(jì)人員針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提為審計(jì)人員針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。供合理基礎(chǔ)。（1）審計(jì)抽樣的特征）審計(jì)抽樣的特征 對(duì)某類交易或賬戶余額中低于對(duì)某類交易或賬戶余額中低于100%的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。余額或交易類型的某一特征。（2）審計(jì)抽樣的適用條件）審計(jì)抽樣的適用條件

24、（3）審計(jì)抽樣在審計(jì)程序中的使用審計(jì)抽樣在審計(jì)程序中的使用 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮樣的考慮 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不適宜使用審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不適宜使用審計(jì)抽樣。計(jì)抽樣。實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮 （a）當(dāng)被審計(jì)單位的控制運(yùn)行）當(dāng)被審計(jì)單位的控制運(yùn)行留下留下軌軌跡時(shí)，即有書(shū)面證據(jù)表明控制有效運(yùn)行，跡時(shí)，即有書(shū)面證據(jù)表明控制有效運(yùn)行，可使用審計(jì)抽樣的方法實(shí)施控制測(cè)試?？墒褂脤徲?jì)抽樣的方法實(shí)施控制測(cè)試。（b）對(duì)）對(duì)未留下未留下運(yùn)行軌跡的控制，在實(shí)運(yùn)行軌跡的控制，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，不涉及審計(jì)抽樣。施控制測(cè)試時(shí)，不涉及審計(jì)抽樣。實(shí)施實(shí)質(zhì)

25、性程序時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮對(duì)審計(jì)抽樣的考慮 （a）在對(duì)各類交易、賬戶余額實(shí)）在對(duì)各類交易、賬戶余額實(shí)施施細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以測(cè)試時(shí)，可以使用使用審計(jì)抽樣的審計(jì)抽樣的方法獲取審計(jì)證據(jù)。方法獲取審計(jì)證據(jù)。（b）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析分析程序時(shí)，程序時(shí)，不宜不宜使用審計(jì)抽樣。使用審計(jì)抽樣。2抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本結(jié)果得出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本結(jié)果得出的結(jié)論與對(duì)審計(jì)對(duì)象總體全部項(xiàng)目實(shí)施結(jié)論與對(duì)審計(jì)對(duì)象總體全部項(xiàng)目實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，即樣本不能代表總體的風(fēng)的可能性，

26、即樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因原因:可能是樣可能是樣本量過(guò)小，或者選擇抽樣的方法不適本量過(guò)小，或者選擇抽樣的方法不適當(dāng)。當(dāng)。實(shí)施控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)施控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足信賴不足風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的可能制有效性低于其實(shí)際有效性的可能性。性。信賴過(guò)度信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的可能制有效性高于其實(shí)際有效性的可能性。性。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受誤受風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 抽樣結(jié)果表明某一重

27、大錯(cuò)報(bào)不存抽樣結(jié)果表明某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的可能性。在而實(shí)際上存在的可能性。誤拒誤拒風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn) 抽樣結(jié)果表明某一重大錯(cuò)報(bào)存在抽樣結(jié)果表明某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的可能性。而實(shí)際上不存在的可能性。（2）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 與審計(jì)抽樣無(wú)關(guān)與審計(jì)抽樣無(wú)關(guān)的因素導(dǎo)致注的因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因：選擇的總體不適合于審計(jì)目標(biāo)。選擇的總體不適合于審計(jì)目標(biāo)。未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。的偏差或錯(cuò)

28、報(bào)。選擇了不適合于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程選擇了不適合于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。序。未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的效果與效效果與效率率可能都會(huì)產(chǎn)生影響?？赡芏紩?huì)產(chǎn)生影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)實(shí)施質(zhì)量控注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)實(shí)施質(zhì)量控制，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，制，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及改進(jìn)審計(jì)程序，來(lái)核，以及改進(jìn)審計(jì)程序，來(lái)降低降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。3統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用的應(yīng)用（1）屬性抽樣）屬性抽樣 屬性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的屬

29、性抽樣是一種用來(lái)對(duì)總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣方法。屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏屬性抽樣在審計(jì)中最常見(jiàn)的用途是測(cè)試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持審計(jì)人員評(píng)估的控制有效性。差率，以支持審計(jì)人員評(píng)估的控制有效性。在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。樣的權(quán)重，而不管交易金額的大小。固定樣本抽樣固定樣本抽樣 特點(diǎn)：特點(diǎn)：審計(jì)人員對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本審計(jì)人員對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完以后，

