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×；計入營業(yè)外支出 ⑿管理不善造成的凈損失 ×；計入管理費用 ⒀為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】 ⒁企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ×；計入銷售費用 3，以產(chǎn)品作為投資： 借：原材料　　　　 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：實收資本　　 　　　　資本公積——資本溢價 注：投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 4，存貨計提減值： 可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費 估計售價的確定：有合同按合同價，無合同按市場價（一般售價）。 計提方法：（1）先計算“存貨跌價準(zhǔn)備”期末余額：（存貨成本－可變現(xiàn)凈值）。（2）再計算“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額（“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額） 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回做反分錄。 注意：計提時納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時納稅調(diào)減。 5，盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢【批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)營業(yè)外支出、其他應(yīng)收款等】 貸：庫存商品等 盤盈：批準(zhǔn)后沖管理費用。 6，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等 　　存貨跌價準(zhǔn)備【結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備】 貸：庫存商品、原材料等 第三章 固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)初始計量 1，外購固定資產(chǎn)的成本：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等（不含員工培訓(xùn)費）。 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：銀行存款等 注1：一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%： 借：固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【60%】 　　　　　　——待抵扣進(jìn)項稅額　【40%】 　　貸：銀行存款 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【40%】 　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額　 注2：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。各組成部分具有不同使用壽命，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。 2，自建：其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。 （1）自營方式建造固定資產(chǎn) ①購建生產(chǎn)線等生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備： 借：在建工程 　　貸：原材料、工程物資、應(yīng)付職工薪酬、庫存商品等【不視同銷售】 ②購建廠房等不動產(chǎn)： 借：在建工程 應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額 　　貸：原材料 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）【外購材料改變用途的】 　　　　庫存商品 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【自產(chǎn)商品視同銷售的】 借：固定資產(chǎn)　 　　貸：在建工程 注：（1）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,計入所建工程項目成本；盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項目的成本。工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損,計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（2）為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等，計入在建工程項目成本。 （2）出包方式建造固定資產(chǎn)：預(yù)付工程款通過“預(yù)付賬款”科目核算。 待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（耕地占用稅）、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。計算方法如下： 待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出） 　　建筑工程應(yīng)分配的待攤支出＝建筑工程支出×分配率 　　安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝安裝工程支出×分配率 借：在建工程——待攤支出【實際發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費等】 　　貸：銀行存款 分配結(jié)轉(zhuǎn)在建工程： 借：在建工程——建筑工程（A車間） 　　　　　　——建筑工程（B廠房） 　　　　　　——安裝工程（C設(shè)備） 　　　　貸：在建工程——待攤支出 3，經(jīng)營租入及棄置費用 （1）經(jīng)營租入：經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 借：制造費用、銷售費用、管理費用等 貸：銀行存款 （2）棄置費用：金額較大的，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。 借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程【資本化支出等】 　　　　預(yù)計負(fù)債【棄置費用的現(xiàn)值】 在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 二、固定資產(chǎn)折舊 1，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月仍提，下月不提。 2，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算應(yīng)按估計價值確定成本并計提折舊；辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 3，更新停用的，不提折舊；大修理停用的，照提；未使用的照提。 4，折舊方法： （1）年限平均法： 　　年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限＝原價×年折舊率 　　其中，應(yīng)計折舊總額＝原價－預(yù)計凈殘值 （2）雙倍余額遞減法： 　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限 　　注：最后兩年改為直線法，并考慮凈殘值。 （3）年數(shù)總和法： 　　年折舊額＝（原價－預(yù)計凈殘值）×年折舊率: 借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】 　　管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】 　　銷售費用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】 　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】 　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】 　　貸：累計折舊 三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 1，發(fā)生資本化后續(xù)支出（如更換部件），應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 借：在建工程 　　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn)　 借：營業(yè)外支出【被替換部分】 　　貸：在建工程 2，費用化的后續(xù)支出：日常修理費用計入當(dāng)期損益（管理費用、銷售費用等）；符合資本化條件的大修理費用可記入其成本。 3，經(jīng)營租入的改良支出通過“長期待攤費用”科目核算,并在后期攤銷。 四、固定資產(chǎn)處置 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理【發(fā)生的清理費用】 　　貸：銀行存款 借：銀行存款 【出售收入】 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他應(yīng)收款、原材料【保險賠償和殘料】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 △清理凈損益 （1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失 借：資產(chǎn)處置損益　　　【出售損失】 　　營業(yè)外支出【非流動資產(chǎn)毀損報廢損失】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　注：資產(chǎn)處置收益，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失（后續(xù)仍有使用價值的資產(chǎn)）。 （2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 　　貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】 第四章 投資性房地產(chǎn) 一、投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。 【記憶歸納】 　 內(nèi)容 是否屬于投資性房地產(chǎn) 1 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ×，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ×，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ×，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ×，屬于存貨 6 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ×，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ×，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造自用辦公樓的土地使用權(quán) ×，屬于無形資產(chǎn) 10 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物 ×，不屬于企業(yè)的資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置 √ 二、初始計量及后續(xù)計量 1，外購： 成本模式 公允價值模式 借：投資性房地產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：銀行存款 2，自建： 成本模式 公允價值模式 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：在建工程、開發(fā)成本 3，后續(xù)計量： 成本模式計量 公允價值模式計量 （1）計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　　　投資性房地產(chǎn)累計攤銷 （1）不計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量。 ①投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 　　貸：公允價值變動損益 ②公允價值低于其賬面余額的差額做反分錄 （2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 — 注：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 4，模式變更（成本轉(zhuǎn)公允）： 只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下,才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量，且不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　盈余公積【差額的10%】 　　　　利潤分配——未分配利潤【差額的90%】 三、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 1.非房地產(chǎn)企業(yè)　　 成本模式下的轉(zhuǎn)換（對轉(zhuǎn)） 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【原值】 　　累計折舊（累計攤銷） 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷） 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價值】 　　累計折舊（累計攤銷） 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 　　公允價值變動損益【借差】 　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　　　其他綜合收益【貸差】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn)【原值】 　　　　累計折舊（累計攤銷） 　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【公允價值】 　　公允價值變動損益【借差】 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　　公允價值變動損益【貸差】 2.房地產(chǎn)企業(yè)　　 成本模式下的轉(zhuǎn)換 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換 （1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)【賬面價值】 　　存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 （1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本【公允價值】 　　存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】 　　公允價值變動損益 【借差】 　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 　　　　其他綜合收益【貸差】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面價值】 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) 【賬面原值】 （2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨 借：開發(fā)產(chǎn)品 【公允價值】 　　公允價值變動損益【借差】 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價值變動 　　　　公允價值變動損益【貸差】 四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出及處置 1.資本化的后續(xù)支出 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量 進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)（根據(jù)具體情況判斷是否需要考慮公允價值變動） （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價值變動 （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款等 （2）發(fā)生改擴(kuò)建或裝修支出 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款等 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn) 　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 （3）改擴(kuò)建工程或裝修完工 借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建 2，費用化的后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（兩模式相同）： 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：銀行存款等 3，投資性房地產(chǎn)的處置, 成本模式 公允價值模式 借：銀行存款等 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同左 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷） 　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　貸：投資性房地產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　公允價值變動損益（或貸記） 　　其他綜合收益 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　——公允價值變動（或借記） 快速計算：出售時影響損益的金額？ 公允價值－賬面價值 快速計算：出售時影響損益的金額？ 公允價值－賬面價值＋其他綜合收益 第五章 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資的適用范圍 1，控制：權(quán)力、可變回報、影響回報。 2，共同控制：合營企業(yè)（凈資產(chǎn)）、一致同意。 3，重大影響：聯(lián)營企業(yè)，一般20%~50%表決權(quán)。 二、長期股權(quán)投資的初始計量 （一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1.同一控制下形成控股合并（不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益） （1）初始投資成本：在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額 該份額＝子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母公司%＋原母公司在合并報表中確認(rèn)的商譽 子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＋子公司調(diào)整后的凈利潤＋/－子公司其他綜合收益＋/－子公司其他所有者權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資 　　貸：銀行存款 　　　　固定資產(chǎn)清理 　　　　資本公積——股本溢價 （2）被合并方在合并日的凈資產(chǎn)賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登記。 （3）如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。 （4）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 （5）合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。 （6）中介費用、交易費用的處理：合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的依次沖減盈余公積和未分配利潤；與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（即 “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中）。 （7）同一控制下一攬子交易的會計處理 ①屬于“一攬子交易”的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理。 ②不屬于“一攬子交易”的： A,確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。 B,長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 C,合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計處理。 2.非同一控制下形成控股合并（以支付對價的含稅公允價并確認(rèn)處置損益）： （1）長期股權(quán)投資的初始投資成本（合并成本）＝支付價款或付出資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 注：中介費及傭金、手續(xù)費的處理方法同上。 （2）付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額： ①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，計入資產(chǎn)處置損益。 ②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，計入投資收益。 ③合并對價為存貨的，視同銷售并以其公允價確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 借：長期股權(quán)投資 累計攤銷【無形資產(chǎn)攤銷】　　 管理費用【審計費用等】 　　貸：無形資產(chǎn)（成本） 　　　　資產(chǎn)處置損益 【無形資產(chǎn)處置損益】 　　　　主營業(yè)務(wù)收入 【存貨處置收入】 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　銀行存款 【審計費用等】 借：主營業(yè)務(wù)成本 【結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】 　　貸：庫存商品 （3）合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額： ①合并成本大于取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽； ②合并成本小于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 （二）不形成控股合并的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金取得的： 借：長期股權(quán)投資　【凈資產(chǎn)×持股比例＋手續(xù)費，賬面價值為負(fù)則為0】 　　資本公積　 【沖減，無為0】 　　盈余公積　 【沖減，無為0】 　　利潤分配 ——未分配利潤【沖減】 　　貸：銀行存款等【實際支付對價】 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的： 如定向增發(fā)股票，權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　股本【增發(fā)新股面值】 　　　　資本公積——股本溢價 借：資本公積——股本溢價【支付的傭金、手續(xù)費】 　　貸：銀行存款 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——成本法 （1）取得： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：銀行存款【按實際支付對價】 （2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（×持股比例）： 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——權(quán)益法 （一）“投資成本”明細(xì)科目的會計處理 　 1.初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，為商譽價值，不調(diào)整初始投資成本。 　 2.初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額計入營業(yè)外收入，并調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：銀行存款 　　　　營業(yè)外收入 【注：此部分收入納稅調(diào)減】 （二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計核算 1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整 　　（1）對投資時點的調(diào)整（外售調(diào)減，折舊調(diào)減）： 　　根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額（虧損相反）： 　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　貸：投資收益 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－對外出售存貨－補提折舊攤銷＋轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款＋沖減的所得稅費用＝調(diào)整前利潤－對外出售存貨×75%－補提折舊攤銷×75%＋轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款×75% 對外出售存貨＝存貨評估增值部分×存貨出售比例【注：此部分為少結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本】 補提折舊或攤銷＝固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)評估增值部分/尚可使用年限【注：以后各年都調(diào)減利潤】 （2）對內(nèi)部交易的調(diào)整（未售調(diào)減，已售加回；增值調(diào)減，折舊加回）： ①構(gòu)成業(yè)務(wù)的，全額計入當(dāng)期損益，不需要抵消（包括順流和逆流）。 ②投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【調(diào)整后凈利潤×持股比例】 　　貸：投資收益 a-1：內(nèi)部交易形成存貨的（個別報表）： 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部交易的利潤＝調(diào)整前利潤－存貨評估增值部分×未出售存貨比例； 第二年，調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤＋存貨評估增值部分×出售存貨比例 a-2：內(nèi)部交易形成存貨的（合并報表，了解）： 順流交易抵消分錄： 借：營業(yè)收入【公允價值×未出售存貨比例×持股比例】 　　貸：營業(yè)成本【成本價×未出售存貨比例×持股比例】 　　　　投資收益 逆流交易抵消分錄： 借：長期股權(quán)投資【評估增值部分×未出售存貨比例×持股比例】 　　貸：存貨　 b:內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的： 調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤－評估增值部分＋本年計提折舊或攤銷； 第二年，調(diào)整后的凈利潤＝調(diào)整前利潤＋本年計提折舊或攤銷 c：直接投資的：以固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資賬面價值低于公允價值的部分為評估增值部分（營業(yè)外收入），計算方法同上。但是，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。 2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 3.超額虧損的確認(rèn)，分錄舉例： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資【減記至零為限】 長期應(yīng)收款 【其他長期權(quán)益】 預(yù)計負(fù)債 【額外損失補償義務(wù)】 （三）“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益（或反分錄） 后期按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益： 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益（或反分錄） 注：但由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。 （四）“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計處理： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積（或反分錄） 后期按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益： 借：資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益（或反分錄） 【快速計算】長期股權(quán)投資處置時確認(rèn)的投資收益＝公允價值－賬面價值＋其他綜合收益＋資本公積 注（了解）：投資方持股比例減少（或被稀釋）但仍采用權(quán)益法。例如：20%—15%。投資方應(yīng)享有被投資單位增資后的所有者權(quán)益×被稀釋后持股比例15%，與投資方應(yīng)享有被投資單位增資前的所有者權(quán)益×被稀釋前持股比例20%的差額： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積 五、成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換（僅涉及個別報表） 1.