《中級財務(wù)會計課件：第11章 收入、費用和利潤》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級財務(wù)會計課件：第11章 收入、費用和利潤（175頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2022年7月4日1本章要點本章要點 1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 2 2、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理 3 3、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入-完工百分比法的具體運用完工百分比法的具體運用 4 4、建造合同收入、建造合同收入 5 5、期間費用的內(nèi)容、期間費用的內(nèi)容 6 6、利潤的組成內(nèi)容和營業(yè)外收支的內(nèi)容、利潤的組成內(nèi)容和營業(yè)外收支的內(nèi)容 7 7、結(jié)合差錯更正、結(jié)合差錯更正2022年7月4日2一、一、銷售商品收銷售商品收入入的確認(rèn)、計量的確認(rèn)、計量(P196)(P196)（一）（一）銷售商品收銷售商品收入入的的確認(rèn)條件（確認(rèn)條件（

2、5 5個）個）1.1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方 風(fēng)險：是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成風(fēng)險：是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失。的損失。報酬：是指商品價值增值或通過使用商品等報酬：是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。形成的經(jīng)濟(jì)利益。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。2022年7月4日3 （1 1）通常情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報）

3、通常情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏某甑霓D(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。交付而轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。（2 2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和但未交付實物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品。2022年7月4日4 （3 3）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要憑證或交

4、付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。2022年7月4日5 2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制有效控制2022年7月4日6 3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 指收入的金額能夠合理地估計。指收入的金額能夠合理地估計。2022年7月4日7 4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能

5、性超過性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%50%。5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的能合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。2022年7月4日82022年7月4日9 例例:A:A公司采用托收承付方式銷售商品給公司采用托收承付方式銷售商品給B B公司，公司，商品成本為商品成本為6060萬元，售價萬元，售價100100萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%，代墊運雜費，代墊

6、運雜費1 1萬元，已辦理托收手續(xù)。萬元，已辦理托收手續(xù)。借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 118118 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）1717 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6060 貸：庫存商品貸：庫存商品 60602022年7月4日102022年7月4日11 2022年7月4日122022年7月4日13 2022年7月4日14 甲公司有關(guān)會計處理如下：甲公司有關(guān)會計處理如下：【20092009年年】下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（

7、）。中，正確的是（）。A.A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用 B.B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用 C.C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用 D.D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用 【答案答案】A A【解析解析】收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項生時計入財務(wù)費用，因此選項BCDBCD的說法不正確。的說法不正確。2022年7月4日152022年7月4日162022年7月4日172022年7月

8、4日182022年7月4日19 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2022年7月4日20 【例題例題計算分析題計算分析題】甲公司甲公司20132013年年2 2 月月 1 1 日日，銷售銷售給乙給乙公司商品一批公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為售價格為 100100萬元萬元，增值稅增值稅稅稅額為額為 17 17 萬元。提貨單萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票已已交交乙乙公司公司，乙，乙公司已承諾付公司已承諾付款。為及款。為及時時收回貨款收回貨款，給予給予乙乙公司的現(xiàn)金折扣條件公司的現(xiàn)金折扣條件為為:2/10:2/10，1/201/20，

9、n/30n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素增值稅因素 ）。該批商品的實際成本為。該批商品的實際成本為 80 80 萬元。萬元。2 2 月月9 9 日日，收到收到乙乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項扣金額后的款項，并存入銀行。并存入銀行。4 4月月2020日，收到日，收到乙乙公司退回的商品。經(jīng)查核公司退回的商品。經(jīng)查核，該該批商品的性能不穩(wěn)定批商品的性能不穩(wěn)定，甲，甲公司同意了公司同意了乙乙公司的退貨公司的退貨要求。當(dāng)日要求。當(dāng)日，甲，甲公司辦妥了退貨手續(xù)公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會計