30、才做出審計(jì)結(jié)全部選取、審查完以后，才做出審計(jì)結(jié)論論 使用條件：使用條件：預(yù)計(jì)總體偏差率較大預(yù)計(jì)總體偏差率較大停走抽樣停走抽樣 特點(diǎn)：特點(diǎn)：從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開(kāi)始，通從預(yù)計(jì)總體偏差率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作過(guò)邊抽樣邊評(píng)估來(lái)完成審計(jì)工作 使用條件：使用條件：預(yù)計(jì)總體偏差率較小甚至為預(yù)計(jì)總體偏差率較小甚至為零零 發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 特點(diǎn)：特點(diǎn)：檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣；若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體停止抽樣；若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論可以接受的結(jié)論 使用條件：使用條件：預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)。適合于查找預(yù)計(jì)控制高度有效

31、時(shí)。適合于查找重大舞弊或非法行為。重大舞弊或非法行為。4統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用的應(yīng)用（1）變量抽樣）變量抽樣 均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣 差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣（2）PPS抽樣抽樣 均值估計(jì)抽樣均值估計(jì)抽樣 計(jì)算公式：計(jì)算公式：平均審定金額平均審定金額=樣本審定金額樣本審定金額/樣本規(guī)模樣本規(guī)模 總體估計(jì)金額總體估計(jì)金額=平均審定金額平均審定金額總體規(guī)?？傮w規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額總體估計(jì)金總體賬面金額總體估計(jì)金額額 使用條件：使用條件：總體已進(jìn)行分層，預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少總體已進(jìn)行分層，預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異量差異 差額估計(jì)抽樣差

32、額估計(jì)抽樣 計(jì)算公式：計(jì)算公式：平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)=（樣本賬面金額樣本實(shí)際金額）（樣本賬面金額樣本實(shí)際金額）/樣本規(guī)模樣本規(guī)模 推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模總體規(guī)模 使用條件：使用條件：樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，且預(yù)計(jì)發(fā)現(xiàn)樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，且預(yù)計(jì)發(fā)現(xiàn)較多差異較多差異 比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣 計(jì)算公式：計(jì)算公式：比率比率=樣本審定金額樣本審定金額樣本賬面金額樣本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額總體賬面金額比率比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額金額 使用條件：使用條件：樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，且預(yù)計(jì)發(fā)

33、現(xiàn)較多差樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，且預(yù)計(jì)發(fā)現(xiàn)較多差異異（2）PPS抽樣抽樣 PPS抽樣抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。方法。特點(diǎn)：特點(diǎn)：總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。（2）PPS抽樣（續(xù)）抽樣（續(xù)）使用條件：使用條件：總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于

34、總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總），且總體規(guī)模在體規(guī)模在2000以上；以上；總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過(guò)該項(xiàng)目的賬面金額。的賬面金額。任務(wù)任務(wù)3.4 認(rèn)識(shí)與編制審計(jì)工作認(rèn)識(shí)與編制審計(jì)工作底稿底稿 1.認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿的含義與性質(zhì)認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿的含義與性質(zhì)2.編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿3.歸檔審計(jì)工作底稿歸檔審計(jì)工作底稿1.認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿的含認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿的含義與性質(zhì)義與性質(zhì)（1）審計(jì)工作底稿的含義）審計(jì)工作底稿的含義（2）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（1）審計(jì)工作底稿的含義）審計(jì)工作底稿的含義-審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、審

35、計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。法律效力。（2）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)）審計(jì)工作底稿的性質(zhì) 審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式 審計(jì)工作底稿的控制要求審計(jì)工作底稿的控制要求 審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的存在形式審計(jì)工作底稿的存在形式 紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。在實(shí)務(wù)中，以電子或其他介質(zhì)形式在實(shí)務(wù)中，以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底

36、稿，應(yīng)轉(zhuǎn)換成紙存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔。質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔。審計(jì)工作底稿的控制要求審計(jì)工作底稿的控制要求 使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；保護(hù)信息的完整性和安全性；保護(hù)信息的完整性和安全性；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常

37、包括的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄。審計(jì)工作底稿通常審計(jì)工作底稿通常不包括不包括已被取代的審已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或且他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及刷錯(cuò)誤或且他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。重復(fù)的文件記錄等。2.編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿編制與復(fù)核審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿的編制要求）審計(jì)工作底稿的編制要求（2）確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和）確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素范圍時(shí)

38、應(yīng)考慮的因素（3）審計(jì)工作底稿的要素）審計(jì)工作底稿的要素（4）復(fù)核審計(jì)工作底稿）復(fù)核審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)工作底稿的編制要）審計(jì)工作底稿的編制要求求 應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：業(yè)人士清楚地了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。及在得出結(jié)論時(shí)作

