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【答案】√ 【例題·單選題】下列各項，不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動的是（　?。?。 A.結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本 B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品 C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單 D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料 【答案】A 【解析】結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，兩者均屬于存貨，因此不會引起企業(yè)期末存貨賬面價值變動。 【例題·單選題】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出材料的成本。2014年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（　?。┰? A.30000 B.30333 C.32040 D.33000 【答案】D 【解析】A材料月末結(jié)存數(shù)量為200+300+400-400-350=150（噸）；按先進先出法結(jié)算材料成本，月末結(jié)存的150噸A材料均為3月17日購進的，則A材料月末賬面余額為150×220=33000（元）。 【例題·判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。（　?。?013年） 【答案】× 【解析】租入包裝物支付的押金，在“其他應(yīng)收款”核算。 【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會計處理表述正確的有（　?。＃?012年） A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷 B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本費用 C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理費用 D.隨同商品出售單獨計價的包裝物取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入 【答案】ABD 【解析】選項C，計入銷售費用。 【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的成本為300萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，支付的增值稅為17萬元，受托方代收代繳的消費稅為30萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫成本為（　　）萬元。 A.400　　 B.430　　 C.417　　 D.317 【答案】A 【解析】原材料已加工完成并驗收入庫成本=300+100=400（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2014年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1100萬元，2月份購入存貨成本為2800萬元，銷售收入為2700萬元。該企業(yè)2月末存貨成本為（　?。┤f元。 A.1200 B.1800 C.2010 D.2100 【答案】C 【解析】銷售毛利=2700×30％=810（萬元），2月末存貨成本=1100+2800-（2700-810）=2010（萬元）。 【例題·單選題】某商場庫存商品采用售價金額核算法進行核算。2012年5月初，庫存商品的進價成本為34萬元，售價總額為45萬元。當(dāng)月購進商品的進價成本為126萬元，售價總額為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月末結(jié)存商品的實際成本為（　　）萬元。（2013年） A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】成本率=（34+126）/（45+155）×100%=80% 月末結(jié)存商品的實際成本=（45+155-130）×80%=56（萬元） 【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有（　　）。（2012年） A.先進先出法 B.移動加權(quán)平均法 C.個別計價法 D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 【答案】ABC 【解析】選項D，不是存貨發(fā)出的計價方法，而是存貨期末計量的方法。 【例題·單選題】甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為300萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“工程物資”科目余額為200萬元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額為（　　）萬元。 A.445 B.515 C.525 D.715 【答案】B 【解析】“工程物資”項目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為非流動資產(chǎn)，不屬于“存貨”項目，所以期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額=300+70-5+150=515（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2014年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2014年12月31日應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（　?。┤f元。 A.-0.5　　 B.0.5　　 C.2　　 D.5 【答案】B 【解析】應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備總額=（10-8）+（18-15）-1-2-1.5=0.5（萬元）。 【例題·多選題】下列與存貨相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（　?。＃?011年） A.應(yīng)收保險公司存貨損失賠償款計入其他應(yīng)收款 B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 C.按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價值沖減管理費用 D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的同時轉(zhuǎn)銷其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 【答案】ABCD 【解析】四個選項的說法全部正確。 【例題·不定項選擇題】（2013年） 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： （1）5月，購入A材料1000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，增值稅稅額51000元，購入該種材料發(fā)生保險費1000元，發(fā)生運輸費4000元（已取得運輸發(fā)票），運輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗收入庫，款項均已通過銀行付清，運輸費用的增值稅扣除率7%。 （2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費品），發(fā)出B材料成本70000元，支付加工費20000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費稅為10000元，材料加工完畢驗收入庫，款項均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 （3）20日，領(lǐng)用A材料60000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料的支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。 （4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本15000元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題： 1.材料資料（1），下列各項中，應(yīng)計入外購原材料實際成本的是（　?。? A.運輸過程中的合理損耗 B.采購過程中發(fā)生的保險費 C.增值稅專用發(fā)票上注明的價款 D.增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額 【答案】ABC 【解析】購入材料的實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費用。增值稅發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進行抵扣不計入材料成本。 2.根據(jù)資料（1），下列各項中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會計處理，結(jié)果正確的是（　　）。 A.記入原材料科目的金額為305000元 B.記入原材料科目的金額為304720元 C.記入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）科目的金額為51000元 D.記入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）科目的金額為51280元 【答案】BD 【解析】甲企業(yè)采購A材料的成本=300000+1000+4000×（1-7%）=304720（元） 應(yīng)交增值稅進項稅額=51000+4000×7%=51280（元） 3.