公允價值計量→權(quán)益法：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） 借：長期股權(quán)投資——投資成本 【原持有股權(quán)投資公允價值＋新增投資支付對價公允價值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　投資收益 【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】 　　　　銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】 借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】 　　貸：投資收益（或相反分錄） 另注：大于不調(diào)小于調(diào)（營業(yè)外收入） 各種投資之間的轉(zhuǎn)換，只要一方涉及金融資產(chǎn)，無論增資還是減資：原持有的股權(quán)投資一定按照公允價值計量；其他綜合收益（資本公積）一定轉(zhuǎn)入投資收益。 2.公允價值計量→成本法：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資公允價值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　　　銀行存款等 　　　　投資收益【原持有股權(quán)的公允價值－其賬面價值】 借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】 　　貸：投資收益 3.權(quán)益法→成本法：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 　　　　銀行存款等 注：長投轉(zhuǎn)長投，無論增資還是減資，個別報表中原持有的股權(quán)投資一定按照賬面價值計量；其他綜合收益（資本公積）不需要轉(zhuǎn)入投資收益。 4.權(quán)益法→公允價值計量：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)） 借：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價值】 　　　　貸：長期股權(quán)投資 【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　　　投資收益（或在借方） 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 注：被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益不轉(zhuǎn)。 5. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【處置股權(quán)】 （1）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款　 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 （2）對投資時點的調(diào)整：比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：前者大于后者的，不調(diào)；前者小于后者，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 　　貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 （3）對凈利潤的調(diào)整：按照應(yīng)享有的份額，本年度→投資收益；以前年度→追溯調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 考試中，寫一筆分錄： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【（以前年度盈利＋本年度盈利）×持股比例】 　　　　　　　　——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動×持股比例】 　　　　　　　　——其他權(quán)益變動【凈損益其他綜合收益和利潤分配外的所有者權(quán)益變動×持股比例】 　　貸：盈余公積【以前年度盈利×持股比例×10%】 　　　　利潤分配——未分配利潤【以前年度盈利×持股比例×90%】 　　　　投資收益【本年度盈利×持股比例】 　　　　其他綜合收益 　　　　資本公積——其他資本公積 6. 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：60%（成本法）→20%（權(quán)益法）【稀釋股權(quán)】 （1）個別財務(wù)報表中，按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益： 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 計入當(dāng)期投資收益＝增資部分價值×新持股比例－原股權(quán)賬面價值×（下降股權(quán)比例/原股權(quán)比例） （2）追溯調(diào)整（同上，略）。 7.成本法轉(zhuǎn)公允價值計量：60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） （1）按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長投的投資成本。（略） （2）剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益： 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【剩余股權(quán)賬面價值】 　　　　投資收益 六、長期股權(quán)投資的減值和處置 1.減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 注：減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。 2.處置： 借：銀行存款 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整（或借方） 　　　　　　　　　　——其他綜合收益 　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動 　　　　投資收益 （或借方） 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 第六章 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)初始計量 （一）外購無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用）。 （二）分期付款購買無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)【購買價款現(xiàn)值】 　　未確認(rèn)融資費用【待攤銷額，實際利率法】 　　貸：長期應(yīng)付款【剩余欠款】 　　　　銀行存款 【首付款】 借：財務(wù)費用【（剩余欠款-待攤銷額）×實際利率】 　　貸：未確認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 （三）土地使用權(quán)的會計處理： 1.建造自用項目（廠房、辦公樓）建造自營項目（飯店、購物中心）：確認(rèn)“無形資產(chǎn)”，建造期間攤銷記入“在建工程”； 2.建造外售項目（商品房、公寓）：確認(rèn)存貨記“開發(fā)成本”； 3.建造外租項目（商鋪、寫字樓）：確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)”。 借：無形資產(chǎn)【建造自用項目】 開發(fā)成本【建造外售項目】 投資性房地產(chǎn)【建造外租項目】 貸：銀行存款 實收資本【投資者投入】 注：如果無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配，應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行處理。 （四）內(nèi)部研究開發(fā)費用 借：研發(fā)支出——費用化支出【研究階段：不滿足資本化條件】 　　　　　　——資本化支出【開發(fā)階段：滿足資本化條件】 　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費用 　　貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】 借：無形資產(chǎn) 　　貸：研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】 注：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。 二、無形資產(chǎn)后續(xù)計量 1.攤銷方法：當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不攤。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計量。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。 2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，需改變其攤銷年限及攤銷方法的，按會計估計變更處理。 借：管理費用、銷售費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、在建工程等 貸：累計攤銷 3.無形資產(chǎn)的減值： 借：資產(chǎn)減值損 　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【注：該減值不可轉(zhuǎn)回】 三、無形資產(chǎn)處置和報廢 1.出租無形資產(chǎn)： 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：累計攤銷 2.處置無形資產(chǎn)： 借：銀行存款 　　累計攤銷 　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 【無形資產(chǎn)報廢損失】 資產(chǎn)處置損益【無形資產(chǎn)處置損益，或貸方】 　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、非貨幣性資產(chǎn)及其交換的認(rèn)定 1.貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 2.非貨幣性資產(chǎn)：貨幣回收金額是不固定的或不可確定的。 【思考問題】下列各項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有？ 其他貨幣資金 貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 貨幣性資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 預(yù)付賬款 非貨幣性資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 股權(quán)投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 3.非貨幣性交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （1）收到不含稅補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25% （2）支付不含稅補價÷（支付不含稅補價＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25% 二、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 （一）單項資產(chǎn)交換 1.換入資產(chǎn)的成本 　　方法一：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅補價（－收到的不含稅補價）＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 　　方法二：換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2.換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額 （1）換出資產(chǎn)為存貨，應(yīng)作為銷售處理，以公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價與賬面價的差額計入資產(chǎn)處置損益。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)，換出資產(chǎn)公允價與賬面價的差額計入投資收益。 （4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以公允價確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 3.應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （1）不包括增值稅銷項稅額； （2）除增值稅銷項稅額以外，為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換出資產(chǎn)處置損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的入賬成本。 分錄舉例-以存貨換存貨： 甲企業(yè)（以庫存商品換材料并收補價）： 借：庫存商品 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　銀行存款【收到的含稅補價】 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：庫存商品 乙企業(yè)（以材料換商品并支付補價）： 借：庫存商品 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　銀行存款【支付的含稅補價】 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價準(zhǔn)備 貸：原材料 （二）涉及多項資產(chǎn)的交換：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的總成本，再按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。 分錄舉例-固定資產(chǎn)換股權(quán)： 甲企業(yè)（以固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)換入股權(quán)并收補價）： 借：固定資產(chǎn)清理 　　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 　　銀行存款【收到的含稅補價】 　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　資產(chǎn)處置損益【固定資產(chǎn)賬面與公允差額】 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　可供出售金融資產(chǎn) 　　　　投資收益 借：其他綜合收益 　　貸：投資收益 乙企業(yè)（以股權(quán)換入金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并支付補價）： 借：固定資產(chǎn) 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　銀行存款【支付的含稅補價】 　　　　投資收益【長投賬面與公允差額】 借：其他綜合收益 　　資本公積——其他資本公積 　　貸：投資收益 借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余份額轉(zhuǎn)可供】 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 三、以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換 　　條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量。 （一）單項資產(chǎn)的交換 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（包含增值稅銷項稅額）－可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 　　注：對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。 （二）涉及多項資產(chǎn)的交換：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的入賬成本總額，再按換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，分別確定換入各項資產(chǎn)的成本。 第八章 資產(chǎn)減值 一、存貨跌價準(zhǔn)備 （一）可變現(xiàn)凈值的確定：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的：可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費 2.需要經(jīng)過加工的材料：可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費 所生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值的，材料按成本計量。 （二）估計售價的確定：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 （三）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法： 通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，多項存貨可以分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。 全額計提存貨跌價準(zhǔn)備情形： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （四）核算方法： 1.計提減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2.轉(zhuǎn)回：已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（商品） 　　　　其他業(yè)務(wù)成本（材料） 二、金融資產(chǎn)減值（了解） 注：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計提減值。 （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量 其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （1）單項金融資產(chǎn)→單獨減值測試→資產(chǎn)減值損失＝賬面價值－現(xiàn)值 （2）單獨減值測試未減值→在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中減值測試（二次減值測試）→采用余額百分比法、賬齡分析法確認(rèn)減值損失。 分錄舉例： 持有至到期投資，減值前先計息： 借：應(yīng)收利息 　　持有至到期投資——利息調(diào)整 　　貸：投資收益 以計息后的攤余成本計提減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 同理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值前先計提折舊和攤銷。 次年，持有至到期投資以減值后的攤余成本計息。 （3）有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)回前先計息（分錄略），以計息后的攤余成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差，且在原減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 處置剩余債權(quán)： 借：銀行存款 　　投資收益 　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備【尚未轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備】 　　貸：持有至到期投資——成本 【面值】 　　　　應(yīng)收利息　 【尚未收取的利息】 （二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量： 1，減值計提： 借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】 　　其他綜合收益【沖減原累計收益】 　　貸：其他綜合收益【沖減原累計損失】 　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】 快速計算減值損失＝初始投資成本－減值時點的公允價值 2，轉(zhuǎn)回： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】 　　貸：資產(chǎn)減值損失【債務(wù)工具，可通過損益轉(zhuǎn)回】 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　貸：其他綜合收益【權(quán)益工具，不可通過損益轉(zhuǎn)回】 注：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資的減值損失計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 3，處置： 借：銀行存款 　 【股數(shù)×每股售價－交易費用】 　　其他綜合收益　 【沖減余額】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本【初始成本】 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　【沖減余額】 　　　　投資收益　【差額】 快速計算：股票投資處置影響投資收益＝公允價值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失＝公允價值－賬面價值＋其他綜合收益 三、其他資產(chǎn)減值 （一）其他資產(chǎn)減值范圍包括的內(nèi)容： 1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資 2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 3.固定資產(chǎn)（包括在建工程） 4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 5.無形資產(chǎn)（研發(fā)支出） 6.商譽 7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施 提示：上述資產(chǎn)減值在以后持有期間不得轉(zhuǎn)回（持有待售的非流動資產(chǎn)除外），只有在處置時才能轉(zhuǎn)出。 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　在建工程減值準(zhǔn)備 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　　　商譽減值準(zhǔn)備 　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 (附)建造合同形成的資產(chǎn)： 資產(chǎn)減值損失＝預(yù)計總成本超過合同總收入的差額×（1－完工率） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 注：以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （二）可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1.存貨跌價準(zhǔn)備 2.持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3.壞賬準(zhǔn)備 4.可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（公允價能可靠計量） 四、單項其他資產(chǎn)減值 1.有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試；因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（該無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷），企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試；尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測試。 2.資產(chǎn)可收回金額的計量：同時估計該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（二者孰高）： （1）只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項。 （2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。 （3）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 （4）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。 （5）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。 注：處置費用：直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費用，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。 3.不屬于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的有： （1）尚未作出承諾的重組計劃； （2）改良、改擴(kuò)建支出； （3）籌資活動； （4）所得稅。 4. 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 　　如果企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量是外幣： ①以外幣的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 ②按照當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣，從而確定其現(xiàn)值。 ③將其現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額。 五、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理 1.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。（能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流） 2.資產(chǎn)組的可收回金額：應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 注：在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。（如棄置費用、環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等） 3.減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（見商譽減值測試） （2）然后根據(jù)商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 （3）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者（限定條件）： 　①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）； 　②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）； ?、哿恪? 注：若某資產(chǎn)給定限定條件，則先算該資產(chǎn)的減值，超過部分按比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組其他資產(chǎn)（二次分?jǐn)偅? 4. 總部資產(chǎn)減值測試 （1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分： ①先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組中，按照賬面價值所占比重分?jǐn)偂Ｈ绻髻Y產(chǎn)組使用壽命不同，還要考慮時間權(quán)重。（以年限最短的作分母） ②計算各個資產(chǎn)組（含分?jǐn)傔M(jìn)的總部資產(chǎn)的賬面價值）的減值損失。 ③再將各個資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失在總部資產(chǎn)和各個資產(chǎn)組之間按照賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? （2）對于總部資產(chǎn)中難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，先將可分?jǐn)偟牟糠职瓷鲜龇椒ㄓ嬎銣p值，減值后的金額與不可分?jǐn)偛糠值馁~面價值之和與資產(chǎn)組可收回金額相比，如果發(fā)生資產(chǎn)減值，再將該減值按減值后的賬面價值分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組中的資產(chǎn)。 六、商譽減值（非同一控制下）： 吸收合并： ①對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較賬面價值與可收回金額。 即：子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)－可收回金額。 其中，子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＋子公司調(diào)整后的凈利潤－子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合權(quán)益＋或－子公司其他所有者權(quán)益變動 ②再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與其可收回金額。（注：兩者可收回金額一樣） 即：子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＋總商譽－可收回金額。 其