39、出的重大職業(yè)判斷。（2）應(yīng)考慮的因素）應(yīng)考慮的因素（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。（2）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。（3）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。（5）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。）已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。（6）記錄不易確定的結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)。）記錄不易確定的結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)。（7）使用的審計(jì)方法和工具。）使用的審計(jì)方法和工具。（3）審計(jì)工作底稿的要素）審計(jì)工作底稿的要素（1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題 （2）審計(jì)過(guò)程記錄）審計(jì)過(guò)程記錄（3）審計(jì)結(jié)論）

40、審計(jì)結(jié)論（4）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明（5）索引號(hào)及編號(hào)）索引號(hào)及編號(hào)（6）編制者姓名及編制日期）編制者姓名及編制日期（7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（8）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（4 4）審計(jì)工作底稿的復(fù)核）審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）項(xiàng)目組成員復(fù)核（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核1.1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任（1）由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)）由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少的人員形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；較少的人員形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其

41、他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。2.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）審計(jì)工作底稿

42、中重要的鉤稽關(guān)系是否）審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。正確。（4）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（5）對(duì)審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)。）對(duì)審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)。（6）審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。）審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目（如上市公司財(cái)務(wù)對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目（如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未報(bào)表審計(jì)），由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施項(xiàng)目參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕并不能減輕審計(jì)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)

43、任。目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。3.歸檔審計(jì)工作底稿歸檔審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿的所有權(quán)審計(jì)工作底稿的所有權(quán) 屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（1 1）審計(jì)工作底稿的管理）審計(jì)工作底稿的管理（2）審計(jì)工作底稿的歸檔）審計(jì)工作底稿的歸檔 審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后報(bào)告日后60天內(nèi)。天內(nèi)。審計(jì)工作底稿歸檔只是一項(xiàng)事務(wù)審計(jì)工作底稿歸檔只是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序，也不會(huì)得出新的結(jié)論。序，也不會(huì)得出新的結(jié)論。（3）審計(jì)工作底稿的保管）審計(jì)工作底稿的保管 自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)保存保存

44、10年。年。當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。年。如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存的年度起至少保存10年。年。（4）審計(jì)工作底稿的保密）審計(jì)工作底稿的保密 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿包含的信息員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿包含的信息予以保密予以保密（5）審計(jì)檔案的組成）審計(jì)檔案的組成（一）永久性檔案（一）永久性檔案 -那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)

45、期使用價(jià)值。定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值。（二）當(dāng)期檔案（二）當(dāng)期檔案 -那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)和下期審計(jì)化，主要供當(dāng)期審計(jì)和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。使用的審計(jì)檔案。任務(wù)任務(wù)3.5 認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告認(rèn)識(shí)審計(jì)報(bào)告一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告二、國(guó)家審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件件。2.審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的(一一)鑒證作

46、用鑒證作用 (三三)證明作用證明作用 3.審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)審計(jì)報(bào)告告不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)的非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能審計(jì)報(bào)告（可能包含其他責(zé)任段）包含其他責(zé)任段）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能帶強(qiáng)調(diào)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（可能帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）事項(xiàng)段）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告無(wú)法表示意見(jiàn)的

47、審計(jì)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告報(bào)告無(wú)保無(wú)保留意留意見(jiàn)審見(jiàn)審計(jì)報(bào)計(jì)報(bào)告告圖圖3-2審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的類型的類型（一）國(guó)家審計(jì)報(bào)告（一）國(guó)家審計(jì)報(bào)告（二）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（二）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（一）國(guó)家審計(jì)報(bào)告（一）國(guó)家審計(jì)報(bào)告1國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義 國(guó)家審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，國(guó)家審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。書(shū)面文件。根據(jù)根據(jù)審計(jì)法審計(jì)法的規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審的規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告計(jì)的審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)的

48、審計(jì)報(bào)告兩種。和審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告兩種。2國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本要素國(guó)家審計(jì)報(bào)告的基本要素（1）標(biāo)題；）標(biāo)題；（2）文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；）文號(hào)（審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告不含此項(xiàng)）；（3）被審計(jì)單位名稱；）被審計(jì)單位名稱；（4）審計(jì)項(xiàng)目名稱；）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（5）內(nèi)容；）內(nèi)容；（6）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組）審計(jì)機(jī)關(guān)名稱（審計(jì)組名稱及審計(jì)組組長(zhǎng)簽名）；長(zhǎng)簽名）；（7）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告）簽發(fā)日期（審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交報(bào)告的日期）。的日期）。（二）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（二）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書(shū)面文件。性出具的書(shū)面文件。2內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基本要素（1）標(biāo)題）標(biāo)題 （2）收件人）收件人 （3）正文。包括：）正文。包括：審計(jì)概況；審計(jì)概況；審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)；審計(jì)發(fā)現(xiàn)；審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：審計(jì)建議；審計(jì)建議；其他方面。其他方面。（4）附件）附件（5）簽章）簽章（6）報(bào)告日期）報(bào)告日期（7）其他）其他