根據(jù)資料（2），關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會計處理，正確的是（　?。? A.收回委托加工物資成本為90000元 B.收回委托加工物資的成本為100000元 C.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)計入委托加工物資成本 D.受托方代收代繳的消費稅10000元應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”科目的借方 【答案】AD 【解析】委托加工物資繼收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予留抵扣，記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計在成本中。選項D正確，選項C錯誤；收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000（元），選項A正確，選項B錯誤。 4.根據(jù)資料（3），下列各項中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料會計處理正確的是（　?。?。 A.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應(yīng)交稅-增（進轉(zhuǎn)出）　　　　　　　　　　　10200 C.借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　　　應(yīng)交稅-增（進轉(zhuǎn)出）　　　　　　　　　　　10200 D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000 【答案】C 【解析】辦公樓日常維修屬于增值稅的非應(yīng)稅項目，根據(jù)稅法規(guī)定原材料的進項稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出。選項AD錯誤；銷售部門領(lǐng)用的原材料計入銷售費用，選項B錯誤，選項C正確。 5.根據(jù)期初材料（1）-（4），甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本（　　）元。 A.304800 B.31500 C.319720 D.320000 【答案】C 【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90000+304720-60000-15000=319720（元）。 第五節(jié) 持有至到期投資 一、本節(jié)主要關(guān)注點 1.持有至到期投資的取得 2.持有至到期投資的持有 3.持有至到期投資的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1080萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為（　　）。（2013年） A.70　　　 B.80 C.90　　　 D.110 【答案】C 【解析】 借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　1000 　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　90 　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　　　1090 【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4157.96萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值為（　　）萬元。 A.4124.28　　 B.4137.96 C.4145.08　　 D.4110.88 【答案】D 【解析】該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值=（4157.96+20）×（1+4%）-4000×5%=4145.08（萬元），2014年12月31日的賬面價值＝4145.08×（1+4%）-4000×5%＝4110.88（萬元）。 【例題·判斷題】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（　?。? 【答案】× 【解析】應(yīng)計入投資收益。 【例題·判斷題】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計人當(dāng)期損益。（　?。? 【答案】√ 第六節(jié) 長期股權(quán)投資 一、本節(jié)主要關(guān)注點 1.長期股權(quán)投資的核算方法 2.采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 3.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 4.長期股權(quán)投資減值 二、例題講解 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的25%，實際支付價款2040萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)稅費6萬元。A公司2014年1月1日取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本為（　?。┤f元。 A.2000 B.2040 C.2046 D.2006 【答案】D 【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=（2040-40）+6=2006（萬元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月1日用貨幣資金從證券市場上購入B公司發(fā)行在外股份的25%作為長期股權(quán)投資核算，實際支付價款569萬元，另支付相關(guān)稅費1萬元，同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元，所有者權(quán)益總額為2100萬元。A公司2014年1月1日應(yīng)確認(rèn)的損益為（　?。┤f元。 A.20 B.0 C.18 D.-20 【答案】B 【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=569+1=570（萬元），大于B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額550（2200×25%）萬元。不調(diào)整長期股權(quán)投資成本，不確認(rèn)損益。 【例題·單選題】某企業(yè)2014年年初購入B公司30%的有表決權(quán)股份，對B公司能夠施加重大影響，實際支付價款200萬元（與享有B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額相等）。當(dāng)年B公司經(jīng)營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，資本公積變動使所有者權(quán)益增加30萬元。2014年年末企業(yè)的該項投資賬面余額為（　?。┤f元。 A.224 B.233 C.239 D.200 【答案】B 【解析】采用權(quán)益法核算,投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按享有的被投資單位實現(xiàn)凈利潤份額調(diào)整投資的賬面價值，所以該項投資賬面余額=200+（100-20）×30％+30×30%=233（萬元）。 【例題·單選題】A公司于2014年1月10日出售一項原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，該長期股權(quán)投資出售時的賬面價值為2000萬元（成本為1700萬元，損益調(diào)整為200萬元，其他權(quán)益變動為100萬元），售價為2100萬元。A公司出售長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　?。┤f元。 A.100　　 B.200 C.300　　 D.0 【答案】B 【解析】A公司出售長期股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2100-2000）+100=200（萬元）。 【例題·單選題】權(quán)益法下核算的長期股權(quán)投資，會導(dǎo)致投資企業(yè)投資收益發(fā)生增減變動的是（　?。?。（2013年） A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤 B.被投資單位提取盈余公積 C.收到被投資單位分配現(xiàn)金股利 D.收到被投資單位分配股票股利 【答案】A 【解析】選項A，權(quán)益法下被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ，貸：投資收益；選項B，被投資單位提取盈余公積，不影響被投資單位的所有者權(quán)益，投資企業(yè)不需要進行會計處理；選項C，收到被投資單位分配現(xiàn)金股利時，借：其他貨幣資金，貸：應(yīng)收股利，不影響投資收益；選項D，收到被投資單位分配股票股利，不需要進行賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記。 【例題·判斷題】長期股權(quán)投資采用成本法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益其他變動，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（　?。?012年） 【答案】× 【解析】長期股權(quán)投資采用成本法核算，不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而發(fā)生增減變動。 【例題·多選題】下列關(guān)于長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（　?。?。