10、分錄。要求：編制甲公司有關(guān)會計分錄。2022年7月4日21甲公司有關(guān)會計處理如下：甲公司有關(guān)會計處理如下：（1 1）銷售商品時：）銷售商品時：借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款117117貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 100 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額銷項稅額）1717 借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8080貸貸:庫存商品庫存商品 80802022年7月4日22（2 2）收到貨款時：）收到貨款時：借借:銀行存款銀行存款 115115 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 2貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 117117 （3 3）銷售退回時：）銷售退回時：借借:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10010

11、0 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額銷項稅額 ）1717貸貸:銀行存款銀行存款 115115 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 2借借:庫存商品庫存商品 8080貸貸:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80802022年7月4日232022年7月4日242022年7月4日25 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額銷項稅額 ）2022年7月4日262022年7月4日27甲公司會計處理如下：甲公司會計處理如下：（1 1）甲公司將商品交付）甲公司將商品交付A A公司時：公司時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 00020

12、22年7月4日28（2 2）收到代銷清單時收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 702000702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）102000102000 同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 480000 480000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4800004800002022年7月4日29借：銀行存款借：銀行存款 702000702000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 7020007020002022年7月4日30A A公司會計處理如下：公司會計處理如下：（1 1）收到甲公司交付的商品

13、時：）收到甲公司交付的商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 1 000 0001 000 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 1 000 0001 000 0002022年7月4日31（2 2）銷售商品時：）銷售商品時：借：銀行存款借：銀行存款 842400842400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 720000720000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）122400122400 同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 600 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 600 000600 000 借：受托代銷商品款借：受托

14、代銷商品款 600 000600 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 600 000600 0002022年7月4日32（3 3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 600 000600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）102 000102 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 702 000702 0002022年7月4日332022年7月4日342022年7月4日352022年7月4日36 2022年7月4日37 2022年7月4日382022年7月4日392022年7月4日402022年7月4日41（2

15、)2)會計處理會計處理銷售商品時：銷售商品時：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收的款項）（應(yīng)收的款項）銀行存款（收到的款項）銀行存款（收到的款項）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價款的公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價款的公允價值）未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）】借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品2022年7月4日42分期收款時：分期收款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）】借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)

16、費用2022年7月4日432022年7月4日442022年7月4日452022年7月4日462、20142014年年1212月月3131日日未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷（5 0005 0001 0001 000）（）（1 1 000000317.20317.20）7.93%7.93%263.05263.05（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款1 1701 170貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 1 0001 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170170 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益263.05263.05貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 263.05

17、263.052022年7月4日473 3、20152015年年1212月月3131日日未實現(xiàn)融資收益攤銷未實現(xiàn)融資收益攤銷（5 0005 0001 0001 0001 0001 000）（1 0001 000317.20317.20263.05263.05）7.93%7.93%204.61204.61（萬元）（萬元）借：銀行存款借：銀行存款1 1701 170貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 1 0001 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）170170借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益204.61204.61貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 204.61204.612

18、022年7月4日48注意：銷售時點不在年初、收到部分款項的處理注意：銷售時點不在年初、收到部分款項的處理 【例例】20132013年年1212月月1 1日，甲公司采用分期收款方日，甲公司采用分期收款方式向廣源公司銷售式向廣源公司銷售A A產(chǎn)品一臺，銷售價格為產(chǎn)品一臺，銷售價格為6 0006 000萬元，萬元，合同約定發(fā)出合同約定發(fā)出A A產(chǎn)品當(dāng)日收取款項產(chǎn)品當(dāng)日收取款項17551755萬元（該款項萬元（該款項包括價款包括價款15001500萬元，增值稅萬元，增值稅255255萬元），余款分萬元），余款分3 3次于次于每年每年1212月月1 1日等額收取，第一次收款時間為日等額收取，第一次收款時

19、間為20142014年年1212月月1 1日。日。A A產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為5 0005 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，假定出，假定，收取的，收取的17551755萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為在現(xiàn)銷方式下的公允價值為5 509.55 509.5萬元。萬元。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為年實際利率為6 6。2022年7月4日491212月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 1 7551 755 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 4 5004 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