（2011年） A.對子公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算 B.處置長期股權(quán)投資時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的減值準(zhǔn)備 C.成本法下，按被投資方實現(xiàn)凈利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【答案】ABD 【解析】選項C不應(yīng)進行會計處理。 【例題·不定項選擇題】 甲公司2012年3月1日～2014年1月5日發(fā)生下列與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)： （1）甲公司2012年3月1日從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），另支付相關(guān)稅費10萬元。2012年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元。 （2）2012年3月20日收到現(xiàn)金股利。 （3）2012年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加使乙公司資本公積增加了134萬元。 （4）2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1月份和2月份共實現(xiàn)凈利潤200萬元，假定乙公司資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。 （5）2013年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利150萬元。 （6）2013年3月25日，收到現(xiàn)金股利。 （7）2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。 （8）2014年1月5日，甲公司將持有乙公司30%的股份對外轉(zhuǎn)讓6%，收到款項485萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有乙公司24%的股份，對乙公司仍具有重大影響。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（3）小題。 （答案中的金額單位以萬元表示） （1）關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，下列說法中正確的是（　?。?。 A.初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本 B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益 C.被投資單位宣告分派股票股利，投資方無需進行會計處理 D.被投資單位將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資方無需進行會計處理 【答案】CD 【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本，選項A錯誤；被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)沖減長期股權(quán)投資，選項B錯誤。 （2）關(guān)于2012年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，下列各項中，會計處理正確的是（　　）。 A.2012年3月1日 借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1960 　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010 B.2012年3月20日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 C.2012年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　40.2（134×30%） 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　40.2 D.2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 240 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 【答案】ABC 【解析】選項D應(yīng)確認(rèn)投資收益=（800-200）×30%=180（萬元），選項D錯誤，其余選項正確。 （3）關(guān)于2013年和2014年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄，下列各項中，會計處理正確的是（　?。?。 A.2013年3月10日 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　45 B.2013年3月25日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45 C.2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 270（900×30%） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 270 D.2014年1月5日 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　 392 　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　81 　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　　8.04 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 【答案】ABC 【解析】選項D的會計分錄如下： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 485 　貸：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　392（1960×1/5） 　　　　　　　　　——損益調(diào)整　81［（180-45+270）×1/5］ 　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　 8.04（40.2×1/5） 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3.96 借：資本公積——其他資本公積　　　　　 8.04（40.2×1/5） 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.04 其余選項正確。 第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、本節(jié)主要關(guān)注點 1.可供出售金融資產(chǎn)的取得 2.可供出售金融資產(chǎn)的持有 3.可供出售金融資產(chǎn)的出售 二、例題講解 【例題·單選題】2014年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（　?。┤f元。 A.4（借方） B.4（貸方） C.8（借方） D.8（貸方） 【答案】D 【解析】本題會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 200 　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 196 　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 8 從上述分錄可知，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目應(yīng)為貸方8萬元，選項D正確。 【例題·單選題】甲公司2014年12月25日支付價款2040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2014年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為（　?。┤f元。 A.55　　　　 B.65 C.115　　　　 D.125 【答案】C 【解析】甲公司2014年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額=2105-（2040+10-60）=115（萬元）。 【例題·單選題】2013年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)。實際支付款項200萬元（含相關(guān)稅費5萬元）。2013年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為190萬元。2014年3月31日，其公允價值為150萬元，而且預(yù)計還會持續(xù)下跌。假定A公司按季對外提供財務(wù)報告，則A公司2014年3月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（　　）萬元。 A.40　　　　 B.50 C.55　　　　 D.45 【答案】B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=200-150=50（萬元），或應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=（190-150）+（200-190）=50（萬元）。 【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理表述正確是有（　　）。（2013年） A.可供出金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計入損益收益 B.可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本 C.可供出金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始投資成本 D.