20、業(yè)務(wù)收入 5 509.55 509.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255255 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 490.5490.5借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 0005 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 0005 0002022年7月4日501212月月3131日日借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 20.047520.0475 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 20.047520.0475（4 5004 500490.5490.5）6 6/12/122022年7月4日51注意：注意：【例題例題】甲公司于甲公司于20204 4年年3 3月月2828日與丙

21、公司簽訂日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為約定價款總額為1400014000萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額的的3030，之后，之后3030日內(nèi)支付日內(nèi)支付3030，另外，另外4040于簽約后于簽約后180180日內(nèi)支付。日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的甲公司于簽約日收到丙公司支付的42004200萬元款萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20204

22、 4年第年第1 1季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入1400014000萬元，并萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本1000010000萬元。萬元。2022年7月4日52 20 204 4年年9 9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余購設(shè)備其余4040款項。甲公司在編制款項。甲公司在編制20204 4年度財年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在余款項在20207 7年才可能收回，年才可能收回，

23、20204 4年年1212月月3131日日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為48004800萬元。甲萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第公司對上述事項調(diào)整了第1 1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 56005600萬元萬元貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 56005600萬元萬元2022年7月4日53甲公司的會計處理不正確。甲公司的會計處理不正確。理由：理由：20204 4年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙年第一季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財務(wù)情況，銷售價款公司的財

24、務(wù)情況，銷售價款1400014000萬元符合收入的確萬元符合收入的確認(rèn)條件。認(rèn)條件。9 9月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。確認(rèn)的收入。更正的分錄：更正的分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 56005600貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 56005600借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 800800貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 800800借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得

25、稅資產(chǎn) 200200貸：所得稅費用貸：所得稅費用 2002002022年7月4日542022年7月4日55 2022年7月4日562022年7月4日572022年7月4日58 2022年7月4日592022年7月4日60【20102010年年】（2 2）20209 9年年1010月月8 8日，甲公司向日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為丙公司銷售一批商品，銷售總額為65006500萬元。萬元。該批已售商品的成本為該批已售商品的成本為48004800萬元。根據(jù)與丙萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起的商品自購買之日起6

26、 6個月內(nèi)可以無條件退貨。個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為貨率為10%10%。2022年7月4日61要求：要求：（2 2）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（2 2），判斷甲公司），判斷甲公司20209 9年年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計算其收入金額。額。2022年7月4日62（2 2）確認(rèn)收入。）確認(rèn)收入。依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘?，通常以?/p>

27、經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄缘?，通常?yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。甲公司確認(rèn)收入的金額甲公司確認(rèn)收入的金額 65006500（1 110%10%）58505850（萬元）（萬元）2022年7月4日63甲公司甲公司20207 7年年1212月月3 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售合同約定，甲公司向乙公司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，單位售件，單位售價價650650元（不含增值稅），增值稅稅率為元（不含增值稅），增值稅稅率為17%17%；乙公司；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收個月

28、內(nèi)支付款項，乙公司收到到A A產(chǎn)品后產(chǎn)品后3 3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A A產(chǎn)品產(chǎn)品單位成本為單位成本為500500元。甲公司于元。甲公司于20207 7年年1212月月1010日發(fā)出日發(fā)出A A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計司估計A A產(chǎn)品的退貨率為產(chǎn)品的退貨率為30%30%。至。至20207 7年年1212月月3131日止，日止，上述已銷售的上述已銷售的A A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的銷貨方于收到購貨方提供的開具紅字增值稅專

29、用發(fā)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單票申請單時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。異。2022年7月4日64甲公司于甲公司于20207 7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20208 8年年3 3月月3 3日止，日止，20

30、207 7年出售的年出售的A A產(chǎn)品實際退貨率為產(chǎn)品實際退貨率為35%35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第回答下列第1 1至第至第3 3題。題。2022年7月4日651 1甲公司因銷售甲公司因銷售A A產(chǎn)品對產(chǎn)品對20207 7年度利潤總額年度利潤總額的影響是（的影響是（）。）。A A0 B.4.20 B.4.2萬元萬元 C.4.5C.4.5萬元萬元 D.6D.6萬元萬元答案：答案：B B解析：甲公司因銷售解析：甲公司因銷售A A產(chǎn)品對產(chǎn)品對20207 7年度利潤總年度利潤總額的影響額的影響400400（650650500500）（1 13

31、030）4200042000（元）（元）2022年7月4日662 2甲公司因銷售甲公司因銷售A A產(chǎn)品于產(chǎn)品于20207 7年度確認(rèn)的遞延所得年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（稅費用是（）。）。A A-0.45-0.45萬元萬元 B.0B.0萬元萬元 C C0.450.45萬元萬元 D D-1.5-1.5萬元萬元答案：答案：A A解析：解析：20207 7年年1212月月3131日確認(rèn)估計的銷售退回，會計日確認(rèn)估計的銷售退回，會計分錄為：分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入2600002600003030貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本2000002000003030預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 60000

32、600003030預(yù)計負(fù)債的賬面價值為預(yù)計負(fù)債的賬面價值為1800018000元，計稅基礎(chǔ)為元，計稅基礎(chǔ)為0 0，產(chǎn)生，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異1800018000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1800018000252545004500元。元。2022年7月4日673 3下列關(guān)于甲公司下列關(guān)于甲公司20208 8年年A A產(chǎn)品銷售退回會計處理產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（的表述中，正確的是（）。）。A A原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入B.B.高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收高于原估計退貨率的部

33、分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入入C C原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入銷售收入D D高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入當(dāng)期的收入答案：答案：D D解析：原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減解析：原估計退貨的部分在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期了收入和成本，因此在退貨發(fā)生時不再沖減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。2022年7月4

34、日682022年7月4日69 2022年7月4日702022年7月4日71【20102010年年】甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。結(jié)算方式銷售商品。20208 8年度和年度和20209 9年度，甲公司年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1 1）20209 9年年7 7月月1 1日，甲公司開始代理銷售由乙日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的公司最新研制的A A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將司將A A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司

35、采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A A商品，代理手續(xù)商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的費收入按照乙公司確認(rèn)的A A商品銷售收入（不含銷售商品銷售收入（不含銷售退回商品）的退回商品）的5%5%計算；顧客從購買計算；顧客從購買A A商品之日起商品之日起1 1年內(nèi)年內(nèi)可以無條件退還。可以無條件退還。20209 9年度，甲公司共計銷售年度，甲公司共計銷售A A商品商品600600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A A商品首次投放商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。2022年7

36、月4日72要求：要求：（1 1）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（1 1），判斷甲公司），判斷甲公司20209 9年年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。費收入，計算其收入金額。2022年7月4日73（1 1）不確認(rèn)收入。）不確認(rèn)收入。依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)依據(jù)：代理手續(xù)費收入按照乙公司確認(rèn)的的A A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可

37、能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費收入也無法確定。收手續(xù)費收入也無法確定。2022年7月4日742022年7月4日75 2022年7月4日762022年7月4日772022年7月4日78【答案及解析答案及解析】2022年7月4日792022年7月4日80 【20112011年年】1010月月2020日，甲公司向丁公司銷售日，甲公司向丁公司銷售M M型號型號鋼材一批，售價為鋼材一批，售價為l 000l 000萬元，成本為萬元，成本為800800萬元，鋼材萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定

38、，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格向丁公司同購?fù)瑱?quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格向丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至1212月月3131日，甲公司尚日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：甲公司會計處理：20X020X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 0001 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。2022年7月4日81甲公司的會計處理不正確。甲公司的會計處理不正確。理由：因為合同約定，甲公

39、司未來按照當(dāng)時的市理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。商品的時候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 10001000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)收入營業(yè)收入 10001000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)成本營業(yè)成本 800800 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 8008002022年7月4日822022年7月4日83 2022年7月4日84 例例1212月月1616日，采用以舊換新方式，銷售給長江日，采用以舊換新方式，