可供出金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動數(shù)應(yīng)計入所有者權(quán)益 【答案】ACD 【解析】選項B，可供出金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。 【例題·多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有（　?。? A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入資本公積 B.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 D.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用之和作為初始確認(rèn)金額 【答案】BC 【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，選項A錯誤；取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)確認(rèn)為投資收益，選項D錯誤。 二、例題講解 【例題·不定項選擇題】甲公司為上市公司，2013年至2014年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下： （1）2013年5月20日，甲公司以銀行存款300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元）從二級市場購入乙公司10萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （2）2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。 （3）2013年6月30日，乙公司股票收盤價每股26元。 （4）2013年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。 （5）2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。 （6）2014年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。 （7）2014年1月起，乙公司股票價格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價升至每股25元。 （8）2014年12月24日，甲公司以每股28元的價格在二級市場售出所持乙公司的全部股票，同時支付相關(guān)交易費用1.68萬元。 假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價值變動并進行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第（1）—（5）小題。 （1）關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有（　?。?。 A.實際支付的款項中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始成本 B.應(yīng)按全部支出確認(rèn)初始成本 C.發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始成本 D.發(fā)生的相關(guān)交易費用計入投資收益 【答案】C 【解析】實際支付的款項中含有的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)應(yīng)收股利，選項A和B錯誤；發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始成本，選項C正確，選項D錯誤。 （2）關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（　?。?。 A.公允價值大于初始投資成本計入資本公積 B.公允價值小于初始投資成本一定計入資本公積 C.持有期間收到被投資單位的現(xiàn)金股利不沖減投資成本 D.期末按公允價值計量 【答案】ACD 【解析】公允價值下降幅度大且非暫時的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，選項B錯誤。 （3）根據(jù)資料（1）至（4），下列分錄中正確的有（　?。?。 A.2013年5月20日購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 295.8 　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 301.8 B.2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 C.2013年6月30日發(fā)生暫時性的下跌： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　35.8 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （295.8-260） D.2013年12月31日發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　95.8 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　35.8 　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　60 【答案】ABCD 【解析】四筆分錄均正確。 （4）根據(jù)資料（5）至（8），下列分錄中正確的有（　?。?。 A.2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 B.2014年5月10日收到股利： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 C.2014年6月30日公允價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　50 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ［（25-20）×10］ 　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 D.2014年12月24日： 借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278.32 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（28×10-1.68） 　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　10 　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　　35.8 　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 295.8 　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.32 【答案】ABC 【解析】選項D還應(yīng)編制一筆分錄： 借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　50 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 其他分錄正確。 （5）甲公司該項投資對2013年度和2014年度營業(yè)利潤的影響額，下列項目中正確的有（　?。?。 A.該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為-95.8萬元 B.該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為0萬元 C.該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額為79.32萬元 D.該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額為29.32萬元 【答案】AC 【解析】2013年確認(rèn)資產(chǎn)減值損失影響營業(yè)利潤，該項投資對2013年營業(yè)利潤的影響額為-95.8萬元，選項A正確，選項B錯誤；該項投資對2014年營業(yè)利潤的影響額=1+28.32+50=79.32（萬元），選項C正確，選項D錯誤。 第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 一、本節(jié)主要關(guān)注點 1.固定資產(chǎn)的取得 2.固定資產(chǎn)的折舊 3.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 4.固定資產(chǎn)的處置 5.固定資產(chǎn)清查 6.固定資產(chǎn)減值 7.投資性房地產(chǎn)的范圍 8.投資性房地產(chǎn)的取得 9.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 10.投資性房地產(chǎn)的處置 二、例題講解 【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2014年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，價款200萬元，增值稅34萬元，另支付運雜費2萬元，包裝費1萬元，款項均以銀行存款支付。甲公司購入設(shè)備時的入賬價值為（　?。┤f元。 A.200 B.202 C.203 D.237 【答案】C 【解析】購入設(shè)備的成本=200+2+1=203（萬元）。 【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，不正確的是（　?。?。（2013年） A.對管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入管理費用 B.對財務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入財務(wù)費用 C.