40、銷售給長江公司公司F F產(chǎn)品產(chǎn)品1 1件，單價為件，單價為11701170萬元（含稅價格），單位萬元（含稅價格），單位銷售成本為銷售成本為600600萬元；同時收回萬元；同時收回1 1件同類舊商品，回收件同類舊商品，回收價為價為100100萬元（不考慮增值稅）；實際收入款項萬元（不考慮增值稅）；實際收入款項10701070萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 10701070 庫存商品庫存商品 100100 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10001000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170170借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600600 貸：庫存商品貸：

41、庫存商品 6006002022年7月4日852022年7月4日86【例例】甲公司于甲公司于20132013年年1212月月1 1日接受一項設(shè)備安裝日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為任務(wù)，安裝期為3 3個月，合同總收入個月，合同總收入300 000300 000元，元，至年底已預(yù)收安裝費至年底已預(yù)收安裝費220 000220 000元，實際發(fā)生安裝費元，實際發(fā)生安裝費用用140 000140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生會發(fā)生60 00060 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，

42、不考占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，不考慮其他因素。慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 140 000140 000（140 000140 00060 00060 000）70%70%20072007年年1212月月3131日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入 300 000300 00070%70%0 0210 000210 000（元）（元）20072007年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本 （140 000140 00060 00060 000）70%70%0 0

43、140 000140 000（元）（元）2022年7月4日87（1 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時）實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本l40 000l40 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬140 000140 000 （2 2）預(yù)收勞務(wù)款時）預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款借：銀行存款220 000220 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款220 000220 0002022年7月4日88（3 3）20132013年年1212月月3131日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時勞務(wù)成本時借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款210 000210 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入210 00

44、0210 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本l40 000l40 000貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本l40 000l40 0002022年7月4日89【例題例題單選題單選題】廣發(fā)公司廣發(fā)公司20132013年年1111月月1010日與日與A A公司簽公司簽訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為訂一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定，該維修總價款為93.693.6萬元（含增值稅額），合同期為萬元（含增值稅額），合同期為6 6個月。合同簽個月。合同簽訂日預(yù)收價款訂日預(yù)收價款5050萬元，至萬元，至1212月月3131日，已實際發(fā)生維修日，已實際發(fā)生維修費用費用3535萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用萬元

45、，預(yù)計還將發(fā)生維修費用1515萬元。廣發(fā)公萬元。廣發(fā)公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計。則廣發(fā)公司廣發(fā)公司20132013年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。）萬元。A A80 B.65.52 C.56 D.35 80 B.65.52 C.56 D.35 【答案】答案】C C【解析】解析】因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠因提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計地估計,廣發(fā)公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。廣發(fā)公司應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。不含

46、稅的合同總價款不含稅的合同總價款93.6/(193.6/(117%)17%)80(80(萬元萬元)；勞務(wù)完成程度勞務(wù)完成程度35/(3535/(3515)15)70%70%；本期確認(rèn)的收；本期確認(rèn)的收入入808070%70%56(56(萬元萬元)。2022年7月4日90 【20142014年年】甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20203 3年年1010月月1 1日，日，甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4 4個月，合同總個月，合同總收入收入480480萬元。至萬元。至20203 3年年1212月月3131日，甲公司已預(yù)收合同價日，甲公司已預(yù)收合

47、同價款款350350萬元，實際發(fā)生安裝費萬元，實際發(fā)生安裝費200200萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費費100100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20203 3年該設(shè)備安裝業(yè)年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A.320 A.320萬元萬元 B.350 B.350萬元萬元 C.450 C.450萬元萬元 D.480 D.480萬元萬元【答案答案】A A【解析】【解析】甲公司甲公司20203 3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收

48、入的收入480480200/200/（200200100100）320320（萬元）（萬元）2022年7月4日912022年7月4日922022年7月4日932022年7月4日94 三、建設(shè)經(jīng)營移交方式（三、建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOTBOT）參與公共基）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)(P210)(P210)（一）滿足的條件：（一）滿足的條件：1 1、合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府、合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2 2、合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許、合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（合同投資方）。經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（合同

49、投資方）。2022年7月4日95 3 3、特許經(jīng)營權(quán)合同中對建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)、特許經(jīng)營權(quán)合同中對建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期收費標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出規(guī)定。能、狀態(tài)等作出規(guī)定。2022年7月4日96（二）與（二）與BOTBOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)1 1、確認(rèn)收入遵循的準(zhǔn)則、確認(rèn)收入遵循的

50、準(zhǔn)則（1 1）建造期間建造期間按照按照建造合同建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費用確認(rèn)相關(guān)的收入和費用（2 2）基礎(chǔ)設(shè)施建成后基礎(chǔ)設(shè)施建成后 按照按照收入收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費用的收入和費用2022年7月4日972 2、確認(rèn)收入時，其他資產(chǎn)的確認(rèn)、確認(rèn)收入時，其他資產(chǎn)的確認(rèn) （1 1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn) 項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公允

51、價值，借記允價值，借記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等等科目，貸記科目，貸記“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目?？颇?。2022年7月4日98 （2 2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成收取費用，但收費金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)。項目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，借項目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的

52、公允價值，借記記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目?？颇?。2022年7月4日99 3 3、項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)、項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2022年7月4日100四、授予客戶獎勵積分的會計處理四、授予客戶獎勵積分的會計處理 (P211)(P211)1 1、在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷、在銷售

53、產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 遞延收益遞延收益 2 2、獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取、獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)得授予企業(yè)的商品或服務(wù) 借：遞延收益借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入2022年7月4日101【例題例題】20122012年度，某商場銷售各類商品共取得貨款年度，某商場銷售各類商品共取得貨款6000

54、6000萬元。同時共授予客戶獎勵積分萬元。同時共授予客戶獎勵積分6060萬分，獎勵積分的公允萬分，獎勵積分的公允價值為價值為1 1元元/分，該商場估計分，該商場估計20122012年度授予的獎勵積分將有年度授予的獎勵積分將有90%90%使用。使用。20122012年客戶實際兌換獎勵積分共計年客戶實際兌換獎勵積分共計4545萬分。該萬分。該商場商場20122012年應(yīng)確認(rèn)的收入總額是（）萬元。年應(yīng)確認(rèn)的收入總額是（）萬元。A.5990A.5990B.6045B.6045C.6050C.6050D.6060 D.6060【正確答案】【正確答案】A A【答案解析】【答案解析】商場授予獎勵積分的公允價

55、商場授予獎勵積分的公允價值值60601 16060（萬元）；因銷售貨物確認(rèn)的收入（萬元）；因銷售貨物確認(rèn)的收入60006000606059405940（萬元）；顧客因使用積分而確認(rèn)的收入（萬元）；顧客因使用積分而確認(rèn)的收入4545（606090%90%）60605050（萬元）；所以（萬元）；所以20122012年度應(yīng)確年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為認(rèn)的收入總額為59405940505059905990（萬元）。（萬元）。2022年7月4日102 【20122012年年A A】甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。20206 6年年1212月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：月發(fā)生的有關(guān)交易或事

56、項如下：要求：根據(jù)資料（要求：根據(jù)資料（1 1）至（）至（3 3），分別計算甲公），分別計算甲公司于司于20206 6年年1212月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，月應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄（無需編制與并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄（無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）。成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）。2022年7月4日103 （1 1）20206 6年年1212月月1 1日，甲公司推出預(yù)繳日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費話費送手機(jī)活動，客戶只需預(yù)繳話費5 0005 000元，即可免費獲得市價為元，即可免費獲得市價為2 4002 400元、成本為元、成本

57、為1 1 700700元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起元的手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來未來2424個月內(nèi)每月享受價值個月內(nèi)每月享受價值150150元、成本為元、成本為9090元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有1010萬名客戶參與萬名客戶參與了此項活動。了此項活動。2022年7月4日104 【答案答案】（1 1）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（1 1），甲公司應(yīng)確認(rèn)），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額的收入金額【5 0005 000240024006 0006 0001501503 3 600600 （5 0005 000360036006 0006 000）】101021 25021 250萬元