對生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入制造費用 D.對專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入銷售費用 【答案】B 【解析】財務(wù)部門使用固定資產(chǎn)的折舊計入管理費用。 【例題·單選題】2009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（　?。┤f元。（2011年） A.4.8 B.8 C.9.6 D.10 【答案】D 【解析】2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊=25×2/5=10（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)2012年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值900萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值60萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2014年計提的折舊額為（　　）萬元。 A.168 B.216 C.224 D.240 【答案】C 【解析】該設(shè)備應(yīng)從2013年1月1日起開始計提折舊，2014年計提的折舊額=（900-60）×4/15=224（萬元）。 【例題·判斷題】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，不應(yīng)計提折舊。（　　） 【答案】× 【解析】因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。 【例題·單選題】甲企業(yè)對一項原值為1000萬元、已提折舊600萬元的固定資產(chǎn)進行改建，發(fā)生改建支出300萬元，被替換部分的賬面原值50萬元，已提折舊30萬元。則改建后該項固定資產(chǎn)的入賬價值為（　　）萬元。 A.680 B.300 C.750 D.700 【答案】A 【解析】改建后該項固定資產(chǎn)的入賬價值=（1000-600）+300-（50-30）=680（萬元）。 【例題·單選題】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原值370萬元，累計折舊110萬元，未計提減值準(zhǔn)備。出售時取得價款360萬元，發(fā)生清理費用2萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（　?。┤f元。 A.88 B.100 C.80 D.98 【答案】C 【解析】企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益=（360-2-18）-（370-110）=80（萬元）。 【例題·單選題】不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減的是（　　）。（2013年） A.盤盈固定資產(chǎn) B.經(jīng)營性租入設(shè)備 C.以固定資產(chǎn)對外投資 D.計提減值準(zhǔn)備 【答案】B 【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。 【例題·多選題】下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（　?。?。（2011年） A.房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房 B.以經(jīng)營租賃方式出租的商用房 C.以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán) D.以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物 【答案】BC 【解析】房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房作為企業(yè)的存貨，選項A錯誤；以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，因為承租人對該項資產(chǎn)沒有所有權(quán)，所以不屬于投資性房地產(chǎn)，選項D錯誤。 【例題·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（　?。? A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失 B.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不需計提折舊 C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應(yīng)計入資本公積 D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值變動應(yīng)計入公允價值變動損益 【答案】D 【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的期末應(yīng)考慮計提減值損失和計提折舊；采用公允價值模式后續(xù)計量的，其公允價值變動應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。 【例題·單選題】若企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，下列說法中正確的是（　　）。 A.企業(yè)應(yīng)對已出租的土地使用權(quán)進行攤銷 B.企業(yè)不應(yīng)對已出租的建筑物計提折舊，期末應(yīng)按公允價值計量 C.企業(yè)不應(yīng)對已出租的土地使用權(quán)進行攤銷 D.企業(yè)不應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 【答案】A 【解析】在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》的規(guī)定，對已出租的建筑物和土地使用權(quán)進行計量，計提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定進行處理。 【例題·單選題】長江公司于2014年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元，2014年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。長江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為（　　）萬元。 A.損失50 B.收益150 C.收益150 D.損失100 【答案】A 【解析】出租時公允價值大于成本的差額應(yīng)計入資本公積，則長江公司2014年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損失=轉(zhuǎn)換日公允價值2200-年末公允價值2150=50（萬元）。 【例題·單選題】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（　?。?。 A.計入資本公積 B.計入期初留存收益 C.計入營業(yè)外收入 D.計入公允價值變動損益 【答案】A 【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。 【例題·判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。（　　）（2013年） 【答案】√ 【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于資產(chǎn)減值的表述不正確的是（　　）。（2013年） A.長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 B.投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 C.可供出售金融資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 D.持有至到期投資已認(rèn)減值損失在以后又得以恢復(fù)的，可以在原計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 【答案】C 【解析】可供出售金融資產(chǎn)的減值損失，屬于債務(wù)工具的，通過“資產(chǎn)減值損失”轉(zhuǎn)回，屬于權(quán)益工具投資的，通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。 【例題·不定項選擇題】（2012年） 甲公司為從事機械設(shè)備加工生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，2010年度至2011年度發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）2010年12月20日，甲公司從乙公司一次購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備，共支付價款4000萬元，增值稅稅額為680萬元，包裝費及運輸費30萬元，另支付A設(shè)備安裝費18萬元，B、C設(shè)備不需要安裝，同時，支付購置合同簽訂、差旅費等相關(guān)費用2萬元，全部款項已由銀行存款支付。 （2）2010年12月28日三臺設(shè)備均達到預(yù)定可使用狀態(tài)，三臺設(shè)備的公允價值分別為2000萬元、1800萬元和1200萬元。該公司按每臺設(shè)備公允價值的比例對支付的價款進行分配，并分別確定其入賬價值。 （3）三臺設(shè)備預(yù)計的使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值率為2%，使用雙倍余額遞減法計提折舊。 （4）2011年3月份，支付A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備日常維修費用