58、。萬元。理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機(jī)銷售和通理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費收入隨著服銷售收入應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。務(wù)的提供逐期確認(rèn)。借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 28 75028 750 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 21 25021 2502022年7月4日105 （2 2）20206 6年年1111月月3030日，甲公司董事會批準(zhǔn)了日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體

59、為：客戶管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿在甲公司消費價值滿100100元的通話服務(wù)時，甲公元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值司將在下月向其免費提供價值1010元的通話服務(wù)。元的通話服務(wù)。20206 6年年1212月，客戶消費了價值月，客戶消費了價值10 00010 000萬元的通萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件），甲公司已收到相關(guān)款項。條件），甲公司已收到相關(guān)款項。2022年7月4日106 （2 2）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（2 2），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額額100100110

60、11010 00010 0009 090.919 090.91萬元。萬元。理由：甲公司取得理由：甲公司取得1000010000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間當(dāng)月提供的服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進(jìn)行分配。按其公允價值的相對比例進(jìn)行分配。借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 090.919 090.91 遞延收益遞延收益 909.09909.092022年7月4日107 （3 3）20206 6年年1212月月2525日，甲公司與丙公司簽訂合日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲

61、公司以同，甲公司以2 0002 000萬元的價格向丙公司銷售市場價萬元的價格向丙公司銷售市場價格為格為2 2002 200萬元、成本為萬元、成本為1 6001 600萬元的通訊設(shè)備一套。萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來甲公司將在未來1010年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費用維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費用200200萬元。類似維萬元。類似維護(hù)服務(wù)的市場價格為

62、每年護(hù)服務(wù)的市場價格為每年180180萬元。銷售的通訊設(shè)備萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。已發(fā)出，價款至年末尚未收到。本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。2022年7月4日108（3 3）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（3 3），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額金額4 0004 0002 2002 2004 0004 0002 2002 200萬元。萬元。理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同的總收入按照相關(guān)設(shè)甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同的總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比

63、例進(jìn)行分配。備和服務(wù)的相對公允價值比例進(jìn)行分配。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 2002 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 2002 2002022年7月4日109【20102010年年】（3 3）20208 8年年1 1月月1 1日，甲公司董事會日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：積分卡的客戶在甲公司消費一定金誠度計劃為：積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.0

64、10.01元）元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起予之日起3 3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。2022年7月4日110 20 208 8年度，甲公司銷售各類商品共計年度，甲公司銷售各類商品共計7000070000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計同），授予客戶獎勵積分共計7000070000萬分，客戶使萬分，客戶使用獎勵積分共計用獎勵積分共計3

65、600036000萬分。萬分。20208 8年末，甲公司年末，甲公司估計估計20208 8年度授予的獎勵積分將有年度授予的獎勵積分將有60%60%使用。使用。20209 9年度，甲公司銷售各類商品共計年度，甲公司銷售各類商品共計100000100000萬元（不包括代理乙公司銷售的萬元（不包括代理乙公司銷售的A A商品），授予客商品），授予客戶獎勵積分共計戶獎勵積分共計100000100000萬分，客戶使用獎勵積分萬分，客戶使用獎勵積分4000040000萬分。萬分。20209 9年末，甲公司估計年末，甲公司估計20209 9年度授年度授予的獎勵積分將有予的獎勵積分將有70%70%使用。使用。本

66、題不考慮增值稅以及其他因素。本題不考慮增值稅以及其他因素。2022年7月4日111要求：要求：（3 3）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（3 3），計算甲公司），計算甲公司20208 8年度年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（4 4）根據(jù)資料（）根據(jù)資料（3 3），計算甲公司），計算甲公司20209 9年度年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計分錄。的收入，并編制相關(guān)會計分錄。2022年7月4日112（3 3）20208 8年度授予獎勵積分的公允價值年度授予獎勵積分的公允價值 70 00070 0000.010.01700700（萬元）（萬元）20208 8年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入 70 00070 0007007